Лекция № 8. Международное налогообложение и междунарожное налоговое планирование

Помним, про деофшоризацию и развитию электронной коммерции.

Деофшоризация страны влияние на налогообложение так, чтобы отследить наш капитал за рубежом, а новые подходы к определению представительства в условиях электронной коммерции влияют на изменение концепции постоянного представительства.

[Читает приглашенный лектор – Анна Сергеевна + ремарки Е.В.]

МНП (м/н налоговое право) – это нечто совсем новое. Не устоялись еще взгляды, как его определять.

Определённое противоречие в термине международное налогообложение: м/у «налогообложение» (налоги это национальный признак гос-ва) и «международное».

Международное налогообложение. Что это? Взгляды:

• Часть МЧП (часть международного публичного права, только связанная по отраслевому признаку с налогами);

• Часть национального налогового права, но имеющая дело с иностранным элементом;

• Полисистемный комплекс (взаимодействие национальных правовых системах с частью м/н публичного права)

Международное налоговое право – специфическая и обособленная система правовых норм, регулирующих два блока отношений:

1. Межгосударственные отношения в налоговой сфере;

2. Отношения, возникающие в связи с осуществлением м/н экономической деятельности (они же – отношения с иностранным элементом).

Традиционная схема налогообложения строга вертикальна: государство – налогоплательщик. Отношения власти и подчинения. Императивность.

В 19 века происходит первый и самый большой виток глобализации. Первая мировая война оказала на это большое влияние. У лица (налогоплательщика) есть капитал, доход и имущество. В связи с глобализацией люди с капиталом стали мобильными, получили права путешествовать по миру со своим бизнесом и капиталом. В итоге возникает ситуация, когда один налогоплательщик вступает в налоговые отношения с двумя и более государствами. Они могут хотеть облагать один и тот же доход/имущество – объект. Появляются взаимоотношения м/у государствами. Помним, что они все равны. Появляется метод согласования воль. В итоге - комбинация классики международных отношений и национальных налоговых. Возникает обособленная система правовых норм, регулирующая данные виды отношений.

В этом и есть специфика МНП.

!! Не существует никакого универсального международного налогового обложения. Есть несколько национальных налогообложений, которые взаимодействуют между собой. Что и регулируется МНП.

Есть попытки обсуждения мирового НК. Но невозможно выровнять налоговое бремя по всему миру. Только если все государства примут один одинаковый налог по одной ставки. Невозможно.

Сравним определение МНП с определением МЧП как проекции внутреннего права на международную сферу. И для МНП это тоже в полной мере справедливо.

Налоговый суверенитет

Суверенитет – верховенство государства на своей территории (творим, что хотим) + независимость его от внешних политических субъектов.

Неограниченного суверенитета, конечно, не бывает. Такая же ситуация и с НП.

Когда НП вышло за пределы национальной юрисдикции, возник вопрос: как гос-ва будут договариваться м/у собой? Процесс взаимодействия начался в 19 века с началом глобализации. Начинают думать, как поделить налоговую обязанность налогоплательщика. Потому что если мы будем взимать бесконтрольно, то налогоплательщик просто прекратит какую-то свою налогооблагаемую экономическую деятельность, не захочет обладать объектом обложения; либо просто покинет страны с чрезмерным налогообложения. Так что это все в интересах самих государств, чтобы не потерять доходы.

До 1 мировой войны была разработана доктрина экономической привязанности Георга фон Шанса. Кроме того, этого обсуждалось государствами и в рамках Лиги наций. В итоге пришли к тому, что доходы нужно поделить доходы в зависимости от вида доходов. Облагать: пассивные – где получатель; активные – где источник деятельности.

Затем вопрос разрабатывался в рамках ООН. Сейчас в этом лидирует ОЭСР. Мы в нее не входим, но стараемся следить за ее рекомендациями и соответствовать им.

Налоговая конкуренция государств

Конкуренция в классическом смысле – два равноправных субъекта предлагают свои конкурентные преимущества, а там уже лицо думает кого выбрать.

Налоговая конкуренция не является конкуренцией в классическом понимании. Изначально государства делились на бедные и богатые. Бедные и маленькие государства, у которых нет производства, экономики, поняли, что их единственный выход – предложить свои финансовые услуги. Они стали работать как банк. Стали предлагать привлекательные налоговые системы для налогоплательщиков. Началась налоговая конкуренция.

Налоговая конкуренция – это такая ситуация, когда разные суверенные страны пытаются предложит наиболее комфортные условия налогообложения (пониженные ставки, удобный режим администрирования, хорошая инфраструктура, конфиденциальность, особый режим банковской тайны).

Территориальность

Выход налогоплательщика из одного гос-ва в другое порождает ситуации, когда территория – это уже очень устаревший критерия. Напр., производство товара в одной стране, сервера в другой, хранение в третьей, склады еще где-то раскиданы. Что значит здесь территория?

НО! этот критерий применяется. Напр., для разграничения полномочий м/у гос-ми – для определения налогового резиденства, еще чего-то. Те самый наши 183 дня. Но это все равно не основополагающий критерий.

-----------------------------

Налоговый суверенитет не совпадает (или не всегда совпадает?) с политическим суверенитетом.

Политический суверенитет – суверенитет по принятию законов.

В налоговых отношениях есть особенности. Напр., есть автономии в составе гос-ва. Политически это не отдельные гос-ва, но у них есть налоговый суверенитет (они устанавливают свою налоговую систему, обеспечивают ее правовое регулирование и пр.).

Правовая форма реализация налогового суверенитета – налоговое законодательство.

Налоговая юрисдикция.

Более менее схожее понятие с налоговым суверенитетом. Но не совсем. Нюанс есть: налоговая юрисдикция — это объективное выражение налогового суверенитета.