1281

Этр соотношение анализируется для исследования ком­ плекса причинно-следственных взаимосвязей важнейших по­ казателей конечных результатов деятельности предприятия, научного обоснования управленческих решений.

В процессе анализа решаются следующие основные задачи:

•расчет объема реализации, при котором обеспечивается полное покрытие затрат предприятия, то есть расчет уровня (точки) безубыточности (окупаемости);

•расчет объема реализации, обеспечивающего, при про­ чих равных условиях, получение необходимой пред­ приятию суммы прибыли;

•аналитическая оценка объема реализации, при котором предприятие может быть конкурентноспособно на рын­

ке, то есть расчет зоны (поля) безопасности. Основные этапы анализа:

1)сбор, подготовка и аналитическая обработка исходной информации в соответствии с условиями анализа СИОП;

2)расчет условно-постоянных и условно-переменных из­ держек, уровня безубыточности и зоны безопасности;

3)аналитическое обоснование объема реализации, необ­ ходимого для обеспечения планируемой суммы прибыли.

Изучение соотношения осуществляется в определенном значимом диапазоне деловой активности, то есть реально присущем данному предприятию при минимальном и макси­ мальном объеме производства (релевантного ряда), в пред­ елах которого будет изучаться его соотношение с издержками

иприбылью. Теоретически абсолютно максимальной грани­ цей деловой активности может быть проектная мощность, обеспеченная соответствующей технологией, сырьем, мате­ риалами, оборудованием, энергией, трудовыми ресурсами. Реально максимальная величина объема производства ниже проектной в силу ряда обстоятельств. Минимальная граница объема производства может быть определена на уровне под­ держания минимальной работоспособности основных видов технологического оборудования.

Анализ может проводиться не только в рамках абсолютно максимального и абсолютно минимального объема производ­ ства. Значимость уровня показателей деловой активности

для анализа задается неизменностью издержек в границах определенного диапазона объема производства.

Предполагается, что для каждого предприятия харак­ терны свои границы деловой активности, внутри которых выдерживается определенное соответствие между объемом продукции, издержками и прибылью. В качестве показателей деловой активности могут использоваться: натуральные — производство (реализация) продукции в штуках, тоннах, кубических метрах и т. п.; трудовые — технологическая трудоемкость производства изделий; стоимостные — объем реализации в отпускных ценах; относительные — коэф­ фициент (процент) использования производственной мощ­ ности и др. Определяющим в выборе показателей является специфика отрасли.

Поскольку экономические показатели взаимосвязаны и взаимозависимы, проведение анализа СИОП требует нали­ чия ряда предпосылок.

1.Составляющие элементы модели в действительности изменяются так же, как и в модели, то есть:

а) издержки обоснованно разделены на постоянные и пе­ ременные;

б) переменные издержки изменяются пропорционально уровню деловой активности (объему производства, реали­ зации);

в) постоянные "издержки не изменяются в пределах реле­ вантного ряда;

г) цена реализации единицы продукции не изменяется.

2.Несколько предпосылок подчеркивают статическую природу этого анализа:

а) структура реализованной продукции не изменяется; б) эффективность производства значимо не изменяется; в) стоимость элементов, формирующих издержки, не из­

меняется; г) объем является единственным фактором, влияющим на

издержки; д) общий уровень цен в рассматриваемом периоде сущес­

твенно не изменится; е) запасы готовой продукции на начало и конец рассмат­

риваемого периода существенно не изменятся.

8.5.1.Классификация издержек на условно-постоянные

ипеременные и методика их расчета

Общие издержки по степени зависимости от объема про­ дукции (произведенной, реализованной) подразделяются на условно-постоянные (далее — постоянные) и переменные.

Общая сумма постоянных издержек непосредственно не зависит от изменения объема продукции. К таким издержкам относится часть производственных затрат: амортизация про­ изводственного оборудования, оплата труда управленческого, обслуживающего и вспомогательного персонала цехов, стои­ мость плановых ремонтов, материальные затраты, связанные с содержанием цехов, — отопление, освещение и дрк; непроиз­ водственные затраты на осуществление торгово-сбытовых и административно-управленческих функций на уровне пред­ приятия и др. Доля постоянных расходов в себестоимости единицы продукции изменяется.

К затратам на осуществление торгово-сбытовых функций относятся: амортизация офисного оборудования соответству­ ющих служб; расходы на рекламу и маркетинговые исследо­ вания, хранение готовой продукции и доставку ее покупателям; оплата труда работников торгово-сбытовых служб, арендная плата и др.

К затратам на осуществление административно-управ­ ленческих функций на уровне предприятия относятся: оп­ лата труда руководителей и специалистов, амортизация офисного оборудования, канцелярские расходы, арендная плата и т. п.

Переменные издержки изменяются пропорционально из­ менению объема производства, но их доля в себестоимости единицы продукции постоянна. В состав переменных издержек входят все прямые материальные (сырье, материалы, топли­ во и электроэнергия на технологические цели) и трудовые затраты (основная и дополнительная оплата труда производ­ ственных рабочих с отчислениями на социальные нужды).

Для наглядного представления взаимосвязи общих, пере­ менных и постоянных издержек используем графический ме­ тод. График построим на основании следующей информации. Пусть переменные издержки на единицу продукции составля­ ют 3 руб., исследуемый значимый диапазон деловой активное-

Объем реализа­ ции в натуре

Рис. 8.1. Взаимосвязь объема продукции и издержек

ти (релевантный ряд) — от 10 до 70 тыс. единиц изделий, постоянные издержки в этом диапазоне — 150 тыс. руб. в год, переменные издержки — 210 тыс. руб. (3 руб. 70 тыс. ед.), об­ щие издержки — 360 тыс. руб. (150 тыс. руб. + 210 тыс. руб.).

