2670
.pdfНалоговый план «Литейного цеха №2» на 2016 г. с учетом применения УСН (объект налогообложения
доходы – расходы)
|
Таблица 15.14 |
|
|
Показатель |
Сумма, руб. |
Выручка |
556 589 534 |
Себестоимость |
48 755 330 |
Валовая прибыль |
|
Страховые взносы (30%) |
|
Налог на прибыль (20%) |
21 749 920 |
Налог на имущество организации (2,2%) |
- |
Транспортный налог |
10 368 |
Водный налог |
13 183 |
НДС (18%) |
|
Налоговых обязательств – всего |
|
Чистая прибыль |
|
Налоговая нагрузка на доходы, % |
|
Налоговая нагрузка на валовую прибыль, % |
|
Налоговая нагрузка на чистую прибыль, % |
|
231
Сравнительная характеристика возможных вариантов налогообложения для оптимизации налоговой нагрузки
ООО «ПК БСЗ» и «Литейного цеха №2» на 2014 г.
Таблица 15.15
Показатель |
Варианты налогообложения |
|||||||
|
ООО «ПК |
|
«Литейный |
|||||
|
|
БСЗ» |
|
цех №2» |
|
|||
|
1 |
|
2 |
|
3 |
4 |
5 |
6 |
Налог на прибыль (20%) |
|
|
|
|
|
|
|
|
НДС (18%) |
|
|
|
|
|
|
|
|
Налог на имущество (2,2%) |
|
|
|
|
|
|
|
|
Страховые взносы (30%) |
|
|
|
|
|
|
|
|
Транспортный налог |
|
|
|
|
|
|
|
|
Водный налог |
|
|
|
|
|
|
|
|
Единый налог |
|
|
|
|
|
|
|
|
Налоговых обязательств – |
|
|
|
|
|
|
|
|
всего |
|
|
|
|
|
|
|
|
Валовая выручка |
|
|
|
|
|
|
|
|
Налоговая нагрузка на дохо- |
|
|
|
|
|
|
|
|
ды, % |
|
|
|
|
|
|
|
|
Валовая прибыль |
|
|
|
|
|
|
|
|
Налоговая нагрузка на вало- |
|
|
|
|
|
|
|
|
вую прибыль, % |
|
|
|
|
|
|
|
|
Чистая прибыль |
|
|
|
|
|
|
|
|
Налоговая нагрузка на чис- |
|
|
|
|
|
|
|
|
тую прибыль, % |
|
|
|
|
|
|
|
|
232
ДЕЛОВАЯ ИГРА
Деловая игра 1. Заседание арбитражного суда. Обжалование актов налоговых органов
Деловая игра рассчитана на студенческую группу численностью до 30 чел. Деловая игра проводится в аудитории на протяжении двух учебных пар (четырех часов).
Для проведения деловой игры студенты должны:
1.Иметь НК РФ;
2.Ориентироваться в НК РФ по каждой налоговой си-
туации;
3.Уметь составить исковое заявление в арбитражный
суд;
4.Умело и грамотно изложить свою позицию по исковому заявлению в суде.
Данная игра предполагает выделение из студентов группы представителя инспекции, представителя организации и арбитражного судьи.
Студентам предлагаются следующие налоговые ситуа-
ции.
Налоговая ситуация к деловой игре
1.Налоговый инспектор провел камеральную проверку декларации по НДС. Чтобы выяснить, правильно ли уплачивался налог, инспекция запросила договоры, которые организация заключала со своими заказчиками. Однако организация не представила документы. Тогда инспекция приняла решение оштрафовать организацию на 10 тыс. руб. по ст. 126 НК РФ. Организация не согласилась и обратилась в суд.
Рассмотрите позицию налогового органа и организации. Какое решение примет арбитражный суд?
2.Организация неправильно указала в представленной в налоговой орган декларации сумму налога. Обнаружив ошибку, она до проведения выездной налоговой проверки предоставила уточненную декларацию. Налоговики провели камераль-
233
ную проверку этой уточненной декларации и наложили штраф 20% неуплаченной суммы налога. Однако организация посчитала, что в данном случае инспекция не может ее оштрафовать, и решила обжаловать эту санкцию в арбитражном суде.
Какова позиция организации и налогового органа в данном споре, и решение арбитражного суда?
3. В ходе выездной налоговой проверки инспекция проводит встречную проверку контрагента. Установлено его отсутствие. В этом случае инспекция отказывается принять документы контрагента в качестве подтверждения расходов организации, т. е. не принимается к вычету НДС.
