1281

•правильность заполнения ее форм, подсчетов и вычисле­ ний, преемственность и сопоставимость отчетных данных по объему продукции, работ, услуг, ценам, тарифам, методике расчета показателей и т.п.;

•правильность и своевременность отражения в учете и отчетности хозяйственных операций;

•полноту, качество и сроки проведения инвентаризации имущества, расчетов, краткосрочных и долгосрочных обязательств, отражения ее результатов в учете;

•правильность отражения в учете и отчетности собствен­ ного капитала, доходов, расходов, потерь, убытков,

прибыли.

Целесообразно также проверить взаимную выверку рас­ четов: с финансовыми органами — по платежам в бюджет и внебюджетные фонды, полученным средствам из бюджета; с поставщиками и покупателями — за сырье, материалы, по­ луфабрикаты, товары и услуги; с дебиторами и кредитора­ ми — по прочим расчетам; с кредитными учреждениями — по ссудам и денежным средствам на специальном ссудном, расчетном и других счетах в банках. По данным бухгалтер­ ского баланса проверяется правильность оценки его статей и достоверность содержания; наличие юридических реквизи­ тов в отчетности — подписей уполномоченных должностных лиц; правильность оформления оговорок об исправлении ошибок и т.п.

Формы бухгалтерской и статистической отчетности дол­ жны быть заполнены в соответствии с действующими норма­ тивно-правовыми и инструктивными документами.

Единство содержания и методики составления форм бух­ галтерской и статистической отчетности обеспечивает своди­ мость и возможность обобщения отчетных данных, разработку единых схем экономического анализа и контроля производ­ ственно-сбытовой, снабженческой, финансово-хозяйственной и другой деятельности предприятий.

Если в течение изучаемого периода в хозяйственной орга­ низации осуществлялись прием и передача предприятий, другие организационно-структурные изменения в ее составе, то до проведения экономического анализа все данные дол­ жны быть приведены в сопоставимый вид.

Обобщая изложенное, следует отметить, что учетная и от­ четная информация подвергается счетной и логической про­ верке. Счетная проверка — это установление соответствия данных аналитического и синтетического учета, Тождествен­ ности значений показателей в отдельных формах бухгалтер­ ской и статистической отчетности. Министерством финансов разрабатываются специальные таблицы счетной проверки отчетной информации, в которых указывается, данные ка­ ких форм отчетности должны сопоставляться и какие имен­ но арифметические действия должны проводиться по отдель­ ным их показателям для установления тождественности или взаимоувязки. При логической проверке менеджер-анали­ тик путем логического мышления и оценки экономических ситуаций устанавливает, насколько можно доверять данным внутренней и внешней информации.

Глава 6.

Анализ резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности

6.1. Понятие и классификация резервов

Одной из задач анализа хозяйственной деятельности яв­ ляется изыскание возможностей улучшения результатов ра­ боты предприятий, повышения ее эффективности. Результат решения такой задачи — изыскание внутренних и внешних резервов.

Понятие «резервы» не имеет однозначного определения в специальной литературе. Его истоки можно отыскать во французском и латинском языках. Во французском языке имеется слово reserve, которое переводится как «запас»; в латинском — reservere, что означает «экономить, сохра­ нять». Восприятие любого понятия с течением времени изме­ няется, трансформируется, приобретает новые смысловые оттенки. Так произошло и с понятием «резервы». В настоя­ щее время в специальной литературе, относящейся к хозяй­ ственной деятельности и практике, оно употребляется в двоя­ ком значении:

1)как запасы производственных ресурсов, необходимые для бесперебойного осуществления процесса производства, оказания услуг и т.п.;

2)как измеримые, еще неиспользованные возможности развития и совершенствования основного или других видов деятельности относительно уже достигнутого уровня. При­ мером резервов такого рода являются резервы роста объема производства и реализации продукции, снижения ее себесто­ имости, роста прибыли и т.п.

В анализе хозяйственной деятельности понятие «резер­ вы» используется во втором значении.

Развитие человеческого общества объективно предпола­ гает необходимость поиска путей совершенствования созда­ ваемых средств и предметов труда, услуг. Необходимость выживания каждого субъекта хозяйствования в рыночной среде является важнейшим стимулом совершенствования

конкретных видов изделий, оказываемых услуг, снижения затрат, роста производительности труда. Следовательно, поиск резервов — объективный процесс, вытекающий из всеобщего закона экономии рабочего времени, конкретным выраже­ нием которого является снижение затрат живого и овещес­ твленного труда. Это снижение достигается путем использова­ ния (внедрения) результатов научно-технического прогресса, создающего новые возможности роста производительности труда, новые материалы, новые технологии и т.п.

