Управленческий учет 2013 N 11

Управленческий учет - теоретические аспекты и практическая реализация

решений. В связи с этим все большее внимание ученых уделяется новому направлению учета - стратегическому управленческому учету. Первые иссле­ дования в области путей развития управленческого учета в стратегическом аспекте провели представители Сертифицированного института специалистов по управленческому учету (Chartered Institute of Management Accountants - СШ А ) профессор Майкл Бромвич и доктор Альнур Бхимани.

В настоящее время методологические аспекты стратегического управлен­ ческого учета подвергаются активному изучению. Несмотря на это ученые не пришли к единому мнению относительно того, что же представляет собой стратегический управленческий учет.

М. Бромвич под стратегическим управленческим учетом понимает пред­ ставление и анализ финансовой информации о рынках товаров фирмы, за­ тратах конкурентов, структуре затрат и контроль стратегии предприятия и стратегий конкурентов на этих рынках в течение ряда периодов [12]. К. Симмондс, предложивший в 1981 г. понятие «стратегический управленческий учет», определяет его как представление и анализ данных управленческого учета о бизнесе и его конкурентах в целях использования в разработке и мо­ ниторинге бизнес-стратегии [13]. Отдельные отечественные и зарубежные авторы склонны утверждать, что стратегический управленческий учет - это направление управленческого учета, при котором основной акцент делается на финансовой и нефинансовой информации (В. А. Маняева, В. Ф. Несветайлов); изучении внутренних и внешних факторов (О. В. Алексеева, О. Е. Нико­ лаева, В. В. Иванов, О. К. Хан, СШ А ) с целью информационной поддержки принятия стратегических управленческих решений [5-8].

Под стратегическим управленческим учетом на предприятиях внутрен­ него водного транспорта мы понимаем направление управленческого учета,

врамках которого использование присущих ему методов и методик позволяет осуществлять формирование и обновление базы финансовой и нефинансовой информации о внутреннем и внешнем информационном пространстве пред­ приятия с целью информационного обеспечения потребностей менеджеров

встратегическом управлении.

Обобщая вышесказанное, можно выделить черты, характерные для стра­ тегического управленческого учета на предприятиях внутреннего водного транспорта:

-исследование факторов внешней и внутренней среды функциониро­ вания предприятий внутреннего водного транспорта;

-использование как финансовой, так и нефинансовой информации;

-информационное обеспечение принятия стратегических управленче­ ских решений менеджерами;

-мониторинг реализации выбранной стратегии предприятия.

Цель стратегического управленческого учета на предприятиях внутрен­ него водного транспорта заключается в обеспечении менеджеров релевантной информацией для поддержки принятия стратегических управленческих реше­ ний. От качества информации напрямую зависит успех принятых управленче­ ских решений как стратегического, тактического, так и оперативного уровня.

Информация является центральным элементом любого информацион­ ного пространства. Информационное пространство формируется как на гло­

бальном уровне, охватывающем страны мира, так и на уровне отдельных государств, регионов, а также хозяйствующих единиц. В последнем случае говорят об информационном пространстве предприятий.

Под информационным пространством в широком смысле слова понимается «совокупность баз и банков данных, информационно-телекоммуникационных сетей и систем, а также технологий их ведения и использования, функцио­ нирующих на основе общих принципов и по правилам, обеспечивающим информационное взаимодействие организаций и граждан, а также удовлет­ ворение их информационных потребностей» [2].

Информационное пространство предприятий внутреннего водного транс­ порта охватывает такие компоненты, как информационные ресурсы, инфор­ мационная инфраструктура, средства информационного взаимодействия.

Понятия «информационные ресурсы» и «информационное взаимодей­ ствие» закреплены законодательно. Под информационными ресурсами по­ нимается совокупность документальной информации в информационных си­ стемах [2]. Информационные ресурсы на предприятиях внутреннего водного транспорта представлены отдельными документами, массивами документов, формируемыми во внутренней среде и получаемые из внешней среды.

Информационной системой признается «совокупность содержащейся в базах данных информации и обеспечивающих ее обработку информацион­ ных технологий и технических средств» [1]. Посредством информационных систем реализуется информационное взаимодействие, которое предполагает совместное использование данных, находящихся в общей информационной системе, и обмен данными, осуществляемые субъектами инновационной дея­ тельности в соответствии с установленными правилами [2].

