- •Курс лекций «Налоговой право» от е.В. Овчаровой Дословная расшифровка от Поповой Юлии и Соломатиной Полины
- •Имущественные как предмет фп
- •Управленческие как предмет ап
- •Лекция № 1. Налоговая политика
- •Методология изучения налогового права
- •Исторический метод
- •Сравнительный метод
- •Социологический метод
- •Понятие налоговой политики и приемы реализации в праве налоговой политики государства
- •Тенденции налоговой политики
- •Ценностные начала налогового права и правовые пределы налоговой политики государства
- •Публичная цель взимания налогов
- •Приоритет финансовой цели налогообложения
- •Ограничение специализации налогов
- •Принцип установления налогов только законом
- •Ограничение форм налогового законотворчества
- •Специальная процедура налогового законотворчества
- •Принципы налогового федерализма
- •Лекция № 2. Фискальная техника
- •Классификация приёмов фпт
- •Характеристика отдельных приемов фискально-правовой техники
- •1 Группа: Юридические конструкции (элементов юридического состава) налогов
- •2 Группа: Юридические приемы налогового контроля и принуждения в налоговой сфере
- •Презумпция добросовестности как способ решения проблемы злоупотребления правом в налоговых правоотношениях
- •Лекция № 3. Толкование налогового законодательства
- •Понятие толкования
- •Особенности толкования
- •Аналогия в налоговом праве
- •Понятие толкования
- •Особенности толкования норм законодательства о налогах и сборах
- •Толкование нормы закона о налоге при ее неопределённости, которая не может быть устранена при использовании приёмов толкования, исключительно в пользу налогоплательщика.
- •Аналогия в налоговом праве
- •Средство устранения пробелов
- •Виды аналогии
- •Фактическая аналогия
- •Правовая аналогия
- •Лекция № 4. Защита прав налогоплательщиков Предыстория
- •Способы защиты прав налогоплательщиков
- •Стадия подготовки к исполнению налогового обязательства
- •Стадия – налогового учёта и отчётности
- •Мероприятия налогового контроля
- •Что делать в случае злоупотребления полномочиями со стороны налоговых органов и их дл?
- •Стадия – рассмотрение материалов налоговой проверки
- •Защита прав и законных интересов налогоплательщиков (продолжение)
- •Выдержки из Концепции
- •Мероприятия налогового контроля, проводимые в ходе проверок
- •Оформление результатов налоговой поверки и применяемые меры
- •Решения могут быть трёх видов:
- •О привлечении к ответственности за нарушение налогового законодательства
- •Об отказе в привлечении к ответственности за нарушение налогового законодательства
- •1 Замечание:
- •2 Замечание:
- •Следующая стадия - судебная защита прав налогоплательщика
- •Требования, которые мы вправе заявить в суде
- •Судебный порядок взыскания недоимок, пеней и штрафов.
- •Лекция № 5. Налоговый федерализм.
- •Понятие и основные положения
- •Методы Налогового Федерализма
- •2 Варианта реализации этого метода:
- •Разные ставки
- •Разные доходы
- •Понятие обособленного подразделения организации
- •Лекция № 6. Налоговое обязательство и способы обеспечения его исполнения
- •Концепция налогового обязательства
- •Налоговое обязательство в широком смысле
- •Что это за обязанности? Это обязанности:
- •Налоговое обязательство в узком смысле
- •Добровольное исполнение налогового обязательства
- •Принудительное исполнение налогового обязательства
- •Способы обеспечения исполнения налогового обязательства
- •Альтернативные гражданско-правовые конструкции
- •Карательные санкции
- •Административная ответственность
- •Виды административного процесса
- •Восстановительные меры
- •1 Момент:
- •2 Момент:
- •Лекция № 7. Налоговые риски
- •Понятие налоговых рисков
- •Виды налоговых рисков
- •Налоговый комплайнс. Оценка и управление рисками.
- •Лекция № 8. Международное налогообложение и междунарожное налоговое планирование
- •Источники мнп
- •Постоянное представительство
- •Снятие корпоративной вуали
- •Методы предотвращения двойного налогообложения
- •Метод освобождения
- •Метод кредита
- •Международное налоговое планирование
- •Уклонение от уплаты налогов
- •Обход налога
- •Специальные:
- •Правила контролируемых иностранных компаний (правила кик)
- •Трансфертное ценообразование
- •Правила тонкой (недостаточной) капитализации
- •Бененфициарная собственность
- •Новая лекция [Еще немного о становлении фактического статуса бенефициара]
- •Что нужно подтвердить?
- •Возникновение у иностранной компании, которой выплачивается доход, налоговых обязательств в стране, с которой заключено соглашение об идн, подлежащее исполнению или исполненное.