Повышение эффективности деятельности субъекта хозяй­ ствования может быть достигнуто и в результате проведения организационных мероприятий, совершенствования управ­ ления и др.

Если субъект хозяйствования желает не только выжить в конкурентной среде, но и развивать свой вид деятельности, ему необходимо искать резервы ее совершенствования. Это объективный процесс. Причем источники резервов возникают постоянно, они неисчерпаемы, как и научно-технический прогресс.

Экономическая сущность резервов как неиспользован­ ных возможностей заключается в обеспечении более эффек­ тивного развития субъекта хозяйствования в конкурентной среде.

Поскольку резервы неоднородны по пространственным, вре­ менным и другим признакам, они классифицируются по ряду признаков. Рассмотрим наиболее важные признаки, имеющие значимость для поиска и измерения резервов.

Существенными признаками в отношении резервов являются:

•пространство;

•время;

•стадии жизненного цикла изделий;

•виды ресурсов.

По признаку пространства резервы подразделяются на внутренние и внешние.

Квнутренним (микроуровневым) относятся резервы, ко­ торые выявляются у субъекта хозяйствования. Их может использовать само предприятие, своими силами и средствами.

Квнешним (макроуровневым) относятся резервы, действие

ииспользование которых не зависит непосредственно от су­

бъекта хозяйствования. Кроме того, использование данных резер­ вов может привести к повышению эффективности деятельности не только субъектов хозяйствования, но и отраслей, всей наци­ ональной экономики. К таким резервам относятся, например, совершенствование специализации и кооперирования отрас­ лей и производств, рационализация транспортных связей и та­ рифов на эти услуги и др. Выявление и использование этих резервов не зависит непосредственно от микроуровневых су­ бъектов хозяйствования. Но такие резервы могут оказывать существенное влияние на результаты их работы. Поэтому субъекты хозяйствования часто выступают инициаторами реа­ лизации внешних резервов.

По признаку времени резервы подразделяются на теку­ щие (краткосрочные) и перспективные (долгосрочные).

К текущим, или краткосрочным, относятся резервы, кото­ рые могут быть реализованы в пределах года (месяца, квартала, полугодия и т.д.). К перспективным, или долгосрочным, ре­ зервам относятся резервы, которые могут быть реализованы за период времени, превышающий один год.

По стадиям жизненного цикла изделий резервы подраз­ деляются на предпроизводственные, производственные, эк­ сплуатационные и утилизационные.

Предпроизводственные резервы выявляются на так назы­ ваемой предпроизводственной стадии жизненного цикла из­ делия. Здесь осуществляются научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) по созданию изде­ лия. Основным резервом на этой стадии является применение более совершенных конструкций, технологий, материалов, что повышает качество изделий. В комплексе с решением этой задачи решается и проблема снижения затрат на про­ изводство и эксплуатацию изделий. Отсюда, понятно, что от НИОКР зависит не только качество изделия, но и эффектив­ ность работы субъекта хозяйствования.

Производственные резервы выявляются на стадии про­ изводства изделий. Здесь могут быть выявлены неиспользо­ ванные возможности сокращения потерь сырья, материалов, повышения производительности труда за счет улучшения ор­ ганизации производства, внедрения отдельных мероприятий научно-технического прогресса и др.

Эксплуатационные резервы могут быть выявлены на ста­ дии эксплуатации изделия потребителем. В качестве воз­

можных резервов здесь можно рассматривать сокращение расходов на эксплуатацию изделия (например, затраты на ре­ монт, потребление электроэнергии и др.). Для производителя главным резервом является снижение затрат на гарантий­ ный ремонт.

Утилизационные резервы — это возможности сокраще­ ния затрат на утилизацию изделия после завершения его жизненного цикла.

По видам ресурсов резервы подразделяются на трудовые, средства труда и предметы труда.

К трудовым резервам, как неиспользованным возможнос­ тям, можно отнести сокращение численности работников в связи с повышением производительности труда, сокраще­ ние потерь рабочего времени, повышение производительнос­ ти труда и др.

