- •Курс лекций «Налоговой право» от е.В. Овчаровой Дословная расшифровка от Поповой Юлии и Соломатиной Полины
- •Имущественные как предмет фп
- •Управленческие как предмет ап
- •Лекция № 1. Налоговая политика
- •Методология изучения налогового права
- •Исторический метод
- •Сравнительный метод
- •Социологический метод
- •Понятие налоговой политики и приемы реализации в праве налоговой политики государства
- •Тенденции налоговой политики
- •Ценностные начала налогового права и правовые пределы налоговой политики государства
- •Публичная цель взимания налогов
- •Приоритет финансовой цели налогообложения
- •Ограничение специализации налогов
- •Принцип установления налогов только законом
- •Ограничение форм налогового законотворчества
- •Специальная процедура налогового законотворчества
- •Принципы налогового федерализма
- •Лекция № 2. Фискальная техника
- •Классификация приёмов фпт
- •Характеристика отдельных приемов фискально-правовой техники
- •1 Группа: Юридические конструкции (элементов юридического состава) налогов
- •2 Группа: Юридические приемы налогового контроля и принуждения в налоговой сфере
- •Презумпция добросовестности как способ решения проблемы злоупотребления правом в налоговых правоотношениях
- •Лекция № 3. Толкование налогового законодательства
- •Понятие толкования
- •Особенности толкования
- •Аналогия в налоговом праве
- •Понятие толкования
- •Особенности толкования норм законодательства о налогах и сборах
- •Толкование нормы закона о налоге при ее неопределённости, которая не может быть устранена при использовании приёмов толкования, исключительно в пользу налогоплательщика.
- •Аналогия в налоговом праве
- •Средство устранения пробелов
- •Виды аналогии
- •Фактическая аналогия
- •Правовая аналогия
- •Лекция № 4. Защита прав налогоплательщиков Предыстория
- •Способы защиты прав налогоплательщиков
- •Стадия подготовки к исполнению налогового обязательства
- •Стадия – налогового учёта и отчётности
- •Мероприятия налогового контроля
- •Что делать в случае злоупотребления полномочиями со стороны налоговых органов и их дл?
- •Стадия – рассмотрение материалов налоговой проверки
- •Защита прав и законных интересов налогоплательщиков (продолжение)
- •Выдержки из Концепции
- •Мероприятия налогового контроля, проводимые в ходе проверок
- •Оформление результатов налоговой поверки и применяемые меры
- •Решения могут быть трёх видов:
- •О привлечении к ответственности за нарушение налогового законодательства
- •Об отказе в привлечении к ответственности за нарушение налогового законодательства
- •1 Замечание:
- •2 Замечание:
- •Следующая стадия - судебная защита прав налогоплательщика
- •Требования, которые мы вправе заявить в суде
- •Судебный порядок взыскания недоимок, пеней и штрафов.
- •Лекция № 5. Налоговый федерализм.
- •Понятие и основные положения
- •Методы Налогового Федерализма
- •2 Варианта реализации этого метода:
- •Разные ставки
- •Разные доходы
- •Понятие обособленного подразделения организации
- •Лекция № 6. Налоговое обязательство и способы обеспечения его исполнения
- •Концепция налогового обязательства
- •Налоговое обязательство в широком смысле
- •Что это за обязанности? Это обязанности:
- •Налоговое обязательство в узком смысле
- •Добровольное исполнение налогового обязательства
- •Принудительное исполнение налогового обязательства
- •Способы обеспечения исполнения налогового обязательства
- •Альтернативные гражданско-правовые конструкции
- •Карательные санкции
- •Административная ответственность
- •Виды административного процесса
- •Восстановительные меры
- •1 Момент:
- •2 Момент:
- •Лекция № 7. Налоговые риски
- •Понятие налоговых рисков
- •Виды налоговых рисков
- •Налоговый комплайнс. Оценка и управление рисками.
- •Лекция № 8. Международное налогообложение и междунарожное налоговое планирование
- •Источники мнп
- •Постоянное представительство
- •Снятие корпоративной вуали
- •Методы предотвращения двойного налогообложения
- •Метод освобождения
- •Метод кредита
- •Международное налоговое планирование
- •Уклонение от уплаты налогов
- •Обход налога
- •Специальные:
- •Правила контролируемых иностранных компаний (правила кик)
- •Трансфертное ценообразование
- •Правила тонкой (недостаточной) капитализации
- •Бененфициарная собственность
- •Новая лекция [Еще немного о становлении фактического статуса бенефициара]
- •Что нужно подтвердить?
