11.2.4. Как произвести зачет излишне удержанного ндфл

В СЧЕТ ПРЕДСТОЯЩИХ ПЛАТЕЖЕЙ

Сумму НДФЛ, излишне удержанную с доходов физического лица, можно зачесть в счет будущих платежей по данному налогу (п. п. 1, 14 ст. 78 НК РФ).

Такой зачет проводится при наличии соответствующих заявлений от налогоплательщиков. В свою очередь, налоговый агент должен представить в инспекцию заявление о зачете переплаты (п. п. 4, 14 ст. 78 НК РФ).

Налоговый орган принимает решение о зачете или об отказе в зачете сумм налога в течение 10 рабочих дней с момента обращения налогового агента (п. 6 ст. 6.1, абз. 2 п. 4 ст. 78 НК РФ). О своем решении инспекция должна сообщить в письменной форме налоговому агенту в течение пяти рабочих дней после принятия решения (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 78 НК РФ).

В случае положительного решения налоговый агент вправе зачесть излишне уплаченный НДФЛ в счет предстоящих платежей.

11.2.5. Возврат ндфл в случае приобретения

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ СТАТУСА РЕЗИДЕНТА В ТЕЧЕНИЕ ГОДА

Возможны ситуации, когда налогоплательщик приобретает статус налогового резидента РФ в течение года. В этом случае НДФЛ с доходов, полученных таким физическим лицом с начала налогового периода, необходимо пересчитать по ставке 13%. Пересчет производится по итогам года, в котором получен статус резидента (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).

Поскольку до приобретения плательщиком данного статуса НДФЛ удерживался по ставке 30%, возникла переплата по налогу.

За возвратом излишне удержанного НДФЛ физическому лицу нужно обратиться по окончании года в налоговую инспекцию, в которой он состоит на учете по месту жительства (месту пребывания). При этом нужно представить налоговую декларацию и документы, подтверждающие статус резидента (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).

Например, гражданин Болгарии К.И. Ясенов работает в организации "Альфа". Он находится на территории РФ с 7 февраля 2012 г. С полученных иностранцем доходов бухгалтер ООО "Альфа" исчисляет НДФЛ по ставке 30%.

7 августа 2012 г. совокупный срок нахождения К.И. Ясенова в России составит 183 календарных дня. Следовательно, иностранный работник становится налоговым резидентом (п. 2 ст. 207 НК РФ). Поэтому начиная с доходов, полученных в августе, налог удерживается с применением ставки 13%.

В декабре 2012 г. бухгалтер ООО "Альфа" пересчитает НДФЛ, исчисленный с февраля по июль 2012 г., по ставке 13%.

За возвратом образовавшейся переплаты по налогу К.И. Ясенову следует обращаться в инспекцию по месту жительства (пребывания). Для этого в срок не позднее 30 апреля 2013 г. он должен представить в налоговый орган декларацию по НДФЛ и документы, подтверждающие статус налогового резидента.

Напомним, что до 2011 г. положения ст. 231 НК РФ не предусматривали особого порядка возврата переплаты по НДФЛ в связи с изменением статуса налогоплательщика. Возврат налога при его пересчете, в том числе и в результате получения физическим лицом статуса резидента РФ, осуществлял налоговый агент.

Примечание

Подробнее об особенностях пересчета и возврата налога в случае изменения статуса иностранного физического лица читайте в разд. 17.7.1 "Порядок пересчета (перерасчета) и возврата НДФЛ при изменении статуса работника-иностранца (нерезидент стал резидентом)".