К резервам «средства труда» относятся: замена устарев­ шего оборудования, его модернизация, сокращение времени на планово-предупредительный ремонт, уменьшение просто­ ев, повышение производительности оборудования за. счет бо­ лее интенсивного его использования и др.

К резервам «предметы труда» относятся: уменьшение по­ терь сырья и материалов в процессе производства, сокраще­ ние брака (исправимого и неисправимого), допустимая заме­ на сырья и материалов и др.

Необходимо учитывать, что, поскольку процесс производ­ ства может осуществляться только при наличии всех трех перечисленных элементов, изолированное рассмотрение каж­ дого из них по отдельности является условным, позволяющим более глубоко проникнуть в суть процесса и его результата. Поэтому важнейшим условием практической реализации ре­ зервов является их сбалансированность по всем трем видам ресурсов. Это значит, что выявленные резервы по каждому элементу процесса производства должны быть увязаны с ос­ тальными. Поясним это на примере резервов роста объема про­ изводства продукции.

Допустим, за счет сокращения потерь рабочего времени вы­ явлена возможность дополнительного выпуска продукции на сумму 500 млн руб. Для выпуска этой продукции необходимо оборудование и сырье (материалы). Возможно, исполнитель ра­ ботает не на одном станке, а на нескольких. Поэтому требуется уточнить время работы оборудования, необходимое для выпуска

продукции на 500 млн руб. На выпуск этой продукции потребу­ ется определенное количество сырья или материалов, которое по стоимости будет менее 500 млн руб., так как в стоимость продук­ ции, кроме материалов (сырья), включаются и другие затраты (заработная плата с начислениями, топливо и энергия на тех­ нологические цели, некоторые налоги, косвенные затраты — об­ щепроизводственные и общехозяйственные). На покрытие ос­ тальных затрат (кроме материалов или сырья) предприятию также необходимо затратить определенные средства. Кроме того, следует учитывать метод оценки резервов роста объема продук­ ции — по себестоимости или отпускной цене. С учетом всего из­ ложенного сбалансированность следует понимать не как равен­ ство (в стоимостной оценке) каждой из трех групп резервов, а как сбалансированность условий производства и ресурсов для выпуска определенного объема продукции.

Некоторые резервы могут существовать самостоятельно (например, снижение себестоимости продукции за счет замены некоторых материальных компонентов и др.).

Воздействие использования (реализации) резервов на эко­ номические показатели выражается в росте объема выпуска и реализации продукции, производительности труда, фондоот­ дачи, материалоотдачи, прибыли и рентабельности, повыше­ нии качества и конкурентоспособности продукции, снижении

еесебестоимости.

6.2.Определение основных направлений поиска резервов и основные методики

их измерения и оценки

Направления поиска резервов определяются на основе информации, в которой содержатся сведения об изменении качества продукции, сокращении или расширении рынков ее сбыта, уровне рентабельности, состоянии и эффективнос­ ти использования средств и предметов труда и др.

В рыночной экономике прежде всего изучаются рынки сбыта выпускаемой субъектом хозяйствования продукции или оказываемых услуг. Определяются емкость рынка и возмож­ ности занять здесь определенный сегмент. При этом изучается качество продукции, представленной на рынке, необходимость

и возможности повышения качества продукции, выпускаемой субъектом хозяйствования, и т.п.

Если определена необходимость создания новых модифи­ каций продукции, поиск резервов будет сосредоточен на предпроизводственной стадии жизненного цикла изделий.

Если поставлена задача повышения качества выпускаемой продукции, она может решаться на производственной стадии жизненного цикла изделий путем внедрения достижений научно-технического прогресса, совершенствования органи­ зации производства и труда и др.

Направления поиска внутренних резервов на стадии про­ изводства определяются на основании данных ретроспективно­ го анализа. Результаты этого анализа представляют обширную информацию о положительных и отрицательных тенденциях развития субъекта хозяйствования, факторах формирования экономических показателей, их влиянии на эффективность использования производственных ресурсов и конечные ре­ зультаты предпринимательской деятельности. На основании такой информации производится диагностика (оценка) наи­ более уязвимых сторон деятельности предприятия, опреде­ ляются так называемые «узкие» места, где прежде всего осуществляется поиск резервов.

Отметим, что наличие положительных тенденций развития субъекта хозяйствования и отдельных видов его деятельности отнюдь не отрицает необходимости поиска резервов. Чтобы достичь успеха, работа по поиску резервов должна вестись сис­ тематически, на научной основе — экономических законах, использовании достижений науки и передового опыта, научно обоснованной методики поиска, измерения и оценки резервов.

