4. Способы обеспечения исполнения налогового обязательства

Способы обеспечения исполнения налогового обязательства – это система мер государственного принуждения в сфере налогообложения и сборов с элементами гражданско-правовых конструкций, которые используются, в основном, в качестве альтернативы / замены этих мер.

ЕВ писала главу в Пепеляеве. Ей не удалось убедить редактора в различности понятий «обязанность» и «мера принуждения».

Вместо того, чтобы охарактеризовать предупредительные меры именно как те действия, которые предпринимает налогоплательщик и налоговые органы в качестве профилактики нарушения налогового зак-ва, а именно – письменные разъяснения финансовых и налоговых органов, мотивированные мнения налоговых органов в случае налогового мониторинга. И именно это является системой предупредительных мер нарушения налогового зак-ва.

НО! редактор не провел разницы между данными понятиями. В систему предупредительных мер включил различного рода уведомления, которые налогоплательщики направляют в налоговые органы?? (стр. 495-496 в уч. Пепеляева).

ЕВ: Это ведь не меры государственного принуждения!

Подход ЕВ: она связывает эту система с возможным нарушением налогового зак-ва, но в то же время — это меры, направленные на соблюдение налогового зак-ва, а именно:

• Предупредительные меры: направленные на профилактику налогового зак-ва;

• Пресекательные меры: направленные на прекращение / пресечение тех нарушений налогового зак-ва, которые совершаются;

• Обеспечительные меры: направленные на обеспечение как производства по делам о нарушениях налогового зак-ва (задачи изложены в гл. 27 КоАП: институциональный подход), так и на реализацию целей этого производства (восстановление законности, защита прав и законных интересов всех сторон налогового обязательства);

• Восстановительные меры (взыскание суммы недоимки и пени);

• Карательные меры (применение юр. ответственности: санкции – предупреждения, штрафы, дисквалификация + система мер уголовных наказаний – лишение права занимать определённые должности, принудительные работы, штрафы, арест, ЛС)

!!! Иметь в виду: с учетом того, как определены цели пресекательных мер, направленных на прекращение противоправных деяний, и обеспечительных мер, направленных на обеспечение производства в целях восстановления законности, – это меры пересекающиеся.

Напр., как пресекательная мера применяется:

• Приостановление операций по счетам организаций, ИП при непредставлении налоговой отчетности в течение 10 дней после установленного срока ее представления.

• Арест имущества организации для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, штрафа, пени при неисполнении налоговой обязанности.

  • Такая мера мб. применена только после попытки взыскания налоговым органом недоимки за счет денежных средств на счетах налогоплательщика; далее выносится решение о взыскании налога за счёт имущества организаций и постановление о наложении ареста. И вот только это – основание для применения ареста.

  • Процедура ареста тщательно регламентирована: только с санкцией прокурора, с понятыми, с описью имущества (не описано, значит, не арестовано) + обеспечиваются все процессуальные права законного уполномоченного представителя организации, имущество которой подвергается аресту. В отличие от запрета на отчуждение имущества.

Обеспечительные меры

• Запрет на отчуждение имущества и

• приостановление операции по счетам.

• Как применяются эти меры? По решению руководителя налогового органа или его заместителя сразу после вынесения решения о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности. Причем, по очередности сначала применяется запрет на отчуждение имущества (в зависимости от того, насколько это имущество задействовано в ПД налогоплательщика, определяется очередность имущества, подлежащего аресту?). Если стоимость имущества непредпринимательского назначения достаточна для исполнения требований налоговых органов, то не затрагивается имущество предпринимательского назначения.

• ! Операции по счетам приостанавливаются только в том случае, если невозможно применить запрет на отчуждение имущества либо если этого имущества недостаточно для того, чтобы обратить на него взыскания с целью обеспечения исполнения требований налогового органа. Т.е. четкая последовательность (предусмотрено в той же статье НК, которая посвящена решению по результатам налоговой проверки, поскольку именно для обеспечения этого решения применяются данные меры).

Выгодно применять запрет на отчуждения имущества, так как с т.з. гарантий (организационных, процессуальных), то они здесь вообще отсутствует, по сравнению с теми, которые предусмотрены при аресте имущества.