2670

Срок действия патента – 12 месяцев. Патент выдается с любой даты, на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года

Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.

Форма патента и форма заявления на получение патента утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, установленные НК РФ (закрытый перечень 63 пункта).

Например:

1)парикмахерские и косметические услуги;

2)услуги по репетиторству;

3)перевозка грузов и пассажиров автотранспортом;

4)ритуальные услуги;

5)услуги производственного характера (переработка с/х продукции, услуги по вспашке огородов, распиловке дров и т.п.);

6)услуги, связанные со сбытом сельхозпродукции (хранение, сортировка, сушка, мойка и т.д.) и т.д. см. НК РФ ст.

346.43НК РФ.

Заявление на получение патента необходимо подать не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения.

В течение 5дней со дня получения заявления на получение патента налоговый орган обязан выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

Ограничения: не более 15 человек работников, максимальный размер потенциально возможного к получению инди-

161

видуальным предпринимателем годового дохода не может превышать 1 млн. рублей.

Объектом налогообложения признается потенциально возможный годовой доход по этому виду деятельности.

Налоговый период – календарный год. Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Налоговая база – денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 %. Законами Республики Крым и города федерального зна-

чения Севастополя налоговая ставка может быть уменьшена на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации для всех или отдельных категорий налогоплательщиков:

в отношении периодов 2015 – 2016 годов – до 0 процентов;

в отношении периодов 2017 – 2021 годов – до 4 процентов.

Порядок и сроки уплаты.

1)Если патент получен на срок до шести месяцев – в размере полной суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

2)Если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года: в размере одной трети суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента; в размере двух третей суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.

Утрата права на применение патентной налоговой систе-

мы:

162

1.Если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей;

2.Если в течение налогового периода средняя численность наемных работников, по всем видам предпринимательской деятельности, превысила 15 человек.

11. РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ

В результате изучения материала главы студент должен

Знать:

порядок формирования налоговой базы по соответствующему региональному налогу;

порядок установления ставок конкретного налога;

сроки уплаты налога в бюджет;

Уметь:

рассчитывать сумму налога и авансового платежа, подлежащих уплате в бюджет;

вычислять среднюю стоимость налогооблагаемого имущества;

учитывать региональное налогообложение в профессиональной деятельности

Владеть:

навыками расчета суммы налога и авансовых платежей по нему;

методами расчета суммы транспортного налога; навыками расчета суммы налога на игорный бизнес.

11.1. Транспортный налог

Налогоплательщики – лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом обложения.

163

К объектам налогообложения относятся:

самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (например, автомобили, мотоциклы, автобусы);

воздушные транспортные средства (в частности, самолеты, вертолеты);

водные транспортные средства (теплоходы, яхты, парусные суда, катера и другие).

В Налоговом кодексе четко оговорены транспортные средства, не являющиеся объектом налогообложения (ст. 358.2). Например, это автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами; промысловые морские и речные суда; самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

Налоговая база. Порядок определения облагаемой базы зависит от вида транспортного средства. Так, налоговая база определяется в отношении:

транспортных средств, имеющих двигатели, как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых назначается валовая вместимость, как валовая вместимость в регистровых тоннах;

прочих транспортных средств как единица транспортного средства.

Налоговый период – календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются законодательством субъектов Федерации в рамках ставок, определенных Налоговым кодексом. Например, в соответствии с гл. 28 Кодекса автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно облагаются по ставке 2,5 руб. за 1 л.с., а с мощность свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) – 15 руб.

Вместе с тем федеральное законодательство наделяет субъекты РФ правом увеличивать либо уменьшать налоговые ставки (не более чем в пять раз); устанавливать дифференцированные налоговые ставки в отношении каждой категории

164

транспортных средств, а также с учетом срока их полезного использования.

Например, в Санкт-Петербурге владельцы автомобиля должны платить за 1 л. с. транспортный налог в следующих размерах (2014 – 2017 гг., в рублях):

до 100 л.с. включительно – 24; свыше 100 до 150 л.с. – 35; свыше 150 до 200 л.с. – 50; свыше 200 до 250 л.с. –75; свыше 250 л.с. – 150.

Владельцы мотоциклов и мотороллеров уплачивают в эти годы транспортный налог в следующих размерах (в рублях):

до 20 л.с. включительно – 10; свыше 20 до 35 л.с. – 20; свыше 35 л.с. – 50.