Построенный по этим данным график (рис. 8.1) наглядно отражает взаимосвязь объема продукции, общих (Ио), посто­ янных (Ип) и переменных (И'п) издержек.

При использовании метода прямого счета сумма постоян­ ных и переменных расходов определяется по данным сводно­ го учета путем прямого подсчета.

При графическом методе отбираются два уровня издержек в высшей и низшей точках релевантного ряда. Например, об­ щая величина издержек равна 20 тыс. руб. при 30 тыс. еди­

менных издержек равна 25 тыс. руб. (30 тыс. руб. - 5 тыс. руб., или 0,5 руб. при 50 тыс. изделий).

Расчет постоянных и переменных издержек можно вы­ полнить и алгебраическим методом. Учитывая, что рост общей величины издержек в пределах исследуемого релевантного ряда происходит только за счет переменной их части, обоб­ щим информацию рассматриваемого примера в табл. 8.5.

Переменные издержки на единицу продукции (ИЕ) состав­ ляют 0,5 руб. (10 тыс. : 20 тыс.). При известной сумме пере­ менных издержек на единицу продукции можно рассчитать общую величину переменных издержек в минимальной и максимальной точках релевантного ряда. Для этого сумму из­ держек на единицу продукции следует умножить на объем продукции в этих точках. В рассматриваемом примере это составит: в минимальной точке — 15 тыс. руб. (0,5 •30 тыс.); в максимальной точке — 25 тыс. руб. (0,5 50 тыс.). Сумма постоянных издержек равна:

вминимальной точке — 5 тыс. руб. (20 тыс. - 15 тыс.);

вмаксимальной точке — 5 тыс. руб. (30 тыс. - 25 тыс.). Следовательно, сумма постоянных издержек в макси­

мальной и минимальной точках совпадает, а изменение об­ щей суммы издержек происходит только за счет переменной их части, что может быть выражено формулой

где Ио — общая сумма издержек; Ип — сумма постоянных издержек; И'е— сумма переменных издержек на единицу

держки (Ип) — 150 тыс. руб., переменные издержки на единицу продукции (Пе) — 3 руб., общие издержки (Ис) при объеме производства: 10 тыс. единиц — 180 тыс. руб., 70 тыс. единиц — 360 тыс. руб.; цена единицы реализованной продукции — 8 руб.

На рис. 8.3 наглядно видно расположение зоны возмож­ ной прибыли и убытков. Оценивая релевантный ряд в гра­ ницах от 10 тыс. до 70 тыс. единиц, можно сделать вывод, что каждая единица продукции, произведенная и реализо­ ванная сверх 30 тыс. единиц, будет приносить предприятию 5 руб. (8 руб. — 3 руб.) так называемой предельной прибыли, которая равна цене реализации за вычетом переменных из­ держек.

Эта прибыль отличается от реальной суммы на величину постоянных затрат. В основе расчета лежит метод калькулиро­ вания только переменной части себестоимости direct-costing. Применение этого расчета себестоимости дает возможность избежать сложных вычислений постоянных расходов, срав­ нить выручку от реализации и предельную прибыль, спи­ сать все постоянные расходы на реализованную продукцию и оценить остатки готовой продукции на складах по пере­ менным расходам. Практически это позволяет перенести предполагаемый риск от низкой реализации товаров на те­ кущий год, а следовательно, уменьшить прибыль и, естес­ твенно, налоги на эту сумму.

При объеме реализации 70 тыс. единиц абсолютная вели­ чина прибыли составит 200 тыс. руб. (560 тыс. — 360 тыс.). Превышение планируемого объема реализации в натураль­ ном измерении (70 тыс. ед.) над объемом реализации в То сос­ тавляет 40 тыс. единиц (70 тыс. — 30 тыс.). Это превышение йосит название «зона (поле) безопасности», так как характе­ ризует тот объем реализации, который позволяет обеспечить безубыточность работы. Каждая единица реализованной про­ дукции в диапазоне от 10 до 30 тыс. единиц приносит убыт­ ки в связи с тем, что этого объема реализации недостаточно для покрытия общих издержек.

При алгебраическом способе расчета объема реализации, достаточного для покрытия затрат, используются следую­ щие формулы.

Для расчета объема реализации (Р) в точке окупаемости (Т0):

Т=И +И '

Оп п

Если представить объем реализации как произведение цены единицы продукции (Ц) на количество единиц реали­ зованной продукции (К), а общую сумму переменных издер­ жек (И'п) как произведение переменных издержек единицы продукции (И'е) на количество реализованной продукции (К), то получим следущее равенство:

Ц1 К = Ип + И'е К.

Объем реализации в натуральном измерении, уравнове­ шивающий выручку от реализации и издержки, то есть То, будет равен:

Ип _ И Д

Т0 Ц-и; пв’

где Пп — предельная прибыль.

Врассматриваемом примере искомый объем реализации

внатуральном измерений (То) равен:

На изменение уровня этого показателя (Т0) оказывают влияние следущие факторы первого порядка:

1)изменение цены единицы изделия;

2)изменение уровня переменных издержек в единице

реализованной продукции; 3) изменение постоянных издержек.

Снижение цены единицы реализованной продукции пред­ определяет необходимость увеличивать объем реализации в натуральном измерении, то есть повышать точку окупаемости для покрытия издержек.