- •Методы устранения многократного налогообложения
- •Метод освобождения
- •Метод кредита
- •Модели поведения налогоплательщиков
- •Уклонение от уплаты налога (tax evasion)
- •Неуплата налога в результате неумышленного нарушения налогового зак-ва либо умышленного нарушения, если размер недоимки не достигает крупного или особо крупного размера
- •Обход налогов (tax avoidance)
- •Борьба с нарушениями и злоупотреблениями в сфере налогообложения и сборов
- •Законодательные приемы
- •Меры административного воздействия
- •Судебные доктрины
- •Антиофшорное регулирование
- •Концепция офшора
- •Техники, которые заложены в основу развития государства в качестве налоговой гавани (tax heavens).
- •Периоды развития офшоров
- •1920-1930 Гг. – самый ранний период.
- •1960-1990 Гг. - период расцвета офшоров.
- •Институты противодействия использованию офшоров в целях налоговой оптимизации
- •Антиофшорное регулирование в рф
Лекция № 7. Налоговые риски
Понятие налоговых рисков
Виды
Правовые приемы управления
Понятие налоговых рисков
Налоговый риск – возможное наступление неблагоприятных правовых последствий для налогоплательщика, связанный с начислением и взысканием сумм пеней, налогов и штрафов, уменьшением сумм убытков и налоговых вычетов, переплаты в результате применения мер гос. принуждения.
Причины возникновения –
ошибки в праве или в факте как со стороны налогоплательщика, так и уполномоченных органов (финансовых, налоговых, судебных);
злоупотребление правом налогоплательщиком либо административным или судейским усмотрением уполномоченным органом в результате неопределенности норм налогового зак-ва;
умышленное нарушение действующего зак-ва налогоплательщиком либо уполномоченным органом;
изменение условий налогообложения, которые имеют обратную силу. Речь идет о правовых позициях КС и актах обязательного толкования судебной практики либо нормативного толкования правоприменительной практики.
Дело в том, что спор, как правило, возникает постфактум. К этому моменту может сложиться какое-то нормативное толкования, судебная практика. А мы, когда осуществляли налоговое планирование, не могли знать, что именно так сложится. Это тоже риск.
Надо ориентироваться на какое-то чутьё, связанное с прогнозированием ситуации, исходя из основных направлений налоговой политики государства.
Что касается умысла и неосторожности: если мы говорим о материальных составах, умышленных – это всегда повышенный штраф – 40 % вместо 20%. Неосторожность – 20%. И, естественно, УО.
Сейчас стали таким способом бороться со злоупотреблением правом – как только докажут злоупотребление, то недоимку можно взыскать с любого 3 лица, которое так или иначе связано с налогоплательщиком – сейчас это тренд.
Виды налоговых рисков
Оцениваем:
с позиции факторов налогового риска: оцениваем риск квалификации налогоплательщика в качестве недобросовестного, а его налоговую выгоду в качестве необоснованной. Т.е.
риск переквалификации хозяйственных операций, совершенных при отсутствии деловой цели;
риск несоответствиям фактически сложившихся отношений к их документальному оформлению, реализация которого влечет применение «существа над формой», т.е. будут применяться налоговые последствия, исходя из:
фактически сложившихся экономических отношений с учетом реальности операций,
их фактического содержания,
комплексной оценки всех сделок налогоплательщика с учётом их направленности на нарушение налогового зак-ва (т.е. если есть лишние звенья цепи, которые не нужны с т.з. достижения экономическая эффекта, то их просто будут устранять).
+ учитывается отсутствие или непроявление должной осмотрительности при выборе контрагента.
Факторы налогового риска определены в ПП ВАС №53 от 12 октября 2006 года:
отсутствие деловой цели
несоответствие фактически сложившихся отношений их документальном оформлению
нереальность операций
неосмотрительность при выборе контрагента
Если мы говорим об оценке налоговых рисков – мы оцениваем их:
как абсолютные – в денежных единицах, т.е. в суммарном выражении, определяя абсолютную величину риска
либо как относительные – в долях единицы или в % вероятности наступления.
Когда мы говорим о суммах недоимки, пеней и штрафа при непризнании расходов на консультационные услуги в связи с отсутствием отчетов, мы говорим о налоговых рисках как об абсолютных, в абсолютном выражении, в абсолютной сумме. Напр., риск доначисления в 1 млн. рублей.
Когда мы говорим о вероятности наступления, мы определяем их в % отношении. Напр., риск наступит с вероятностью в 95%. Т.е. это высокий относительный уровень налогового риска. Мы можем оценивать относительные риски как низкие, ниже среднего, средние, выше среднего и высокие.