Каково будет решение арбитражного суда по данному спору?
ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГОВОМ КОДЕКСЕ НА 01.01.2017
Статья |
Основные изменения |
|
Дата |
|
Противоречия в электронной декларации |
|
|
|
по НДС нельзя пояснять в бумажном до- |
|
|
|
кументе. |
|
|
|
Если при камеральной проверке налого- |
|
|
|
вый орган запросил пояснения у лица, |
|
|
88 |
обязанного сдавать электронную декла- |
01.01.2017 |
|
|
рацию по НДС, направить их можно |
|
|
|
только в электронной форме |
по ТКС |
|
|
(полномочиями устанавливать |
формат |
|
|
наделена ФНС). Пояснения на бумажном |
|
|
|
носителе не считаются представленными. |
|
|
|
При длительной просрочке уплаты недо- |
|
|
|
имки начисляется больше пеней. |
|
|
|
Если у организации просрочка превысит |
|
|
75 |
30 календарных дней, пени потребуется |
01.10.2017 |
|
|
рассчитывать следующим образом: |
|
|
|
– исходя из 1/300 ставки рефинансирова- |
|
|
|
ния ЦБ РФ, действующей в период с 1-го |
|
|
|
234 |
|
|
по 30-й календарные дни (включительно) такой просрочки;
– исходя из 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, актуальной в период начиная с 31-го календарного дня просрочки.
При просрочке в 30 календарных дней или меньше ЮЛ будет платить пени исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ.
НАЛОГИ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
|
|
Минимальный срок банковской гарантии |
|
|
|
для ускоренного возмещения НДС увели- |
|
|
|
чен на два месяца. |
|
|
|
Для возмещения НДС в заявительном по- |
|
|
|
рядке может потребоваться банковская |
|
176.1 |
|
гарантия. По правилам, которые вступили |
01.01.2017 |
|
|
в силу с 2017 года, срок ее действия дол- |
|
|
|
жен истекать не ранее чем через 10 меся- |
|
|
|
цев со дня подачи декларации с суммой |
|
|
|
налога к возмещению (по старым прави- |
|
|
|
лам – не ранее чем через 8 месяцев). |
|
|
|
Получателям региональных и местных |
|
|
|
субсидий придется восстанавливать НДС. |
|
|
|
Новшество касается субсидии на возме- |
|
|
|
щение затрат по оплате товаров, работ |
|
170 |
|
или услуг, в которую включен НДС. Если |
01.07.2017 |
|
|
такая субсидия получена из регионально- |
|
|
|
го или местного бюджета, потребуется |
|
|
|
восстанавливать «входной» НДС, приня- |
|
|
|
тый к вычету |
|
|
НАЛОГИ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ |
||
|
|
На стоимость независимой оценки ква- |
|
21 |
|
лификации работника НДФЛ не начисля- |
01.01.2017 |
|
ется. |
||
|
|
|
|
|
|
С 2017 года вступил в силу Закон о неза- |
|
|
235 |
|
|
висимой оценке квалификации. Чтобы стимулировать участие в оценке, введены налоговые послабления. Одно из них заключается в том, что плата за независимую оценку квалификации работника не облагается НДФЛ
Введен социальный вычет для ФЛ, которые оплатили независимую оценку своей квалификации.
