Налоговые риски

Концепция риска понимается по разному бизнесом и налоговыми органами.

Due diligence - проверка контрагента, на сколько это лицо соблюдает законодательство.

Налоговые риски - возможность наступления неблагоприятных последствий для налогоплательщика в результате действий ОГВ и ОМСУ. Про муниципалитеты говорят потому что там есть свои финансовые органы. Существует налоговый федерализм.

С чем связаны налоговые риски?

1. Неопределённость норм законодательства о налогах и сборах

15. Насыщенность правоприменительной практики оценочными понятиями (должная осмотрительность, необоснованная налоговая выгода)

16. Резкое изменение правоприменительной практики (в 2007 году в судах 80% дел выигрывало налогоплательщики, а сейчас (после кризиса 2008 года и присоединения Крыма) ровно наоборот. Это показывает насколько наша правоприменительная практика подвергнута влиянию политики.

17. Применение ряда карательных норм к налоговым правоотношениям (просто очень мало категорий из ГП применяются так же в НК - спор про понятие недвижимости (история о том как налоговики ввергли Бевзенко и других цивилистов в молчание, тот говорил что недвижимость это то что есть в реестре и это и облагается налогом). То есть нужны специальные критерии для целей налогообложения, нужно разделять цивилистику и налоговые законодательство, иначе нормотворчество в ГП пострадает потому что придётся оценивать эффекты для налогообложения. И ГП и НП надстройки над экономикой но НП не является надстройкой над ГП потому что у НП должны быть свои категории, хотя в России часто применяются нормы ГП

18. Отсутсвие единообразной судебной практики по различным округам, например на юге есть «прецеденты» которых нет вообще нигде. Следует задуматься нужно ли использовать их судебную практику потому что они могут быть нерелевантны. Теперь у ВС РФ открылся портал нужно его смотреть. Прочитать обзор по защите инвесторов 18 или 17 года. Про капитализацию обзор.

Налоговые риски обусловлены действиями налогоплательщика от ошибок до умышленный действий / либо не обусловлены действиями налогоплательщика - принятие норм права с обратной силой, изменение правоприменительной практики, судебные ошибки. Раньше существовал налог с продаж его отмерили после постановления КС - целый налог был ошибкой. Естественно те кто его уплатил не получили деньги обратно.

Абсолютный налоговый риск - измеряется в денежных единицах - например налоговый риск в 1 млн руб по налгу на прибыль

Относительный налоговый риск - измеряется в процентах - например вероятность наступления неблагоприятных налоговых последствий составляет 80% процентов.

Первое умножается на второе и мы получаем итоговый налоговые риск.

Качественная оценка риска - отдалённый, низкий, средний, значительный, высокий.

• Добросовестность налогоплательщика - Пост КС РФ от 12.10.98 № 24-П, определение КС РФ от 25.07.01 № 138-О и от 18.01.05 № 36 - О

• Необоснованная налоговая выгода - п. 1, 3, 4 № 53

• Деловая цель сделки: ПП ВАС РФ от 12.10.06 № 53 п. 3, 4, 9, международные стандарты MLI (международные соглашения). Пример с дроблением (там фикция ЮЛ может отбрасываться)

• Доктрина «существо над формой» - п. 3 и 7 № 53. Нам плевать на гражданско-правовую форму в налоговом праве потому что мы смотрим на экономическую сущность явления/института

• Осмотрительность налогоплательщика при выборе контрагентов

Управление налоговыми рисками:

1. Этап - оценка налоговых рисков

19. Этап - снижение налоговых рисков (отталкиваясь от конкретной ситуации)

Налоговые органы со своё точки зрения оценивать налоговый риск по другому: например они видят что прибыльность резко упала и они оценивают это как налоговый риск (хотя нарушения отнюдь может не быть). Таким риском нельзя управлять потому что мы не можем повысить прибыльность. Для налоговиков риск то что у вас есть зарубежное представительство.

Оценка налоговых рисков

1. Преимущественный учёт судебной практики (в том числе практики соответствующего ФАСа РФ (окружного суда соответствующего). Пример с продажей здания через уставный капитал

20. Оценка правовой стороны налоговых рисков (риски неправильного толкования налогов), не всегда пробел в законодательства оборачивается в нашу пользу и ограничивает налоговые органы. Надо руководствоваться практикой и реальностью

21. Оценка доказательственной базы имеющейся у налогоплательщиков

22. Учёт тенденций развития правоприменительной практики - документ Минфина «Основные направления бюджетной, налоговой и таможенной политики» там содержатся приоритеты Минфина на несколько лет вперёд. Нужно учитывать обзоры и ВС и обзоры налоговых органов (раз в квартал).

23. Учёт уровня юридической поддержки налогоплательщика - инхаусы очень часто смотрят налоговое законодательство столетней давности

Оценка налоговых рисков

1. Собственными силами налогоплательщика (например внутренний аудит и тд)

24. Внешними консультантами

Снижение налоговых рисков

1. Получение разъяснений в налоговых органах и в Минфине РФ. Если мы находим письмо не адресное а с нормами для неограниченного круга лиц то мы можем их использовать, но адресные направленные другим - нет. Нужно стараться письмо адресованное вам - чтобы налоговики не сказанули что то разъяснение не распространяется на вас

25. Получение мнения о налоговом риске у внешних консультантов. Это большой риск потому что мы даём консультацию всю информацию о вашем бизнесе, договорах, бух отчётности. Поэтому стараются предоставлять инфу только касающихся данного вопроса. Знания по бух учёту очень нужны налоговым юристам для систематизации информации и выявления тех сделок что нужны нам из-за больших оборотов (маленькие обороты не интересны).

26. Отказ от операций с высоким риском (Упрощенных договоров). Очень важно чтобы в договоре соблюдалась терминология тех норм которые применяются к отношениям

27. IPO или вхождение в государственный холдинг

28. Иное

Специальные пример для снижения налоговых рисков:

1. Дополнительные документы для подтверждения. Хорошо бы иметь не только первичную документацию но и сам бизнес-план чтобы обосновать правомерность тех или иных действий

29. Судебный прецедент

30. Налоговая подушка безопасности (уплатить специально больше денег в бюджет чтобы в случае чего зачесть переплату в счёт недоимки).

С зачетом не все так просто. НДФЛ является федеральным налогом хотя он на 85% процентов в бюджет региона и 15% в бюджет муниципалитета. Раньше можно было зачитывать только те налоги которые поступают в один и тот же бюджет. А сейчас логика изменилась и можно зачитывать разные налоги, потому что главное отдать деньги в бюджетную системы а дальше взаиморасчеты между бюджетами осуществляет Федеральное Казначейство. Можно переплатить за НДС и и зачесть его в счёт недоимки за НДФЛ. Скоро будет модно зачитывать любой налог на любой другой.