2. Юр приемы налогового контроля и обеспечения уплаты налогов

Контроль доходов над расходами.

Его отменили из-за коррумпированности чиновников хотя он необходим.

Получение информации от третьих лиц

Например от налогового агента или от банка. История про дело которое Щекин исследовал дело в налоговой полиции. Компания вела торгово-закупочную деятельность в течении нескольких лет. Но у неё вообще никаких документов нет ни первичных документов ни деклараций, ген дир бандюган. Подключили налоговую полицию. А там была инспектор и следователь хотели доначислить по аналоги с другими компаниями и привлечь за это к уголовке. Но Щекин разобрался: видим все операции, запрашиваем его документы с контрагентов и восстанавливаем ему учёт и историю операций восстановили на основании этого учета затем доначислили ндс и налог на прибыль по восстановленным операциям. Возбудили уголовное дело и началось рассматриваться в суде, когда все стало серьезно ген дира бандюгана замочили те кто его крышевали чтобы дело прекратилось за смертью обвиняемого и ничего не заплатить. Щекин причастен к убийству этого бандюгана. Совесть его ничуть не мучает.

Расчёт налогов по аналогии

То есть по иным аналогичным компаниям

Расчёт по рыночным ценам

ТЦО. Раньше таможня могла выкупить товар по заниженной цене

Счёт-фактура это специальный налоговый документ она выполняет фискальную функцию в отличие от накладной или акта которые выполняют ГП функцию.

Контрольно-кассовая техника

Правовые пределы фискальной техники

Фискальная техника не должна ограничивать оборот и экономическую базу для налогообложения. Принцип нейтральности налогообложения - когда не дискриминируют те или иные налогоплательщики.

И фискальная техника должна быть адекватной. Например контроль доходов над расходами - нужно контролировать только кручен покупки а не все подряд.

Грабу приемы вредят общественные отношения в целом но бывают и обратные примеры. Например обложения акцизов в связи с объемом чанов по прикруивании алкоголя (водки) - это привело к совершенствованию производства при тех же объемах.

Лекция 2

Толкование налогового законодательства

В прошлом священники были наряду с властью доминирующим социальным слоем потому что они толковали божественное писание. Сейчас эту роль восприняли юристы которые толкуют нормы: что законно, а что нет.

План:

1. Понятие и способы толкования налогового закона

5. Особенности толкования налогового закона

6. Аналогия в налоговом праве

Литература:

Васьковский «Цивилистическая методология толкование и применение законов гражданских» - очень сильная работа он рекомендует.

Понятие

Это деятельность по уяснению и разъяснению смысла вложенного в закон. Это всегда длительный процесс - сначала понять а потом объективировать во вне то есть разъяснить. Это всегда деятельность обращённая во вне.

По субъекту, по объему, официальная/неофициальная и др. критерии классификации в общей теории права.

Возможно подмена толкования собственной интерпретацией в собственных интересах и в этом общественная опасность. Особенно в налоговом праве актуально поскольку она проявляется в произволе сборщиков налогов (ведь взимаются исключительно принудительно, по воле государства. Существует конфликт интересов - государство собирает налоги и оно же толкует право).

В ГП судье при толковании безразлично кто выиграет спор. Но при толковании в налоговом споре суды опасаются государства и толкуют в пользу фиска. Судьи получают зарплату из бюджета. Существует конфликт фискального и частного интересов - суды склоняются к первому.

В ЕС налоговое право толкуется наднациональным судом - Европейским судом справедливости. Они лучше всего толкуют налогов право потому что они стоят выше фискального (государственного) интереса - там чистое налоговые право.

В ЕАЭС было бы здоров создать такой суд.

В применении права есть принцип приоритета последующего закона и приоритета специальной нормы по отношению к общей. Они работают и в НП, но не так очевидно. У налоговых органов нет права признавать сделки недействительными в смысле ГП согласно НК. Но в старом законе о налоговых органах РФ такое право было. И встаёт вопрос можно или нет? ВАС РФ сказал что не вправе но только если в рамках налогового контроля.дурацкая позиция - надо было сказать что мнимые и притворные сделки надо квалифицировать как налоговые правонарушения.