Отраслевой спецификой предприятий внутреннего водного транспорта обусловлена территориальная разобщенность отдельных подразделений, фи­ лиалов, представительств (эксплуатационные участки, базы флота, ремонтно­ эксплуатационные базы, судоремонтные центры, производственные участ­ ки). Информационное взаимодействие между подразделениями предприятия с целью реализации общекорпоративной стратегии должно быть налажено таким образом, чтобы исключалась вероятность дефицита информации вне нахождения центрального офиса.

Последним компонентом информационного пространства является информационная инфраструктура. На предприятиях внутреннего водного транспорта информационная инфраструктура представлена графиком доку­ ментооборота, телекоммуникационной системой, сопровождением программ­ ного обеспечения, наполнением баз данных, обеспечением информационной безопасности, обучением сотрудников, организацией доступа к сети Интернет.

От того, как эффективно функционируют компоненты информационного пространства на предприятиях внутреннего водного транспорта, зависит ка­ чество удовлетворения потребностей пользователей в информации. Инфор­ мационное обеспечение принятия управленческих решений (стратегических, тактических, оперативных) формируется в информационном пространстве управления предприятием. Под информационным пространством управле­ ния понимается «совокупность информационной базы данных и способы ее организации, необходимые для принятия управленческих решений, анализа,

Управленческий учет - теоретические аспекты и практическая реализация

Управленческий учет - теоретические аспекты и практическая реализация

контроля и регулирования финансово-хозяйственной деятельности пред­ приятия» [9].

Система управления является центральным элементом общего инфор­ мационного пространства управления предприятиями внутреннего водного транспорта. В свою очередь в системе управления выделяются различные под­ системы. С точки зрения О. С. Виханского, А. И. Наумова, такими подсисте­ мами являются структурно-функциональная, информационно-поведенческая подсистемы, а также подсистема саморазвития [4]. По мнению других иссле­ дователей, система управления включает в себя обеспечивающие подсистемы, в частности информационное, правовое, техническое, кадровое обеспечение и др. [11].

Обзор научной литературы, мнений исследователей в части элементов ин­ формационного пространства позволил нам сформировать схему информацион­ ного пространства управления для предприятий внутреннего водного транспорта и определить место стратегического управленческого учета в нем (рис. 1).

Базовой подсистемой системы управления на предприятиях внутреннего водного транспорта является информационное обеспечение. Информацион­ ное обеспечение включает в себя статистическое, справочно-нормативное

иучетно-аналитическое обеспечение. Статистическое обеспечение пред­ приятий внутреннего водного транспорта представляет собой совокупность экономических, социальных и других показателей, формируемых и пред­ ставляемых органами статистики. Технологические нормативы, нормативы времени погрузочно-разгрузочных работ для внутреннего водного транспорта

ит.д. являются предметом справочно-нормативного обеспечения.

Большая часть формируемой на предприятиях информации приходится на учетно-аналитическое обеспечение.

С нашей точки зрения, учетно-аналитическая система предприятий вну­ треннего водного транспорта представляет собой неотъемлемую часть непре­ рывно развивающегося информационного пространства, включающая в себя учетную, аналитическую, контрольную подсистемы с присущими каждой из них методами и процессами и составляющая в конечном результате учетно­ аналитическое обеспечение принятия оперативных, тактических и стратеги­ ческих управленческих решений.

Под учетно-аналитическим обеспечением управления предприятиями внутреннего водного транспорта мы понимаем непрерывный процесс форми­ рования базы релевантной информации, получаемой в учетно-аналитической системе, и организации доступа к ней заинтересованных пользователей с це­ лью принятия ими оперативных, тактических и стратегических управленче­ ских решений.

Как видно из схемы, по нашему мнению, стратегический управленческий учет на предприятиях внутреннего водного транспорта является компонентом учетной подсистемы общей учетно-аналитической системы.

Мы придерживаемся мнения Л. В. Поповой, Б. Г. Маслова, И. А. Масло­ вой, которые в качестве элементов учетно-аналитической системы выделяют следующие три группы: группа учета (финансовый, управленческий, нало­ говый); группа анализа (финансовый, управленческий, налоговый); группа аудита (внешний, внутренний) [10].