- •Возникновение у иностранной компании, которой выплачивается доход, налоговых обязательств в стране, с которой заключено соглашение об идн, подлежащее исполнению или исполненное.
- •Методы устранения многократного налогообложения
- •Метод освобождения
- •Метод кредита
- •Модели поведения налогоплательщиков
- •Уклонение от уплаты налога (tax evasion)
- •Неуплата налога в результате неумышленного нарушения налогового зак-ва либо умышленного нарушения, если размер недоимки не достигает крупного или особо крупного размера
- •Обход налогов (tax avoidance)
- •Борьба с нарушениями и злоупотреблениями в сфере налогообложения и сборов
- •Законодательные приемы
- •Меры административного воздействия
- •Судебные доктрины
- •Антиофшорное регулирование
- •Концепция офшора
- •Техники, которые заложены в основу развития государства в качестве налоговой гавани (tax heavens).
- •Периоды развития офшоров
- •1920-1930 Гг. – самый ранний период.
- •1960-1990 Гг. - период расцвета офшоров.
- •Институты противодействия использованию офшоров в целях налоговой оптимизации
- •Антиофшорное регулирование в рф
Презумпция добросовестности как способ решения проблемы злоупотребления правом в налоговых правоотношениях
Во Франции закреплен общий принцип
В Великобритании - специальные правила
В Германии - общее правило: налоговая обязанность не может быть отклонена или уменьшена злоупотреблением формами институтов гражданского права
В России в законодательстве закрепляются специальные правила, а на практике применяются критерии обоснованности налоговой выгоды (ПП ВАС от 12.10.2006 №53). Обсуждается необходимость введения в НК понятия злоупотребления правом?
Критерии обоснованности налоговой выгоды:
Приоритет существа над формой
Деловая цель
Реальность операций
Осмотрительность при выборе контрагентов
В НП используются общеправовые презумпции
знания законодательства,
определенность путем толкования – если правила толкования не позволили установить определенность правовой нормы, то налогоплательщик может действовать наиболее выгодным для себя способом, поскольку неустранимые сомнения и противоречия неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика.
вступление в силу не только после их официального опубликования, но и обнародования – на это дается 1 месяц после официального опубликования и не ранее очередного календарного года (если налог вводится новый) или очередного налогового периода (если вносятся изменения в условия налогообложения по ранее введенному налогу).
Обнародование - это именно предоставление возможности ознакомления налогоплательщика с НПА.
Есть даже правовая позиция КС по этому вопросу. Когда Закон г. Москвы о региональном налоге был опубликован 31 декабря, а введен с 1 января, причем опубликован он был в газете, которая была выпущена ограниченным дополнительным тиражом и продавалась только в киоске напротив мэрии. Посчитали, что официальное опубликование-то было, но обнародования не было.
Каким образом достигается знание законодательства (если мы говорим о налоговом законодательстве)? Когда мы говорим о презумпции знания законодательства, мы предполагаем, что обращение за письменными официальными разъяснениями в уполномоченные органы и выполнение этих разъяснений являются основанием для неприменения санкций за нарушения налогового законодательства.
Презумпция законности нормативного и индивидуального правового акта, принятого компетентным органом с соблюдением установленного порядка его принятия и вступления в силу (НО! если мы говорим о нормативных актах ФОИВов, ОИВ субъектов РФ, то для того чтобы они применялись как НПА, они должны быть зарегистрированы в Минюсте). А индивидуальный правовой акт должен иметь определённую форму и должен быть принят в порядке, предусмотренном либо законом, либо подзаконным актом, как правило, административным регламентом.
(чисто налоговая презумпция) Презумпция облагаемости с учётом фактической способности налогоплательщика к уплате налога при установлении и определении в налоговом законе существенных элементов юридического состава налога.
Здесь возникают сомнения в факультативности такого элемента как льготы! Это же влияет на объект, ставку, базу, окладную сумму. Без их учета нельзя это все правильно определить и нельзя правильно определить сумму налога. А ведь правильность контроля предполагает выявление не только недоимки, но и переплаты. Должны быть выявлены и налоговые преференции.
Презумпция добросовестности налогоплательщика (Постановление КС РФ от 12.10.1998 № 24-П, Определение КС РФ от 25.07.2001 № 138-О) как обоснованности его налоговой выгоды (Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53) превалирует в настоящее время.