4. Бененфициарная собственность

(в след. лекции Елена Владимировна тоже будет про нее говорить)

Когда появились первые холдинги, т.е. цепочки компаний: материнская, дочерняя, внучка, правнучка…

Когда мы говорим о двух компаниях, то мы можем спокойно сказать, что одна компания – источник дивидендов, а другая - получатель.

Когда у нас есть цепочка компаний – очень сложно сказать, кто из них источник, а кто получатель.

И тогда потребовалось правило, которое говорило бы, что освобождение от налога или другую налоговую льготу получает только бенефициарный собственник дохода – т.е. тот, кому этот доход действительно полагается.

Это самый неудачный институт из имеющихся, потому что его вообще придумала Организация экономического сотрудничества и развития. Придумала и сказала, что нужно обязательно смотреть, имеет ли лицо фактическое право на доход.

После этого началась цепная реакция – каждая страна приняла какие-то акты по поводу фактического собственника, потому что это очень удобно – можно ничего никому не доказывать, просто сказать: Вы знаете, это лицо не является фактическим собственником, поэтому мы ему льготу не дадим.

В результате понимание бенефициарного собственника в каждой стране разное. Недавно ОЭСР выпустила разъяснение на эту тему, где сказала, что ОЭСР не имела в виду широкого применения этого института, но было уже поздно.

В РФ понятие «бенефициарной собственности» тоже с недавних пор закреплено как фактическое право на доход и по сути выясняется все каждый раз в каждой конкретной ситуации.

В основе лежит концепция права определения экономической судьбы доходов.

ЕВ: !!! Если раньше для применения освобождения по соглашениям об избежании двойного налогообложения мы подтверждали, что лицо является налоговым резидентом той страны, в отношении которого предусмотрено освобождения, то сейчас подтверждения налогового резидентства недостаточно: нужно подтвердить еще, что лицо является фактическим получателем данного дохода.

Новая лекция [Еще немного о становлении фактического статуса бенефициара]

Мы говорим о фактическом получателе дохода, к которому применяется освобождение от налогообложения данного дохода в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения (ИДН). Речь идет о процентах, о роялти.

Изменения 2017: Наряду со справкой о резидентстве (что иностранная компания, выплачивающая доход, является резидентом страны, с которой заключено соглашение об ИДН) нужно предоставить ещё подтверждение фактического права на получение дохода.

Справка о резидентстве предоставляется компетентным органом по соглашению (в РФ – Минфин, в других – как правило, органы с соответствующими функциями). Она подтверждает, что соглашение распространяется на то лицо, к которому применятся освобождение. Если освобождение предусмотрено национальным зак-вом, то все равно эта справка получается.

Справку желательно легализовать – либо в консульстве РФ в соответствующей стране, либо с помощью апостиля в соответствии с Гаагской конвенцией + переводим на русский язык для представления в компетентный орган.

Сейчас одной справки недостаточно, потому что все понимают, что иностранная компания мб. учрежденной для целей корпоративного структурирования и м/н налогового планирования российскими ФЛ и ЮЛ (как «прокладочная» компания. Поэтому необходимо представить и подтверждение фактического права на получение дохода, освобождение от налогообложения, которого предусмотрено соглашение об ИДН.

При выплате дохода в 2017 году такое подтверждение обязательно. До 2017 года такая обязанность не была возложена на налоговых агентах. Но лучше такое тоже было делать во избежании претензий со стороны налоговых органов.

Этому вопросу посвящено письмо Минфина от 23 марта 2015 года № 03-08-05/16994. Там Минфин рекомендует, какие сведения должно содержать такое подтверждение фактического права на доход или статуса фактического бенефициара (далее будут рассмотрены).