Управленческий учет - теоретические аспекты и практическая реализация

контроль (аудит) и внешний контроль, аудит в рамках которого выступает лишь одной из форм.

Роль стратегического управленческого учета наряду с другими видами учета в учетной подсистеме учетно-аналитической системы предприятий вну­ треннего водного транспорта определяется формируемой в нем информацией, что представлено на рис. 2, 3. Данная схема не предполагает исследования связей между видами хозяйственного учета и акцентирует внимание на про­ цессе движения информации в подсистемах учетно-аналитической системы предприятий внутреннего водного транспорта.

К данным, поступающим в систему учета, применяются методы и мето­ дики, характерные для каждого вида учета. В результате обработки входящих данных в системе учета формируется информация, которая служит основной для проведения аналитических и контрольных процедур.

Отличие стратегического управленческого учета от остальных форм учета на предприятиях внутреннего водного транспорта связно, в первую очередь, с информацией, потребляемой и производимой системой учета.

Основой стратегического управленческого учета являются финансовые

инефинансовые данные, получаемые из внутреннего и внешнего информаци­ онного пространства предприятий внутреннего водного транспорта. Инфор­ мация на входе в систему учета и выходе из нее определяется потребностями менеджеров в целях стратегического управления. В рамках стратегического управленческого учета осуществляется сбор данных о стратегически" значи­ мых операциях, ресурсах и процессах предприятия, капитальных затратах

ивложениях, стратегии предприятия, деятельности и стратегической позиции конкурентов, рынке, стейкхолдерах и т.д.

Врезультате формируется информация о стратегически значимых затра­ тах, ресурсах, результатах, конкурентах, контрагентах, рынках, ценообразова­ нии, которая находит отражение в стратегической управленческой отчетности.

Снашей точки зрения, учетно-аналитическое обеспечение управления на предприятиях внутреннего водного транспорта складывается из инфор­ мации, сформированной в системах налогового, бухгалтерского, финансово­ го, традиционного управленческого, стратегического управленческого учета; налогового, финансового, управленческого, стратегического управленческого анализа, а также внешнего и внутреннего контроля. Следовательно, информа­ ция, получаемая на выходе каждой системы учета, образует в своей совокуп­ ности информацию учетной подсистемы предприятий внутреннего водного транспорта. Информация, получаемая в результате анализа по каждому из его направлений, составляет информацию аналитической подсистемы предприя­ тий внутреннего водного транспорта. Информация, формируемая по итогам проведения внутреннего и внешнего контроля, представляет информацию контрольной подсистемы предприятий внутреннего водного транспорта. Ин­ формация учетной, аналитической, контрольной подсистем в итоге создает учетно-аналитическое обеспечение управления на предприятиях внутреннего водного транспорта. Наличие или отсутствие какого-либо элемента учетно­ аналитической системы напрямую сказывается на качестве оперативного, тактического и стратегического управления.

Учетно-аналитическое обеспечение управления предприятиями внутреннего водного транспорта

Рис. 2. Учетно-аналитическое обеспечение управления предприятиями внутреннего водного транспорта

11/2013 .учет Управленческий

Управленческий учет - теоретические аспекты и практическая реализация

ю

Информация о степени соответствия порядка ведения учета, осуществления расчетов законодательству РФ, достоверности показателей бухгалтерской (финансовой), налоговой отчетности.

Аудиторское заключение, отчет о проверке, акт налоговой проверки, акт ревизии и другие отчеты, формируемые субъектом контроля

Контрольная подсистема учетно-аналитического обеспечения управления предприятиями внутреннего водного транспорта

Рис. 3. Контрольная подсистема учетно-аналитического обеспечения управления предприятиями внутреннего водного транспорта

Таким образом, обобщая вышеизложенное, можно отметить, что эффек­ тивное стратегическое управление не может осуществляться без должного информационного обеспечения. Формирование информации, отвечающей требованиям менеджеров в целях принятия стратегических управленческих решений, не может быть обеспечено без применения инструментов страте­ гического управленческого учета.

Литература

1.Федеральный закон от 27.07.2006 № 149-ФЗ (ред. от 02.07.2013) «Об информации, информационных технологиях и о защите информации».

2.Решение Экономического совета СНГ «О Концепции научно­ информационного обеспечения программ и проектов государств - участников