Порядок исчисления и уплаты. Сумму транспортного налога юридические лица исчисляют самостоятельно, в отношении физических лиц это делают налоговые органы.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Исчисление суммы налога производится с учетом повышающего коэффициента:

1,1 – в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов до 5 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло от 2 до 3 лет;

1,3 – в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов до 5 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло от 1 года до 2 лет;

165

1,5 – в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов до 5 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 1 года;

2 – в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 5 миллионов до 10 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 5 лет;

3 – в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 10 миллионов до 15 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 10 лет;

3 – в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 15 миллионов рублей, с года выпуска которых прошло не более 20 лет.

Сведения о транспортных средствах, принадлежащих физическим лицам, в налоговые инспекции подают органы, осуществляющие государственную регистрацию этих средств на территории РФ. Срок подачи таких сведений ограничен десятью днями после регистрации или снятия с регистрации транспортных средств.

На органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, также возлагается обязанность в срок до 1 февраля текущего календарного года сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах и о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года.

Порядок и сроки уплаты транспортного налога юридическими лицами, а также сроки подачи налоговой декларации определяются законодательством субъекта РФ.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками – физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

166

11.2. Налог на игорный бизнес

Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл. 29). Он носит не только фискальный характер, но и выполняет дестимулирующую функцию.

Налогоплательщики: организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объекты налогообложения: игровые столы, предназна-

ченные для проведения азартных игр, игровые автоматы, кассы тотализаторов, кассы букмекерских контор. Каждый из этих объектов налогообложения (а также любое изменение их количества) подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки объекта не позднее чем за два рабочих дня до даты его установки (изменения количества объектов).

Налоговая база. По каждому из указанных выше объектов обложения база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

Налоговый период – календарный месяц.

Ставки налога устанавливаются субъектами РФ в следующих пределах:

за один игровой стол – 25–125 тыс. руб., за один игровой автомат – 1,5–7,5 тыс. руб.,

за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы – 25–125 тыс. руб.

Вслучае если ставки налогов не установлены законами субъектов РФ, они устанавливаются в минимальных размерах, указанных выше.

Всоответствии с законодательством Санкт-Петербурга в 2017 г. были установлены максимальные ставки налога на игорный бизнес: 125; 7 и 125 тыс. руб.

Порядок исчисления определен ст. 370 Кодекса. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объ-

167

екту обложения, и ставки налога, принятой для каждого объекта обложения.

Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту его учета в качестве налогоплательщика ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации утверждается Минфином. Налоговая декларация заполняется налогоплательщиком с учетом изменения количества объектов налогообложения за истекший налоговый период.

Порядок и сроки уплаты. Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период, в соответствии со ст. 370 Кодекса.

11.3. Налог на имущество организаций

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций определен Налоговым кодексом РФ (часть вторая,

гл. 30).

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных гл. 30 Кодекса, порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Налогоплательщики: российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ.

168

Объектом налогообложения признается:

для российских организаций – движимое и недвижимое имущество (включая объекты, переданные во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенные в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета;

для иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянные представительства, – объекты движимого и недвижимого имущества, относящиеся к основным средствам;

для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянные представительства, – находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности.

Не признаются объектом налогообложения: земельные участки, водные объекты, другие природные ресурсы, а также имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и используемое ими для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.

Налоговая база устанавливается как среднегодовая стоимость имущества, определяемая исходя из его остаточной стоимости. В отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории РФ, в качестве налоговой базы признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Льготы. Список льгот насчитывает 16 позиций. В частности, льгота распространяется на имущество мобилизационного назначения, имущество религиозных организаций, общероссийских общественных организаций инвалидов, организаций уголовно-исполнительной системы, организаций, основным видом деятельности которых является производство фар-

169

мацевтической продукции, космические объекты, памятники истории и культуры.

Также законом предусмотрено освобождение от налогообложения имущества специализированных протезноортопедических предприятий, коллегий адвокатов, государственных научных центров и научных организаций различных Российских академий в отношении имущества, используемого в научных целях.

Налоговый период – календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Ставка налога. Предельный размер налоговой ставки составляет 2,2% налогооблагаемой базы. Установление дифференцированных размеров налоговых ставок по отдельным категориям как имущества, так и налогоплательщиков отнесено к компетенции органов субъектов РФ.

В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превышать следующих значений:

1) для города федерального значения Москвы: в 2014 году – 1,5%, в 2015 году – 1,7%, в 2016 году и последующие го-

ды – 2%;

2) для иных субъектов Российской Федерации: в 2014 году – 1,0%, в 2015 году – 1,5%, в 2016 году и последующие го-

ды – 2%.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества.

Налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ в отношении магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превы-

170