С 2017 года вступил в силу Закон о независимой оценке квалификации. Чтобы стимулировать участие в оценке, введены
219налоговые послабления. Так, если ФЛ 01.01.2017 оплатило независимую оценку своей квалификации, оно может получить социальный вычет по НДФЛ. Размер вычета равен сумме фактических расходов на прохождение независимой оценки квалификации.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
|
ЮЛ вправе создавать резерв по сомни- |
|
|
|
тельным долгам на сумму больше, чем |
|
|
|
прежде. |
|
|
|
С 2017 года вступило в силу положение о |
|
|
|
том, что сумма создаваемого резерва по |
|
|
|
сомнительным долгам не должна превы- |
|
|
266 |
шать большую из величин: 10% от вы- |
01.01.2017 |
|
ручки за предыдущий налоговый период |
|||
|
|
||
|
или 10% от выручки за текущий отчет- |
|
|
|
ный период. Раньше такой вариативности |
|
|
|
не существовало: сумма резерва, созда- |
|
|
|
ваемого по итогам отчетного периода, не |
|
|
|
должна была превышать 10% от выручки |
|
|
|
за текущий отчетный период. |
|
|
266 |
Сомнительным долгом признается часть |
01.01.2017 |
|
|
236 |
|
|
долга сверх размера встречного обяза- |
|
|
|
тельства. |
|
|
|
Если у организации есть встречное обяза- |
|
|
|
тельство перед задолжавшим ей контр- |
|
|
|
агентом, то сомнительным долгом она |
|
|
|
может считать лишь сумму, превышаю- |
|
|
|
щую размер этого обязательства. |
|
|
|
Размер переносимого убытка по налогу |
|
|
|
на прибыль временно ограничен. |
|
|
|
В отчетные и налоговые периоды с 1 ян- |
|
|
|
варя 2017 года по 31 декабря 2020 года |
|
|
|
базу нельзя уменьшать на сумму убытков |
|
|
|
прошлых периодов больше, чем на 50%. |
|
|
|
Это нововведение не затрагивает базу, к |
|
|
283 |
которой применяются некоторые специ- |
01.01.2017 |
|
|
альные ставки по налогу на прибыль. На- |
|
|
|
пример, ставки для организаций - участ- |
|
|
|
ников региональных инвестиционных |
|
|
|
проектов. |
|
|
|
Изменения касаются убытков, понесен- |
|
|
|
ных за налоговые периоды, начинающие- |
|
|
|
ся с 1 января 2007 года. |
|
|
|
Снято 10 – летнее ограничение на пере- |
|
|
|
нос убытков прошлых лет. |
|
|
|
Сумму убытка теперь можно переносить |
|
|
283 |
на все последующие годы, а не только в |
01.01.2017 |
|
течение 10 лет, как это было раньше. |
|||
|
|
||
|
Новшество касается убытков, понесен- |
|
|
|
ных за налоговые периоды, начинающие- |
|
|
|
ся с 1 января 2007 года. |
|
|
|
Заполнять платежки нужно не на 2% и |
|
|
|
18% базы по налогу на прибыль, а на 3% |
|
|
284 |
и 17%. |
01.01.2017 |
|
|
В 2017 – 2020 годах в федеральный бюд- |
|
|
|
жет необходимо зачислять сумму налога |
|
|
|
237 |
|
|
на прибыль, исчисленную по ставке 3%, в |
|
||
|
бюджеты субъектов РФ - по ставке 17%, а |
|
||
|
не по привычным 2% и 18% соответст- |
|
||
|
венно. Как видно, общая ставка 20% по |
|
||
|
налогу на прибыль не изменилась, но по- |
|
||
|
ступившие денежные средства распреде- |
|
||
|
ляются между бюджетами иначе. |
|
|
|
|
Для отдельных категорий налогопла- |
|
||
|
тельщиков |
региональные власти |
вправе |
|
|
уменьшать ставку, по которой налог за- |
|
||
|
числяется в бюджет субъекта. По общему |
|
||
|
правилу она не должна быть менее 13,5%, |
|
||
|
но для 2017 – 2020 годов этот лимит |
|
||
|
снижен до 12,5%. |
|
|
|
|
Ситуаций, когда задолженность призна- |
|
||
|
ется контролируемой, стало больше. |
|
||
|
Правила тонкой капитализации |
теперь |
|
|
|
касаются, к примеру, следующей ситуа- |
|
||
|
ции. Есть два иностранных лица, которые |
|
||
|
признаются |
взаимозависимыми. |
Перед |
|
269 |
одним из них у российской организации |
01.01.2017 |
||
|
возникло долговое обязательство. Второе |
|
||
|
лицо прямо или косвенно участвует в ка- |
|
||
|
питале этой организации и является |
|
||
|
взаимозависимым с ней. В таком случае |
|
||
|
