- •Курс лекций «Налоговой право» от е.В. Овчаровой Дословная расшифровка от Поповой Юлии и Соломатиной Полины
- •Имущественные как предмет фп
- •Управленческие как предмет ап
- •Лекция № 1. Налоговая политика
- •Методология изучения налогового права
- •Исторический метод
- •Сравнительный метод
- •Социологический метод
- •Понятие налоговой политики и приемы реализации в праве налоговой политики государства
- •Тенденции налоговой политики
- •Ценностные начала налогового права и правовые пределы налоговой политики государства
- •Публичная цель взимания налогов
- •Приоритет финансовой цели налогообложения
- •Ограничение специализации налогов
- •Принцип установления налогов только законом
- •Ограничение форм налогового законотворчества
- •Специальная процедура налогового законотворчества
- •Принципы налогового федерализма
- •Лекция № 2. Фискальная техника
- •Классификация приёмов фпт
- •Характеристика отдельных приемов фискально-правовой техники
- •1 Группа: Юридические конструкции (элементов юридического состава) налогов
- •2 Группа: Юридические приемы налогового контроля и принуждения в налоговой сфере
- •Презумпция добросовестности как способ решения проблемы злоупотребления правом в налоговых правоотношениях
- •Лекция № 3. Толкование налогового законодательства
- •Понятие толкования
- •Особенности толкования
- •Аналогия в налоговом праве
- •Понятие толкования
- •Особенности толкования норм законодательства о налогах и сборах
- •Толкование нормы закона о налоге при ее неопределённости, которая не может быть устранена при использовании приёмов толкования, исключительно в пользу налогоплательщика.
- •Аналогия в налоговом праве
- •Средство устранения пробелов
- •Виды аналогии
- •Фактическая аналогия
- •Правовая аналогия
- •Лекция № 4. Защита прав налогоплательщиков Предыстория
- •Способы защиты прав налогоплательщиков
- •Стадия подготовки к исполнению налогового обязательства
- •Стадия – налогового учёта и отчётности
- •Мероприятия налогового контроля
- •Что делать в случае злоупотребления полномочиями со стороны налоговых органов и их дл?
- •Стадия – рассмотрение материалов налоговой проверки
- •Защита прав и законных интересов налогоплательщиков (продолжение)
- •Выдержки из Концепции
- •Мероприятия налогового контроля, проводимые в ходе проверок
- •Оформление результатов налоговой поверки и применяемые меры
- •Решения могут быть трёх видов:
- •О привлечении к ответственности за нарушение налогового законодательства
- •Об отказе в привлечении к ответственности за нарушение налогового законодательства
- •1 Замечание:
- •2 Замечание:
- •Следующая стадия - судебная защита прав налогоплательщика
- •Требования, которые мы вправе заявить в суде
- •Судебный порядок взыскания недоимок, пеней и штрафов.
- •Лекция № 5. Налоговый федерализм.
- •Понятие и основные положения
- •Методы Налогового Федерализма
- •2 Варианта реализации этого метода:
- •Разные ставки
- •Разные доходы
- •Понятие обособленного подразделения организации
- •Лекция № 6. Налоговое обязательство и способы обеспечения его исполнения
- •Концепция налогового обязательства
- •Налоговое обязательство в широком смысле
- •Что это за обязанности? Это обязанности:
- •Налоговое обязательство в узком смысле
- •Добровольное исполнение налогового обязательства
- •Принудительное исполнение налогового обязательства
- •Способы обеспечения исполнения налогового обязательства
- •Альтернативные гражданско-правовые конструкции
- •Карательные санкции
- •Административная ответственность
- •Виды административного процесса
- •Восстановительные меры
- •1 Момент:
- •2 Момент:
- •Лекция № 7. Налоговые риски
- •Понятие налоговых рисков
- •Виды налоговых рисков
- •Налоговый комплайнс. Оценка и управление рисками.
- •Лекция № 8. Международное налогообложение и междунарожное налоговое планирование
- •Источники мнп
- •Постоянное представительство
- •Снятие корпоративной вуали
- •Методы предотвращения двойного налогообложения
- •Метод освобождения
- •Метод кредита
- •Международное налоговое планирование
- •Уклонение от уплаты налогов
- •Обход налога
- •Специальные:
- •Правила контролируемых иностранных компаний (правила кик)
- •Трансфертное ценообразование
- •Правила тонкой (недостаточной) капитализации
- •Бененфициарная собственность
- •Новая лекция [Еще немного о становлении фактического статуса бенефициара]
- •Что нужно подтвердить?
- •Возникновение у иностранной компании, которой выплачивается доход, налоговых обязательств в стране, с которой заключено соглашение об идн, подлежащее исполнению или исполненное.
- •Методы устранения многократного налогообложения
- •Метод освобождения
- •Метод кредита
- •Модели поведения налогоплательщиков
- •Уклонение от уплаты налога (tax evasion)
- •Неуплата налога в результате неумышленного нарушения налогового зак-ва либо умышленного нарушения, если размер недоимки не достигает крупного или особо крупного размера
- •Обход налогов (tax avoidance)
- •Борьба с нарушениями и злоупотреблениями в сфере налогообложения и сборов
- •Законодательные приемы
- •Меры административного воздействия
- •Судебные доктрины
- •Антиофшорное регулирование
- •Концепция офшора
- •Техники, которые заложены в основу развития государства в качестве налоговой гавани (tax heavens).
