- •Курс лекций «Налоговой право» от е.В. Овчаровой Дословная расшифровка от Поповой Юлии и Соломатиной Полины
- •Имущественные как предмет фп
- •Управленческие как предмет ап
- •Лекция № 1. Налоговая политика
- •Методология изучения налогового права
- •Исторический метод
- •Сравнительный метод
- •Социологический метод
- •Понятие налоговой политики и приемы реализации в праве налоговой политики государства
- •Тенденции налоговой политики
- •Ценностные начала налогового права и правовые пределы налоговой политики государства
- •Публичная цель взимания налогов
- •Приоритет финансовой цели налогообложения
- •Ограничение специализации налогов
- •Принцип установления налогов только законом
- •Ограничение форм налогового законотворчества
- •Специальная процедура налогового законотворчества
- •Принципы налогового федерализма
- •Лекция № 2. Фискальная техника
- •Классификация приёмов фпт
- •Характеристика отдельных приемов фискально-правовой техники
- •1 Группа: Юридические конструкции (элементов юридического состава) налогов
- •2 Группа: Юридические приемы налогового контроля и принуждения в налоговой сфере
- •Презумпция добросовестности как способ решения проблемы злоупотребления правом в налоговых правоотношениях
- •Лекция № 3. Толкование налогового законодательства
- •Понятие толкования
- •Особенности толкования
- •Аналогия в налоговом праве
- •Понятие толкования
- •Особенности толкования норм законодательства о налогах и сборах
- •Толкование нормы закона о налоге при ее неопределённости, которая не может быть устранена при использовании приёмов толкования, исключительно в пользу налогоплательщика.
- •Аналогия в налоговом праве
- •Средство устранения пробелов
- •Виды аналогии
- •Фактическая аналогия
- •Правовая аналогия
- •Лекция № 4. Защита прав налогоплательщиков Предыстория
- •Способы защиты прав налогоплательщиков
- •Стадия подготовки к исполнению налогового обязательства
- •Стадия – налогового учёта и отчётности
- •Мероприятия налогового контроля
- •Что делать в случае злоупотребления полномочиями со стороны налоговых органов и их дл?
- •Стадия – рассмотрение материалов налоговой проверки
- •Защита прав и законных интересов налогоплательщиков (продолжение)
- •Выдержки из Концепции
- •Мероприятия налогового контроля, проводимые в ходе проверок
- •Оформление результатов налоговой поверки и применяемые меры
- •Решения могут быть трёх видов:
- •О привлечении к ответственности за нарушение налогового законодательства
- •Об отказе в привлечении к ответственности за нарушение налогового законодательства
- •1 Замечание:
- •2 Замечание:
- •Следующая стадия - судебная защита прав налогоплательщика
- •Требования, которые мы вправе заявить в суде
- •Судебный порядок взыскания недоимок, пеней и штрафов.
- •Лекция № 5. Налоговый федерализм.
- •Понятие и основные положения
- •Методы Налогового Федерализма
- •2 Варианта реализации этого метода:
- •Разные ставки
- •Разные доходы
- •Понятие обособленного подразделения организации
- •Лекция № 6. Налоговое обязательство и способы обеспечения его исполнения
- •Концепция налогового обязательства
- •Налоговое обязательство в широком смысле
- •Что это за обязанности? Это обязанности:
- •Налоговое обязательство в узком смысле
- •Добровольное исполнение налогового обязательства
- •Принудительное исполнение налогового обязательства
- •Способы обеспечения исполнения налогового обязательства
- •Альтернативные гражданско-правовые конструкции
- •Карательные санкции
- •Административная ответственность
- •Виды административного процесса
- •Восстановительные меры
- •1 Момент:
- •2 Момент:
- •Лекция № 7. Налоговые риски
- •Понятие налоговых рисков
- •Виды налоговых рисков
- •Налоговый комплайнс. Оценка и управление рисками.
- •Лекция № 8. Международное налогообложение и междунарожное налоговое планирование
- •Источники мнп
- •Постоянное представительство
- •Снятие корпоративной вуали
- •Методы предотвращения двойного налогообложения
- •Метод освобождения
- •Метод кредита
- •Международное налоговое планирование
- •Уклонение от уплаты налогов
- •Обход налога
- •Специальные:
- •Правила контролируемых иностранных компаний (правила кик)
- •Трансфертное ценообразование
- •Правила тонкой (недостаточной) капитализации
- •Бененфициарная собственность
- •Новая лекция [Еще немного о становлении фактического статуса бенефициара]
- •Что нужно подтвердить?
- •Возникновение у иностранной компании, которой выплачивается доход, налоговых обязательств в стране, с которой заключено соглашение об идн, подлежащее исполнению или исполненное.