задолженность по общему правилу счи- |
|
||
|
тается контролируемой. |
|
|
|
|
Контролируемая задолженность |
опреде- |
|
|
|
ляется по совокупности займов. |
|
|
|
|
Размер контролируемой задолженности |
|
||
269 |
рассчитывается исходя из совокупности |
01.01.2017 |
||
|
всех обязательств налогоплательщика, |
|
||
|
которые обладают признаками такой за- |
|
||
|
долженности. |
|
|
|
269 |
Запрет пересчитывать проценты по кон- |
01.01.2017 |
||
|
|
238 |
|
|
|
|
тролируемой |
задолженности зафиксиро- |
|
||
|
|
ван в НК РФ. |
|
|
|
|
|
|
Коэффициент капитализации зависит от |
|
|||
|
|
суммы долга, величины собственного ка- |
|
|||
|
|
питала заемщика и доли участия ино- |
|
|||
|
|
странной компании, |
контролирующей |
|
||
|
|
задолженность, в его капитале. Если по |
|
|||
|
|
сравнению с предыдущим отчетным пе- |
|
|||
|
|
риодом коэффициент изменился, может |
|
|||
|
|
возникнуть вопрос о корректировке базы |
|
|||
|
|
по налогу на прибыль. В НК РФ теперь |
|
|||
|
|
установлено, что в такой ситуации расхо- |
|
|||
|
|
ды в виде процентов по контролируемой |
|
|||
|
|
задолженности пересчитывать не нужно. |
|
|||
|
|
Аналогичного подхода |
придерживались |
|
||
|
|
финансовое ведомство и ВАС РФ. |
|
|||
|
|
Суммы, потраченные на оценку квалифи- |
|
|||
|
|
кации работников, можно включить в |
|
|||
|
|
расходы. |
|
|
|
|
|
|
С 2017 года вступил в силу Закон о неза- |
|
|||
|
|
висимой оценке квалификации. Чтобы |
|
|||
|
|
стимулировать участие в оценке, будут |
|
|||
|
|
введены, например, положения об учете |
|
|||
|
|
стоимости оценки в расходах по налогу |
|
|||
264 |
|
на прибыль. |
|
|
|
01.01.2017 |
|
|
Для проведения независимой оценки ква- |
|
|||
|
|
лификации |
работника |
требуется его |
|
|
|
|
письменное согласие. Учесть расходы |
|
|||
|
|
организация может, если оценка проведе- |
|
|||
|
|
на на основании договора об оказании |
|
|||
|
|
соответствующих услуг и ей подверга- |
|
|||
|
|
лось лицо, заключившее с налогопла- |
|
|||
|
|
тельщиком трудовой договор. |
|
|||
|
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ |
|||||
346 |
|
Плательщики |
УСН могут зарабатывать |
|
01.01.2017 |
|
|
|
|
239 |
|
|
|
|
больше, не опасаясь "слететь" со спецре- |
|
|||
|
жима. |
|
|
|
|
|
Как известно, плательщики УСН утрачи- |
|
|||
|
вают право применять этот спецрежим, |
|
|||
|
если по итогам отчетного или налогового |
|
|||
|
периода их доходы оказались больше |
|
|||
|
предельной величины. С 2017 года она |
|
|||
|
увеличена до 150 млн. руб. На 2017 - 2019 |
|
|||
|
годы действие нормы об индексации пре- |
|
|||
|
дельной величины доходов приостанов- |
|
|||
|
лен, а на 2020 год коэффициент-дефлятор |
|
|||
|
будет равен 1. |
|
|
|
|
|
УСН могут применять и компании с бо- |
|
|||
|
лее дорогими основными средствами. |
|
|
||
|
С 2017 года предельная величина оста- |
|
|||
|
точной стоимости основных средств со- |
|
|||
346 |
ставляет 150 млн. руб. Это на 50% боль- |
01.01.2017 |
|||
ше той величины, что действовала в 2016 |
|||||
|
|
||||
|
году. Напомним, превышения лимита ос- |
|
|||
|
таточной стоимости |
основных средств |
|
||
|
достаточно, чтобы |
утратить право |
на |
|
|
|
«упрощенку». |
|
|
|
|
|
Вступила в силу норма, которая позволя- |
|
|||
|
ет перейти на УСН большему числу ком- |
|
|||
|
паний. |
|
|
|
|
346 |
С 2017 года установлено: организация |
01.01.2017 |
|||
вправе перейти на УСН, если ее доходы |
|||||
|
|
||||
|
за девять месяцев года, в котором подает- |
|
|||
|
ся уведомление о переходе на спецрежим, |
|
|||
|
не превышают 112,5 млн. руб. |
|
|
||
|
Компания на УСН вправе учесть в расхо- |
|
|||
|
дах стоимость независимой оценки ква- |
|
|||
346 |
лификации работников. |
|
01.01.2017 |
||
|
С 2017 года вступил в силу Закон о неза- |
|
|||
|
висимой оценке квалификации. Чтобы |
|
|||
|
240 |
|
|
||