9.3.5. Выплата вознаграждений наследникам

(ПРАВОПРЕЕМНИКАМ) АВТОРОВ

Физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают в бюджет НДФЛ с вознаграждений, которые они получили как наследники (правопреемники):

- авторов произведений науки, литературы, искусства;

- авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов (пп. 6 п. 1 ст. 228 НК РФ).

По данному вопросу также см. Письма Минфина России от 26.11.2009 N 03-04-05-01/833, от 23.11.2009 N 03-04-07-01/359, ФНС России от 02.12.2009 N ШС-17-3/216@, от 04.06.2008 N 3-5-04/83@, от 18.03.2008 N 04-2-05/0966@, УФНС России по г. Москве от 15.04.2008 N 28-10/036463.

Обратите внимание!

Если вознаграждение получают сами авторы, то, по мнению Минфина России, НДФЛ с таких выплат удерживает налоговый агент в общем порядке (Письмо от 21.08.2007 N 03-04-06-01/300).

Однако ФАС Поволжского округа считает иначе. Судьи указали, что организация при выплате авторского вознаграждения налоговым агентом не является (Постановление от 18.05.2009 N А12-16391/2008).

9.3.6. Выплата доходов,

КОТОРЫЕ НЕ ПОДЛЕЖАТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ

Выше мы рассмотрели ситуации, когда физические лица должны самостоятельно исчислять и платить НДФЛ. Поэтому у организации обязанностей налогового агента не возникает.

Но помимо этого нужно помнить, что в отношении отдельных видов доходов НДФЛ уплачиваться не должен вовсе. Соответственно, исчислять с этих доходов НДФЛ налоговый агент не вправе. Перечень не облагаемых НДФЛ доходов содержится в ст. 217 НК РФ и является исчерпывающим (см. также Письма Минфина России от 20.07.2010 N 03-04-06/6-155, от 29.01.2010 N 03-04-06/6-4, от 06.04.2009 N 03-04-06-01/79, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 18.05.2009 N А56-18794/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 27.08.2009 N ВАС-10699/09), ФАС Западно-Сибирского округа от 17.06.2008 N Ф04-3698/2008(6798-А27-29) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 05.11.2008 N 12980/08)).

Примечание

Подробнее о том, какие доходы не подлежат обложению НДФЛ, вы можете узнать в разд. 2.4 "Доходы физических лиц, которые не учитываются при налогообложении (не облагаются НДФЛ) на основании ст. ст. 215 и 217 НК РФ".

9.4. Порядок исчисления, удержания и уплаты ндфл

Для того чтобы правильно и своевременно произвести расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц, вам необходимо выполнить следующие действия:

1) исчислить сумму НДФЛ;

2) удержать налог из доходов физического лица;

3) перечислить налог в бюджет.

Давайте подробно остановимся на каждом действии, поскольку при их выполнении у бухгалтера зачастую возникают определенные трудности.

9.4.1. Исчисляем налог

Исчислять НДФЛ нужно по каждому физическому лицу. Кроме того, налог рассчитывается отдельно по каждой ставке, которая предусмотрена для соответствующего вида дохода.

НДФЛ исчисляется в полных рублях: сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля (п. 4 ст. 225 НК РФ).

Примечание

Подробнее о ставках налога на доходы физических лиц вы можете узнать в гл. 7 "Налоговые ставки".