Тема 3. Фискально-правовая техника налогообложения.

Фискальная техника — экономическое понятие, система приёмов налогообложения.

ФПТ — правовое понятие, система приёмов правового регулирования налоговых отношений: налоговых изъятий имущества налогоплательщиков и их адм-я, которые регул НП и опред в НЗ. Речь идёт о способах определения элементов юр состава налога и налогового контроля за их реализацией в налоговых ПРОТН с применением обеспечивающих такую реализацию мер принуждения либо способов обеспечения исполнения налоговых обязательств.

Вывод: ФПТ — цивилизационная ценность, искусство НЛО, которая предполагает определённость правовых конструкций.

Генезис проблем ФПТ: индивидуально безвозмездный и обязательный платёж в пользу государства. Источники налоговых изъятий: объекты и предметы НЛО и источники инфы о них для целей адм-я у налогоплательщиков.

Проблемы для решения которых используются приёмы ФПТ:

1. Справедливости и эк основания налога для целей общ благосостояния и эк развития

18. Правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты налога для целей бюджетной обеспеченности.

Правовые пределы ФПТ:

1. Применение приёмов не должно ограничивать гр оборот и свободу ПрД

19. Приёмы фискальной техники дб адекватны целям прав регулирования

Классификация приёмов:

1. Разделение НЛП и иного лица, включённого в правовой механизм уплаты налога с учётом конструкции — элементов юрид состава налога:

• НЛП — носитель налогов в косвенных налогах

• НЛП — налоговый агент для удержания налога у источника выплаты при расчетах с ФЛ и с иностранными лицами, не состоящими на учёте в российских налоговых органах, при выплате дивидендов российским ЮЛ.

Юр приёмы конструкции/элементов юр состава налогов

Характеристики ресурсов для ведения бизнеса.

2. Налогообложение по внешним признакам налогом на игорный бизнес, ЕНВД. Неразвитость систем налоговой учетности, администрирования.

3. Солидарное налогообложение: офшоры (КИК), холдинги (ФПД), КГН; акцизы при совместной деятельности.

КС: взыскивать с организации

4. Отбрасывание оболочки ЮЛ аналогично снятию корпоративной вуали:

- НЛО фактического бенефициара по соглашениям об избежании двойного НЛО;

- взыскание налогов с основных (преобладающих, участвующих) компаний по задолженности зависимых (дочерних) компаний и наоборот, а также то же самое в отношении взаимозависимых лиц, с 3х лиц, признанных судом зависимыми с НЛП (ст. 45 НК РФ);

• при возмещении ущерба (убытков) в УД о налоговом преступлении лицом, признанным виновным, и в гр. деле об отв руководителя по причине его недобросовестного и/или неразумного поведения, а также в случае привлечения к субсидиарной отв контролирующих налогового должника лиц.

Гр-по споры, привлечение к субсид отв. Нивелирование принципа самостоятельности уплаты налога. Нет персонификации ответвенности.

5. Договорные формы НЛО: СРП, инвестиционный налоговый кредит. Договоры о налогах.

2. Юр приёмы налогового контроля и принуждения в области налогов и сборов.

Есть ли заинтересованность публичной власти. Только в теории НП:

1. Контроль доходов по расходам

2. Право на выкуп казной имущества при занибениисуммы налога в налоговой днкоарации по стоимости имущества, указанной в налоговой декларации.

• Определение налогового обязательства на основании данных аналогичных налогоплательщиков (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК), в т. ч. через определение результатов ПрД по затратам на ее ведение

• Расчёт налога на основании рыночных цен с учетов правил трансфертонрго ценообразования (раздел V.1 НК РФ).

• Получение инфы от 3х лиц налогового контроля от 3х лиц — нотариусов, регистрирующих и лицензирующих органов (ст. 85, 86 НК РФ — банки сообщают об открытии счетов); организаций финансового рынка для международного автообмена фининф (Гл. 20.1 НК РФ). Поделиться инф о бенефициаре, конечном получателе. Устанавливается благодаря опросникам. Панамское досье.

• Спец документы налогового учёта: счёт-фактура (ст. 169 НК РФ) и налоговой отчетности — налоговые декларации.

• Технические приёмы — прослеживаемость, тотальная маркировка, движение товаров и денег, их соотношение. Освободить малые и средние от НЛО. Онлайн-кассы, эл счёта-фактуры, эл отчётность, ТЛК каналы связи, доступ в учётную систему НЛП, предоставление витрины в рамках налогового мониторинга для избежания нарушений, споров, конфликтности.

Универсальные приёмы ФПТ.

Презумпции в НП — прямо или косвенно закреплённые в законодательстве обязательные суждения, имеющие вероятностную природу, о наличии или отсутствии нормат. или фактических оснований для возникновения, изменения или прекращения прав и О, направленных на достижение целей правого регулирования.

Опровержимые: рыночных цен, обоснованности налоговой выгоды. Бремя доказывания на НЛП.

Неопровержимые: обложение гр-пр санкций по договору НДС как выплат, связанных с реализацией.

Фикции — заведомо ложные положения, которые объявляются истинными для достижения целей прав регулирования. Ограничены и дб прямо предусмотрены зак-м в искл. случаях. Бывшие граждане США признаются налог резидентами США в течение 10 лет со дня утраты ими гражданства США.

Универсальные презумпции:

• Облагаемости с учётом фактической способности НЛП к уплате налога при установлении и определении элементов юр состава налога

• Обоснованности налоговой льготы, вытекающей из добросовестности

• Законности нормат. и ИПА, принятого компетентным огргаом с соблюдением установленного порядка его принятия и вступления в силу

• Знания зак-ва, вступление в силу которого обеспечивается после обнародования, опред которого достигается толкованием, а обеспечивается письменными разъяснениями уполн. органов, явл. основанием для неприменения санкций за допущенные при их надлежащем исполнении нарушения НЗ

• Невиновности

Налоги уплачивались, а в бюджет не поступали.

Добросовестность — П КС РФ от 12.10.1998 №24-П и Определение КС РФ от 25.07.2001 №138-О — обоснованность налоговой выгоды (ПП ВАС РФ от 12.10.2005 №53) — пределы осущ субъективных прав по исчислению налоговой базы и/или суммы налога, сбора, стразовых взносов (ст. 54.1 НК) достижение результата иным способом не д влиять на оценку результата.

80% споров НЛП с НО в судах при досудебном (обязательно) урегулировании этих споров под контролем ФНС.

Критерии для опред пределов реализации субъективных прав:

• Реальность операций

• Приоритет эк содержания над правовой формой (приоритет существа над формой)

• Деловая цель, предполагающая достижение эк результата ПрД, а не цель получения налоговой льготы или экономии в качестве единственной цели операции

• Должная осмотрительность при выборе контрагентов с т.з. надлежащего исполнения ими налоговых обязанностей как условие вступления в гр-пр отношения с ними (переложение функции налогового контроля с налоговых органов на НЛП). НЛП д проверить контрагента, не явл ли он технич. компанией. Налог на прибыль платить не в виде разницы, а со всей выручки.