- •Периоды развития офшоров
- •1920-1930 Гг. – самый ранний период.
- •1960-1990 Гг. - период расцвета офшоров.
- •Институты противодействия использованию офшоров в целях налоговой оптимизации
- •Антиофшорное регулирование в рф
Административная ответственность
Административная ответственность за нарушение налогового зак-ва – дуализм:
Для непосредственных участников налоговых правоотношений (налогоплательщиков, налоговых агентов, банков + иные лица, на которые возлагаются обязанности в рамках налогового контроля, в основном, по предоставлению информации) она предусмотрена в НК РФ в виде штрафа (= налоговая санкция).
Для ДЛ организаций, налоговых агентов, банков – в КоАПе.
Короче, если организация совершила преступление, то тут будет два субъекта: организацию привлекаем по НК, а ее ДЛ - по КоАПу (15.3-15.9, 15.11), если нет в деятельности ДЛ состава уголовного преступления.
Связано с тем, что нормы института административной ответственности по НК РФ встроены в процедуры налогового контроля. Т.е. в НК РФ не разделяется налоговый контроль и производство по делам о нарушениях налогового зак-ва. А это же по сути дела два состоятельных производства.
Виды административного процесса
Административные процедуры – порядок реализации ПиО налогоплательщиков по взаимоотношению с налоговыми органами.
Имеем в виду процедуры, связанные с постановкой на учёт в налоговых органах и с налоговым контролем.
Административная юрисдикция –
либо административное обжалование,
либо рассмотрение и пересмотр дел по административным нарушениям
Ответственность за нарушение налогового зак-ва (по нашей университетской концепции) либо административная, либо уголовная. При этом университетская школа признает 5 видов ответственности: уголовная, административная, дисциплинарная, материальная, гражданско-правовая (имущественная) + формирующаяся конституционная. Нет отраслевых видов по каждой отрасли права.
Что касается возбуждения дел об адм. правонарушениям и исполнения постановлений по делам?? – все это в рамках административных процедур.
Административное обжалование – у нас это досудебное урегулирование налогового спора;
Рассмотрение и пересмотр дела об адм. правонарушении – рассмотрение материалов налогового контроля руководителем налогового органа или его замом + в рамках досудебного урегулирования налогового спора - пересмотр решения по результатам рассмотрения материалов налогового контроля – опять досудебное урегулирование налогового спора, так как у нас в одном решении рассматривается вопрос о недоимке, о пени и о штрафе.
Почему так? В одном решение рассматривается вопрос о недоимке, о пени, о штрафе, т.е. в одном и том же решении по результатам рассмотрения материалов налогового контроля решается вопрос и о содержании налогового обязательства, и о взыскании пени как восстановительной меры и штрафа как карательной меры.
Т.е. еще раз: вопросы, связанные с обязанностью налогоплательщика и вопросы, связанные с привлечением его к ответственности и применения к нему восстановительных мер – решаются в одном месте – в решении о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности.
Если бы вопросы разрешилась в разных актах, то в первом случае мы бы имели дело с административным обжалованием, а во втором – с производством по делу об административном правонарушении в части его рассмотрения или пересмотра
У нас получается, что все это принимается по результатам рассмотрения материалов налогового контроля (= рассмотрение дела), а стадия пересмотра совпадает с адм. обжалованием (потому что вопрос об обязанности и об ответственности решаются в одном акте).
Административная юстиция – судебное обжалование актов публичной администрации – в данном случае налоговой администрации.
Помним! ИП, ЮЛ обжалуют решение о привлечении к ответственности в АС по АПК, а ФЛ обжалуют в СОЮ по КАСу.
В классической теории мы бы говорили об обжаловании того акта публичной администрации, который устанавливает незаконную обязанность. Но у нас ведь в одном акте решаются два вопроса. А карательные меры (санкции) — это же производство об административном правонарушении, налоговая юстиция тут не при чем, это суд.
Короче! Мы не идем с этим решением в рамках производства об административном правонарушении, а идем как по делам о признании недействительными ненормативных правовых актов.
С другой стороны, если берём не налоговую сферу, а все остальные, то по результатам гос. контроля выдается предписание об устранении нарушений + ведётся одновременно производство по делу об административном правонарушении.
Предписание обжалуется в вышестоящий орган, далее в суд либо непосредственно в суд + одновременно идет производство по делу об адм. правонарушении. Тут мб. противоречие могут в рамках производства признать законным привлечение к ответственности + одновременно в рамках адм. юстиции могут признать недействительным предписание. При этом постановление о привлечении к отв-ти не отменяется, поскольку считается, что лицо действительно совершило правонарушение – неисполнение или ненадлежащее исполнение публично-правовой обязанности – и это реальная проблема.
Если говорить о налоговой сфере, то эта проблема решена за счет того, что юрисдикционное решение принимается одновременно и по вопросу, связанному с содержанием налогового обязательства, и по вопросу, связанному с применением правовосстановительных мер, в одном решении, которое неНПА. Для того, чтобы обжаловать его в суд, нужно обжаловать его в вышестоящем органе (досудебное урегулирование).
[ЕВ. сказала, что не собиралась про всё это рассказывать, но так вышло, не смогла остановиться]
ВС считает, что надлежащим субъектом привлечения к адм. ответственности за нарушение налогового зак-ва считается главный бухгалтер или руководитель.