Не всегда понятно где общая а где специальная норма. Покупка импортного оборудования (основные средства). Амортизационную стоимость основного средства составляют все расходы произведенные для доведения оборудования до эксплуатации в том числе таможенные пошлины. И дальше каждый год определённое количество лет списывается 10%. Норма о пошлине - списывается единовременно. где специальная а где общая норма?

Васьковский - специальная норма это та которая максимально описывает фактическую ситуацию. В этой ситуации амортизационные нормы специальные, а про пошлину и сборы - общая.

Особенности толкования налоговых норм:

1. Толкование в пользу налогоплательщики (п. 7 ст. 3 НК РФ). Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства толкуется в пользу налогоплательщика. Но по факту неустранимые сомнения очень редко бывают потому что по любому один из способов толкования поможет устранить). Поэтому практикующие юристы почти не ссылаются на эту норму потому что это очень слабый аргумент и как последнее средство (слабость). Эта особенность выражает принцип защиты слабой стороны то есть налогоплательщика. Это правильно но не всегда работает в силу конфликта интересов. Щекин поймал на сомнениях один раз в споре налоговую

7. Ст. 11 НК термины которые не расшифрованы в НК понимаются в значениях определённых в других отраслях права - то есть налоговое законодательство гармонизировано с другими отраслями права. То есть при понимании того или иного термина мы используем положения ГК например, про рабочее место (в ТК), посреднический договор (в ГК), договоры совместной деятельности (в ГК). Но есть налоговое толкование тоже - например имущество в смысле НК (ст. 40 с чем-то). Это правильно потому что налоговые отношения вытекают из других гражданско-правовых отношений. Это положение выдержало битву - сначала этого положения не было, в проекте был собственный словарь терминов. Хотели сделать НП полностью независимой но это повлекло бы полный хаос. Но у этого положения есть и негативные эффекты. Например было сказано что налогом на имущество облагаются основные средства (сейчас заменили на недвижимость - хотя сейчас пытаются расширить этот термин и добавить туда оборудование, есть кэйсы). Мы смотрели в понятие основных средств из фз о бух учете. Затем минфин изменил своим приказом правила учета лизингового имущества они раньше не платили налог на имущество потому что лизинговые компании обладали этим имуществом как основными средствами. Приказом их сделали основными средствами и возникло противоречие с налоговым и бухгалтерским законодательством.

8. Запрет на придачи обратной силы законам ухудшающим положение плательщика - есть и в К РФ и в НК. КС говорит что практика тоже не может придавать ухудшающему закону обратной силы, но на практике все не так. Много кейсов когда плательщик понимает закон определённых образом и практика устоялось а потом налоговая инспекция посмотрела по другому и выиграла дело в суде, возникает судебная практика которую распространяют на прошедшие отношения. Например дело 2011 года Северный Кузбасс про докапитализацию в ВАС РФ - стали применять к проверкам 9-10 года и по проверкам через вышестоящую налоговую стали доначислять налоги - суды говорят что закон надо было толковать таким образом всегда. То есть это привило не работает в России и это ужасно для бизнеса (незапланированные расходы). Щекин говорит что надо ввести в ст. 5 НК запрет негативного судебного толкования с обратной силой.

9. Толкование налогового закона по цели. Это присутствует и в других отраслях права. Телеологическое толкование - по цели налога (а теологическое - по воле Бога. Не путать ни в коем случае). Кто-то считает что толкование по цели в НП вообще не должно применяться. Потому что цель НП - пополнение бюджета и если толковать всегда так то мы будем расширять обязанности платоников постоянно. Но это не правильно потому что цел - защитить права плательщика (в ст 18 К РФ сказано что смысл и содержание закона должен быть определён правами человека (налогоплательщика в контексте НП). Диссертация Кудрина - все что было там написано было реализовано, он истинный идеолог Налогового права. Налоговый манёвр - убрать пошлины на вывоз нефти чтобы цены на нефть в России уравнялись с мировыми. А поддерживать внутренних переработчиков - отрицательными акцизами. Налоги и геополитика связаны. Сложная тема для понимания. Надо разобраться.