- •Методы устранения многократного налогообложения
- •Метод освобождения
- •Метод кредита
- •Модели поведения налогоплательщиков
- •Уклонение от уплаты налога (tax evasion)
- •Неуплата налога в результате неумышленного нарушения налогового зак-ва либо умышленного нарушения, если размер недоимки не достигает крупного или особо крупного размера
- •Обход налогов (tax avoidance)
- •Борьба с нарушениями и злоупотреблениями в сфере налогообложения и сборов
- •Законодательные приемы
- •Меры административного воздействия
- •Судебные доктрины
- •Антиофшорное регулирование
- •Концепция офшора
- •Техники, которые заложены в основу развития государства в качестве налоговой гавани (tax heavens).
- •Периоды развития офшоров
- •1920-1930 Гг. – самый ранний период.
- •1960-1990 Гг. - период расцвета офшоров.
- •Институты противодействия использованию офшоров в целях налоговой оптимизации
- •Антиофшорное регулирование в рф
Бененфициарная собственность
(в след. лекции Елена Владимировна тоже будет про нее говорить)
Когда появились первые холдинги, т.е. цепочки компаний: материнская, дочерняя, внучка, правнучка…
Когда мы говорим о двух компаниях, то мы можем спокойно сказать, что одна компания – источник дивидендов, а другая - получатель.
Когда у нас есть цепочка компаний – очень сложно сказать, кто из них источник, а кто получатель.
И тогда потребовалось правило, которое говорило бы, что освобождение от налога или другую налоговую льготу получает только бенефициарный собственник дохода – т.е. тот, кому этот доход действительно полагается.
Это самый неудачный институт из имеющихся, потому что его вообще придумала Организация экономического сотрудничества и развития. Придумала и сказала, что нужно обязательно смотреть, имеет ли лицо фактическое право на доход.
После этого началась цепная реакция – каждая страна приняла какие-то акты по поводу фактического собственника, потому что это очень удобно – можно ничего никому не доказывать, просто сказать: Вы знаете, это лицо не является фактическим собственником, поэтому мы ему льготу не дадим.
В результате понимание бенефициарного собственника в каждой стране разное. Недавно ОЭСР выпустила разъяснение на эту тему, где сказала, что ОЭСР не имела в виду широкого применения этого института, но было уже поздно.
В РФ понятие «бенефициарной собственности» тоже с недавних пор закреплено как фактическое право на доход и по сути выясняется все каждый раз в каждой конкретной ситуации.
В основе лежит концепция права определения экономической судьбы доходов.
ЕВ: !!! Если раньше для применения освобождения по соглашениям об избежании двойного налогообложения мы подтверждали, что лицо является налоговым резидентом той страны, в отношении которого предусмотрено освобождения, то сейчас подтверждения налогового резидентства недостаточно: нужно подтвердить еще, что лицо является фактическим получателем данного дохода.
Новая лекция [Еще немного о становлении фактического статуса бенефициара]
Мы говорим о фактическом получателе дохода, к которому применяется освобождение от налогообложения данного дохода в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения (ИДН). Речь идет о процентах, о роялти.
Изменения 2017: Наряду со справкой о резидентстве (что иностранная компания, выплачивающая доход, является резидентом страны, с которой заключено соглашение об ИДН) нужно предоставить ещё подтверждение фактического права на получение дохода.
Справка о резидентстве предоставляется компетентным органом по соглашению (в РФ – Минфин, в других – как правило, органы с соответствующими функциями). Она подтверждает, что соглашение распространяется на то лицо, к которому применятся освобождение. Если освобождение предусмотрено национальным зак-вом, то все равно эта справка получается.
Справку желательно легализовать – либо в консульстве РФ в соответствующей стране, либо с помощью апостиля в соответствии с Гаагской конвенцией + переводим на русский язык для представления в компетентный орган.
Сейчас одной справки недостаточно, потому что все понимают, что иностранная компания мб. учрежденной для целей корпоративного структурирования и м/н налогового планирования российскими ФЛ и ЮЛ (как «прокладочная» компания. Поэтому необходимо представить и подтверждение фактического права на получение дохода, освобождение от налогообложения, которого предусмотрено соглашение об ИДН.
При выплате дохода в 2017 году такое подтверждение обязательно. До 2017 года такая обязанность не была возложена на налоговых агентах. Но лучше такое тоже было делать во избежании претензий со стороны налоговых органов.
Этому вопросу посвящено письмо Минфина от 23 марта 2015 года № 03-08-05/16994. Там Минфин рекомендует, какие сведения должно содержать такое подтверждение фактического права на доход или статуса фактического бенефициара (далее будут рассмотрены).