10.4.1. Пример (образец) налогового регистра

(НАЛОГОВОЙ КАРТОЧКИ) ПО УЧЕТУ ДОХОДОВ,

НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ И НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Ситуация

ЗАО "Альфа" зарегистрировано по месту нахождения в ИФНС России N 4 по г. Москве. Код по ОКАТО - 45286590000, ИНН - 7704502552, КПП - 770401001.

В организации работает менеджер С.А. Ильичев, о котором имеются следующие сведения.

Ильичев Сергей Александрович, гражданин РФ, 17 апреля 1969 года рождения, паспорт серии 46 03 N 218439, выдан Черноголовским отделением милиции Ногинского УВД Московской области. Адрес постоянного места жительства: 142432, Московская область, Ногинский район, г. Черноголовка, ул. Центральная, д. 24, кв. 42. ИНН - 503165469811.

С.А. Ильичев женат, имеет двоих детей шести и одиннадцати лет. Работник написал заявление о предоставлении на них налоговых вычетов. Права на иные стандартные вычеты у сотрудника нет, так как он не относится к категориям лиц, перечисленных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ.

ЗАО "Альфа" в 2012 г. выплачивает С.А. Ильичеву (менеджеру) следующие доходы.

1. Заработную плату ежемесячно.

Месяц	Сумма, руб.	Месяц	Сумма, руб.
Январь	17 000	Июль	9 000
Февраль	17 000	Август	13 000
Март	17 000	Сентябрь	17 200
Апрель	18 200	Октябрь	18 600
Май	15 200	Ноябрь	17 600
Июнь	16 220	Декабрь	17 600

2. Отпускные в размере 12 075 руб., из них 8050 руб. - за июль, 4025 руб. - за август. Отпускные выплачены С.А. Ильичеву 5 июля вместе с заработной платой за июнь.

3. Пособие по временной нетрудоспособности в размере 2120 руб., из них 1640 руб. - за май, 480 руб. - за июнь. Пособие выплачено 20 июня 2012 г. вместе с авансом по заработной плате за июнь.

4. 16 апреля 2012 г. ко дню рождения работнику была оказана материальная помощь в размере 8000 руб.

5. 16 июля 2012 г. выплачены дивиденды за 2011 г. как акционеру ЗАО "Альфа" в размере 7000 руб. путем перечисления на счет работника в банке. Облагаемая сумма дивидендов, рассчитанная в соответствии со ст. ст. 214 и 275 НК РФ, составила 5800 руб.

6. 2 июня 2012 г. работнику был выдан заем в размере 60 000 руб. сроком до 30 ноября 2012 г. под 2% годовых. Согласно договору возврат части долга производится ежемесячно путем уменьшения заработной платы на сумму возвращаемого долга в размере 1/6 выданной суммы займа. Проценты начисляются на сумму оставшейся задолженности и уплачиваются работником работодателю в таком же порядке.

Примечание

Подробнее о порядке определения налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах при займах читайте в разд. 4.3.1 "Порядок определения и расчета налоговой базы при получении материальной выгоды от экономии на процентах при займах (кредитах)".

Помимо этого, 12 ноября 2012 г. С.А. Ильичев представил в бухгалтерию уведомление от 19.10.2012 N 3875/07, выданное ИФНС России по г. Ногинску Московской области (код инспекции 5031), о подтверждении права на получение имущественного налогового вычета в размере 2 000 000 руб. в связи с покупкой квартиры. В соответствии с п. 1 ст. 231 НК РФ работник написал заявление с просьбой предоставить имущественный вычет.

Отразим в налоговой карточке выплаченные С.А. Ильичеву доходы, предоставленные вычеты, а также расчет сумм исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ за 2012 г.

Решение

С.А. Ильичев получал от организации доходы, которые облагаются по разным ставкам. Согласно утвержденной в ЗАО "Альфа" форме регистра они отражаются в отдельных его разделах. Код каждого дохода определим на основании Справочника "Коды доходов".

