Методы устранения многократного налогообложения

Существует принцип однократности налогообложения: один и тот же объект у одного и того же лица может облагаться налогом только один раз за налоговый период.

С учётом проблем, возникающих в связи с налоговой конкуренцией м/у странами, применяются методы устранения двойного налогообложения:

1. Метод освобождения

• Позитивное освобождение – если объект налогообложения возникает за границей, то резиденту предоставляется право вычесть из налоговой базы ту часть налоговой базы, которая возникла у него в связи с возникновением объекта налогообложения за границей.

  • Позитивное освобождение без прогрессии: всего получено 100 единиц дохода, при этом 20 – за границей. С этих 20 единиц уплачен налог на доходы. Государство резидентства будет облагать уже не 100 единиц, а 80.

  • Позитивное освобождение с прогрессией: необходимо определить среднюю ставку. Всего получено 150 единиц, из них 50 за границей. В стране резидентства будут облагаться только 100 единиц. Понимаем, что 100 - это наша налоговая база, как определяем среднюю ставку? Путем исчисления суммы налога со всей налоговой базы, делением ее на общую суммы налоговой базы и умножением на 100%. Применяем эту ставку к этим 100 единицам – налоговой базе, облагаемой в стране резидентства.

• Негативное освобождение – позволяет учесть убытки, понесённые вне государства резидентства при налогообложении в государстве резидентства.

  • Негативное освобождение без прогрессии: Если 150 – общая сумма, а за границей понесен убыток в 30 единиц, то облагаем 120 единиц с учетом убытка

  • Негативное освобождение с прогрессией: опять нужна средняя ставка: берём налоговую базу, определённую с учётом этого убытка 150-30=120; определяем сумму налога с этой налоговой базы; эту сумма делим на эту налоговую базу с учетом убытка и умножаем на 100%. Эту ставку применяем к общей налоговой базе – к 150 единицам.

2. Метод кредита

• Метод освобождения применяется к объекту налогообложения и к налоговой базе как к количественному или стоимостному выражению объекта налогообложения.

• Метод кредита применяется к сумме налога, т.е. к налоговому окладу.

Если мы заплатили сумму налога от доходов, полученных от источников за рубежом, то считается, что мы должны указать эти доходы как резиденты, которые несут полную налоговую обязанность, в налоговой декларации по специальной форме 3-НДФЛ (спец форма для тех, кто получает доход за территорией РФ) и включить в общую налоговую базу (в нее включаем как доходы, полученные на территории РФ + собираем справки по доходам по форме 2-НДФЛ, так и за рубежом)

Имеем в виду!! Ведь и расходы есть (ведь брокеры, которые обещают нам доходы, бесплатно не работают), но их учесть нельзя. Считается, что если мы не ведём учёт доходов и расходов от операций с цб (там всё как-то отдельно учитывается соотв-ми проф. участниками), то учесть можно только налоговый вычет.

• Т.е. это не налог на прибыль организаций, когда налогооблагаемая прибыль определяется как доходы, уменьшенные на сумму экономически оправданных и документально подтверждённых расходов.

С учетом того, что всё это до 30-ого апреля нужно подать, справочки собрать с территории РФ + запросить с других стран, где мы получаем доходы + перевести бы на русский язык и отразить в спец декларации.

• ! Если там это не облагается, у нас все облагается по ставке в 13%, а если за границей мы все-таки с чего-то заплатили налог, то мы из суммы налога, которую с этой налоговой базы получим, можем вычесть сумму уплаченную. Но в какой части? Только по 13-ти процентной ставке. А если ставка в «странах всеобщего счастья» достигает чуть ли на 50%, то превышения в % никто не вернет.

Так вот: кредит предполагает уменьшение общей суммы налога на сумму налога, уплаченную за пределами РФ, но в пределах суммы налога, поделенной по той ставке, которой соответствующие доходы облагаются на территории резидентства (это если он с ограничениями?).

Если он без ограничений, то кредит предоставляется на всю сумму налога путем уменьшения суммы налога на сумму налога, уплаченную за рубежом.

Т.е. либо вся уплаченная за рубежом сумма налога вычитается из общей сумму налога (если без ограничений кредит предоставляется), либо в пределах применимой в стране ставки (если с ограничением).

А если в стране ставка ниже? Кредит предоставляется на полную сумму налога, уплаченного в стране, в которой ставка ниже.