Методика измерения, оценки и реализации резервов включает:

1)регламентацию работ по выявлению направлений по­ иска резервов;

2)способы измерения выявленных резервов;

3)оценку их реальной сбалансированной величины;

4)мероприятия по практической реализации резервов. Можно выделить несколько этапов этой работы: анали­

тический, организационный и функциональный. На первом этапе выявляют и измеряют резервы. На втором — разраба­ тывают комплекс инженерно-технических, организационных и экономических мероприятий, обеспечивающих реализа­

цию (использование) выявленных резервов. На третьем этапе выполняются намеченные мероприятия, осуществляется кон­ троль над процессом их внедрения и оценка полученных ре­ зультатов.

Последовательность этапов может быть и иной. Так, на первом этапе возможна разработка конкретных мероприятий по выявленным направлениям поиска резервов; на втором — измерение резервов на основании разработанных мероприятий и оценка их реальной величины; на третьем этапе — разработка организационных и экономических мероприятий, обеспечива­ ющих реализацию реальных резервов; на четвертом — практи­ ческая реализация всех мероприятий и контроль за их выпол­ нением.

Следует различать понятия «измерение резервов» и «оцен­ ка резервов». Под измерением резервов понимается расчет их величины (уровня) по каждому виду, а под оценкой — опреде­ ление их реальной сбалансированной величины в соответствии с разработанными организационно-техническими мероприя­ тиями, учитывающими реальные возможности предприятия.

Измерение резервов базируется на использовании анали­ тического инструментария — сравнения, балансового мето­ да, относительных величин, корреляционно-регрессионного метода, функционально-стоимостного анализа, метода соот­ ношения «издержки — объемы — прибыли», экспертного метода и др. Выбор конкретного метода (способа) измерения резервов обусловливается многими условиями:

•стадией жизненного цикла изделия, на которой выяв­ ляются и измеряются резервы;

•результатными показателями, которые желает улуч­ шить администрация субъекта хозяйствования;

•видом производственных ресурсов, по которому изыс­ киваются резервы более эффективного его использова­

ния и др.

Если в качестве объекта поиска резервов выбрана предпроизводственная стадия жизненного цикла изделия, наи­ больший эффект обеспечивает использование функциональ­ но-стоимостного анализа (ФСА). При совершенствовании из­ делий и разработке новой продукции ФСА используется для повышения качества изделий. В комплексе решается и зада­ ча снижения затрат на их производство и эксплуатацию.

Если ставится задача поиска резервов снижения себесто­ имости изделий на производственной стадии их жизненного цикла, объем исследования с помощью ФСА ограничивается важнейшими изделиями, их элементами, технологией и ор­ ганизацией производства (более детально о ФСА см. в гл. 9). На производственной стадии жизненного цикла изделия для поиска резервов снижения себестоимости могут быть исполь­ зованы и другие методы, например сравнение.

Сравнение позволяет измерить резервы путем сопоставле­ ния достигнутого уровня с потенциально возможным. Для расчета могут быть использованы формулы

i - i

где Pci, Рс — соответственно резерв снижения себестоимости за счет /-го вида ресурсов и общая сумма резерва снижения себестоимости; Сф., Сп. — соответственно фактический и по­ тенциальный уровни использования /-го вида производствен­ ных ресурсов.

При использовании сравнения для измерения резервов важнейшим методологическим принципом является выбор базы сравнения для определения потенциального уровня пока­ зателя. В качестве такой базы может быть принят паспортный уровень, базовый, достигнутый на передовых предприятиях, среднеотраслевой и др.

В некоторых литературных источниках по теории анализа хозяйственной деятельности в качестве базы сравнения при измерении резервов используются плановые данные прошлого периода. Такой подход недостаточно обоснован, так как пла­ новые данные — это скорее прогнозные показатели, которые не всегда достигаются, поэтому исходить из них при расчете резервов неправильно.

Неверным также представляется использование для рас­ чета резервов данных ретроспективного анализа уровня вли­ яния отдельных факторов, полученного на базе фактических и плановых данных. В обоснование этого мнения можно при­ вести тот факт, что изменение результатов по сравнению с планом за прошлый период нельзя экстраполировать на бу­ дущий период, так как резервы всегда нацелены на будущее