Вид дохода	Код дохода	Налоговая ставка	Основание	Раздел налоговой карточки
Заработная плата	2000	13%	Пункт 1 ст. 224 НК РФ	Раздел 3
Отпускные	2012	13%	Пункт 1 ст. 224 НК РФ
Пособие по временной нетрудоспособности	2300	13%	Пункт 1 ст. 224 НК РФ
Материальная помощь	2710	13%	Пункт 1 ст. 224 НК РФ
Дивиденды	1010	9%	Пункт 4 ст. 224 НК РФ	Раздел 4
Материальная выгода в виде экономии на процентах	2610	35%	Абзац 6 п. 2 ст. 224 НК РФ	Раздел 5

В разд. 5 ЗАО "Альфа" отразит расчет налога, начисленного на доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами. Указанные доходы облагаются НДФЛ по ставке 35% в части разницы между суммой процентов, исчисленных с применением 2/3 ставки рефинансирования на дату уплаты процентов, и суммой процентов, начисленных по договору (пп. 1 п. 2 ст. 212, абз. 6 п. 2 ст. 224 НК РФ).

Предположим, что ставка рефинансирования в рассматриваемый период составляла условно 8%.

Определим сумму материальной выгоды от экономии на процентах, подлежащую налогообложению.

Период пользования денежными средствами	Сумма начисленных процентов исходя из ставки по договору (2%)	Сумма начисленных процентов исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России	Сумма материальной выгоды, подлежащей налогообложению
Июнь	95,08 руб. (60 000 руб. x 2% / 366 дн. x 29 дн.)	253,55 руб. (60 000 руб. x (8% x 2/3) / 366 дн. x 29 дн.)	158,47 руб. (253,55 руб. - 95,08 руб.)
Июль	84,7 руб. (50 000 руб. x 2% / 366 дн. x 31 дн.)	225,87 руб. (50 000 руб. x (8% x 2/3) / 366 дн. x 31 дн.)	141,17 руб. (225,87 руб. - 84,7 руб.)
Август	67,76 руб. (40 000 руб. x 2% / 366 дн. x 31 дн.)	180,69 руб. (40 000 руб. x (8% x 2/3) / 366 дн. x 31 дн.)	112,93 руб. (180,69 руб. - 67,76 руб.)
Сентябрь	49,18 руб. (30 000 руб. x 2% / 366 дн. x 30 дн.)	131,15 руб. (30 000 руб. x (8% x 2/3) / 366 дн. x 30 дн.)	81,97 руб. (131,15 руб. - 49,18 руб.)
Октябрь	33,88 руб. (20 000 руб. x 2% / 366 дн. x 31 дн.)	90,35 руб. (20 000 руб. x (8% x 2/3) / 366 дн. x 31 дн.)	56,47 руб. (90,35 руб. - 33,88 руб.)
Ноябрь	16,39 руб. (10 000 руб. x 2% / 366 дн. x 30 дн.)	43,72 руб. (10 000 руб. x (8% x 2/3) / 366 дн. x 30 дн.)	27,33 руб. (43,72 руб. - 16,39 руб.)

Согласно договору займа проценты за пользование заемными денежными средствами уплачиваются работником работодателю посредством ежемесячного уменьшения выдаваемой заработной платы на сумму процентов. Поскольку датой получения дохода в виде экономии на процентах считается день уплаты налогоплательщиком процентов, в этот же день нужно удержать НДФЛ (пп. 2 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ).

Период, за который начислены проценты	Дата удержания НДФЛ
Июнь	30.06.2012
Июль	31.07.2012
Август	31.08.2012
Сентябрь	30.09.2012
Октябрь	31.10.2012
Ноябрь	30.11.2012

Далее приведем пример заполненного ЗАО "Альфа" регистра в отношении выплаченных им в 2012 г. доходов менеджеру С.А. Ильичеву.

НАЛОГОВЫЙ РЕГИСТР (КАРТОЧКА)

ПО УЧЕТУ ДОХОДОВ, ВЫЧЕТОВ И НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

2012 7

ЗА ---- ГОД N --