14.9.3.5. Бухгалтерский учет при начислении

ПОСОБИЯ ПО БЕРЕМЕННОСТИ И РОДАМ

Поскольку пособие по беременности и родам выплачивается за счет средств ФСС РФ (ч. 1 ст. 3 Закона N 255-ФЗ), в бухгалтерском учете начисление данного пособия отражается по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов).

Доплата к пособию до среднего заработка является расходом по обычным видам деятельности и отражается по дебету соответствующего счета учета затрат на производство (расходов на продажу) (например, счет 26 "Общехозяйственные расходы") в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

ПРИМЕР

определения размера пособия в связи с уходом в отпуск по беременности и родам

Ситуация

Начальник финансового отдела организации "Альфа" Т.Т. Роднина в июне 2010 г. написала заявление на отпуск по беременности и родам с 18 июня 2010 г. и представила листок временной нетрудоспособности. Листок временной нетрудоспособности выдан на срок 140 дней (с 18 июня по 4 ноября 2010 г.). Организацией было рассчитано пособие исходя из количества дней временной нетрудоспособности, указанного в больничном листке (140 дней). Пособие к отпуску по беременности и родам выплачено организацией в июне.

В начале сентября Т.Т. Роднина представила второй листок нетрудоспособности и заявление на увеличение отпуска по беременности и родам на 16 календарных дней в связи с осложненными родами.

Т.Т. Роднина работает в организации "Альфа" с октября 2008 г. Ее заработок с момента приема на работу составлял 40 000 руб. в месяц. В ноябре 2009 г. Т.Т. Роднина болела 10 календарных дней, и заработок за ноябрь составил 24 761,90 руб.

В организации коллективным договором предусмотрено, что к государственным пособиям по временной нетрудоспособности и беременности и родам производится доплата до среднего заработка. Все выплаты производятся из кассы.

Решение

1. Определяем расчетный период.

Расчетным периодом, за который учитывается оплата труда, является период с 1 июня 2009 г. по 31 мая 2010 г.

2. Определяем суммы выплат за выполнение трудовых обязанностей, начисленные за расчетный период:

40 000 руб. x 11 мес. + 24 761,90 руб. = 464 761,90 руб.

3. Определяем размер среднего дневного заработка (размер дневного пособия):

464 761,90 руб. / (365 дн. - 10 дн.) = 1309,19 руб.

4. Определяем превышение среднего дневного заработка над максимальным размером, рассчитанным путем деления 415 000 руб. на 365 (ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Размер рассчитанного среднего дневного заработка превышает установленное ограничение (1309,19 руб. > 1136,99 руб., где 1136,99 руб. = 415 000 руб. / 365).

Следовательно, пособие, выплачиваемое за счет средств ФСС РФ, будет рассчитываться исходя из 1136,99 руб.

5. Рассчитываем размер пособия по беременности и родам (на основании первого листка нетрудоспособности):

1136,99 руб. x 140 дн. = 159 178,60 руб.

Пособие по беременности и родам, подлежащее выплате работнице за счет средств ФСС РФ, составляет 159 178,60 руб.

6. Рассчитываем доплату к пособию до среднего заработка.

Для этого определяем сумму пособия исходя из среднего заработка - 183 286,60 руб. (140 дн. x 1309,19 руб.).

Определяем сумму доплаты:

183 286,60 руб. - 159 178,60 руб. = 24 108 руб.

Сумма доплаты за счет средств организации по первому листку временной нетрудоспособности за отпуск равна 24 108 руб.

7. Рассчитываем сумму пособия по беременности и родам за дни, на которые был продлен отпуск по беременности и родам (на основании второго листка нетрудоспособности, представленного после родов).

Поскольку рассчитанный нами средний дневной заработок превышает установленное ограничение в 1136,99 руб., размер пособия определяем исходя из предельного значения:

1136,99 руб. x 16 дн. = 18 191,84 руб.

Пособие по беременности и родам работнице за счет средств ФСС РФ за дни, на которые был продлен отпуск по беременности и родам, исчислено в размере 18 191,84 руб.

8. Рассчитываем доплату к пособию за дни, на которые был продлен отпуск по беременности и родам (по второму листку временной нетрудоспособности).

Для этого определяем сумму пособия за 16 дней исходя из среднего заработка - 20 947,04 руб. (1309,19 руб. x 16 дн.).

Определяем сумму доплаты:

20 947,04 руб. - 18 191,84 руб. = 2755,20 руб.

Сумма доплаты за счет средств организации по второму листку временной нетрудоспособности составляет 2755,20 руб.

Пособие по беременности и родам не подлежит обложению НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ. Поэтому сумма пособия в данном случае выплачивается в исчисленном размере без удержания налога.

В свою очередь, доплата за отпуск по беременности и родам облагается НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 217 НК РФ) и с нее работодателем должен быть удержан НДФЛ (п. п. 2, 4 ст. 226 НК РФ).

В июне 2010 г. в бухгалтерском учете отражены следующие операции.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислено пособие по беременности и родам за счет средств ФСС РФ	69-1	70	159 178,60	Листок временной нетрудоспособ- ности
Начислена доплата к пособию	26	70	24 108	Бухгалтерская справка, Листок временной нетрудоспособ- ности
Удержан НДФЛ с суммы доплаты <*> (24 108 руб. x 13%)	70	68	3 134	Налоговая карточка
Выплачены пособие по беременности и родам и доплата к пособию (159 178,60 руб. + 24 108 руб. - 3134 руб.)	70	50	180 152,60	Расчетно- платежная ведомость

--------------------------------

<*> О том, как облагаются НДФЛ пособие по беременности и родам и доплата к нему, вы можете узнать в разд. 14.11 "Налогообложение государственных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком и ежемесячной компенсационной выплаты".

В сентябре 2010 г. в бухгалтерском учете отражены следующие операции.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислено пособие по беременности и родам за счет средств ФСС РФ	69-1	70	18 191,84	Листок временной нетрудоспособ- ности
Начислена доплата к пособию	26	70	2 755,20	Бухгалтерская справка, Листок временной нетрудоспособ- ности
Удержан НДФЛ с суммы доплаты <*> (2755,20 руб. x 13%)	70	68	358	Налоговая карточка
Выплачены пособие по беременности и родам и доплата к пособию (18 191,84 руб. + 2755,20 - 358 руб.)	70	50	20 589,04	Расчетно- платежная ведомость

--------------------------------

<*> О том, как облагаются НДФЛ пособие по беременности и родам и доплата к данному пособию, вы можете узнать в разд. 14.11 "Налогообложение государственных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком и ежемесячной компенсационной выплаты".