10. Толкование по правовой конструкции налога. Оно есть и в цивилистике например залог так толкуют (подключат всякие Дигесты немецкую доктрину и тд). В налогах тоже самое мы интерпретируем и с учётом идеальной доктринальной модели налога. 28 марта 2000 года № 5-П КС РФ - суперски показал эту особенность. Было сказано что приобретение авторских прав освобождается от НДС. Компания купила сериал и показывала и получала доход. Все суды обязали платить НДС. Зорькин сказал от НДС освобождается передача авторских прав и а не использование их с целью получения дохода.

Аналогия в НП

Ее нет кроме процессуальный отношений. Нельзя по аналогии налагать налоговые обязанности. Изъятие из права собственности допустимо только законом. Восполнение пробелов в НП невозможно, все элементы налога должны быть в законе. Аналогия не применяется если это ведёт к установлению налога. Но в процессуальных вопросах (сроки давности например по зачету налога и возврата налога. И там и там должно быть одинаково 3 года хотя для зачета не было срока) применяется.

Лекция

22.02.20

Недоимки, штрафы, пени

Налоговые штрафы имеют компенсаторный функцию - они компенсируют вред государству или муниципальному образованию. Но к этому нужно относиться критично.

Некоторые ученые считают что штрафы обладают фискальную функцию (пополняют бюджет). Но это неправильно потому что получится что государство заинтересовано в увеличении количества правонарушений, потому что так пополняется бюджет.

Штрафам присуща некая регулирующая функция (это первоочередно). Потому они направлена на предотвращение и превенция правонарушений. Общая превенция (защита общества) и ещё одна превенция.

Но есть совокупность понижающих критериев с самостоятельно и своевременно (до налоговой проверки). В большинстве правопорядков есть это (в Англии огромный налог на доход (45%) но штраф за неуплату ещё больше до 200% от недоимки, а при соблюдении некоторых критериев штрафы понижаются вплоть до нуля. Это не очень согласовывается с регулирующим элементом штрафа).

Предупредительные меры

Разъяснения фискальных органов. Превенция обеспечивается

Способы оплаты:

1. Залог

11. Поручительство

12. Арест имущества

13. Приостановления по счетам

14. Банковская гарантия - она принимается не от всех банков. В НК установлены специальны требования - эти банки должны быть включены в перечень. Критерии содержатся в НК - соблюдение различных нормативов отсутсвие процедуры оздоровлениях наличие имущества

Большинство этих институтов обращаются к ГК. Но есть нюансы.

Нужно обращать внимание на даты уплаты налогов - они очень часто предмет споров. Большой блок региональных НПА на которые нужно смотреть.

Если написано до какой-то даты то эта дата включается в срок.

Налоговые обязательства могут погашаться не только тем лицом кто является налогоплательщиком. Любое другое лицо может добровольно погасить ваш штраф но это не очень распространено.

Когда в отношении организации проводят налоговую проверку ее учредитель может передать весь бизнес новой созданной компании ещё во время проверки. Из-за этого ввели изменения в ст. 45 НК согласно которой если во время налоговой проверки возникло передача активов другому лицу то налог может быть взыскан с этого лица.

Распространены недобросовестные покупатели. Недобросовестные поставщики - с ними вступать в сделку опасно. Недобросовестный покупатель - тот который подкупает актив за маленькую цену. Гораздо чаще это манипулирование с ценами - покупка по маленькой цене. Этот покупатель набродится на специальном налоговом режиме (усн)- он покупает за маленькую цену и потом продаёт по нормальной цене, то есть налог на прибыль платится с компании которая платит маленький налог. Взыскивать недоимку от упрощенки не выгодно поэтому налоговую базу определяют по первоначальному продавцу.