Управленческий учет 2013 N 11

а финансовые результаты производства продукции в сельском хозяйстве Нсущественное влияние оказывает рачительное использование матери­ альных, трудовых и финансовых ресурсов. Поэтому важное значение име­ ет научно обоснованная организация методики производственного учета и системы бухгалтерского учета по модели управления «затраты - вы­ пуск - результат», широко известный в международной практике. При современном активном использовании зарубежных методов в экономике, учете, менеджменте, анализе и т. д. этот метод как-то остается в стороне и ак­

налогообложения

Финансовый учет, элементы налогообложения

При этом следует в каждой организации учитывать уровень квалификации бухгалтерских кадров, их оснащенности техническими средствами ведения учета и др.

Объектами учета при использовании указанных методов производ­ ственного учета должны стать не только сельскохозяйственные культуры (группы культур), сельскохозяйственные животные (группы животных), но и технологические процессы, переделы и фазы производства продукции.

Эффективность производственного учета в системе управления можно существенно повысить, если предлагаемые методы учета использовать в со­ четании с нормативным методом.

Учет затрат приобретает сегодня многомерный характер. Можно вы­ делить два основных подхода к развитию учета затрат.

Первый подход направлен на совершенствование калькуляции и кон­ троля затрат за затратами по каждому отдельному виду готовой продук­ ции (работ, услуг); для него характерны разделение всех затрат на прямые

икосвенные. Реализация этого подхода системы учета предназначена для исчисления полных затрат.

Второй подход направлен на совершенствование системы принятия управленческих решений, умение контролировать их в зависимости от из­ менений рыночной конъюнктуры и других внешних факторов. Соответ­ ствующая система учета делает упор на отражение зависимости затрат от изменений в объеме и структуре произведенной готовой продукции, что приводит к необходимости классификации затрат на переменные и по­ стоянные.

Если первый подход ориентирован на производство, то второй - на ры­ нок. Первый подход основывается на традиционной системе учета полных производственных затрат, второй - на системе «директ-костинг» (систе­ ма учета покрытия, или маржинального дохода). Достоинством системы «директ-костинг» является ее гибкость и простота практического приме­ нения при краткосрочных расчетах, характерных для предприятий, произ­ водство которых подвержено влиянию конъюнктурных колебаний.

Важно, что система «директ-костинг» позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства и затратами. Для проведения аналитических расчетов необходимо вести раздельный учет переменных

ипостоянных расходов с подсчетом маржинального дохода по видам гото­ вой продукции. Система «директ-костинг» заостряет внимание руководства на изменении маржинального дохода по предприятию в целом и по раз­ личным видам продукции. Она позволяет выявлять продукцию с большой рентабельностью, чтобы в перспективе переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается списанием постоянных косвенных расходов на себестои­ мость конкретных видов продукции.

Вусловиях рыночных отношений, к которым стремятся сельскохозяй­ ственные организации, должны получить новое содержание методологиче­ ские принципы построения учетного процесса, соответствующие междуна­ родным стандартам бухгалтерского учета.

Для оперативного управления и контроля хозяйственной деятельности организации необходимы систематизированные показатели о хозяйствен­ ных операциях предприятия. Такие данные в бухгалтерском учете форми­ руются на счетах. В действующем плане счетов по всем производственным счетам бухгалтерского учета предусмотрена двухступенчатая структура: синтетические счета; субсчета. В плане счетов бухгалтерского учета для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов также предусмотрена двухступенчатая структура счетов, соот­ ветственно 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Для учета конечных финансовых результатов (прибылей и убытков) в плане счетов предусмотрены одноступенчатые счета 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нерас­ пределенная прибыль (непокрытый убыток)». В основе такого построения структуры счетов положен признак их классификации по объему содер­ жащейся информации.

Однако построение двухступенчатой и одноступенчатой структуры ука­ занных счетов для сельского хозяйства недостаточно, так как сельскохозяй­ ственная деятельность носит многоотраслевой и подотраслевой характер. Здесь в каждой отрасли (растениеводстве, животноводстве и др.) и их под­ отраслях (зерноводстве, овощеводстве, молочном скотоводстве, свиновод­ стве) необходимо вести раздельный учет доходов, расходов и финансовых результатов. Поэтому для правильности обобщения аналитической информа­ ции о доходах, расходах и финансовых результатах возникает объективная необходимость открытия не только субсчетов, но и полусубсчетов к счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Исходя из этого, а также с учетом опыта международной практики учета структура указанных счетов может быть построена в следующем виде (табл. 1).

Предложенная структура счетов по учету доходов, расходов и финан­ совых результатов позволяет расширить применение современных про­ граммных продуктов для автоматизации не только бухгалтерского учета, но и процесса контроля финансовых результатов. Появляется возможность более достоверного учета и детального исследования информации при ана­ лизе доходов, расходов и финансовых результатов.

На практике организации производственного учета в соответствии с Методическими рекомендациями Минсельхоза России выделяют также аналитические счета и ведут по ним учет затрат и выхода сельскохозяй­ ственной продукции - третья ступень структуры счетов. В основу такого построения структуры счетов положен признак их квалификации по объему информации. Однако трехступенчатой структуры производственных (опе­ рационных) счетов для учета сельскохозяйственного производства недо­ статочно. Сельскохозяйственное производство, как отмечалось выше, носит многоотраслевой и подотраслевой характер.

В каждой из отраслей сельско-хозяйственного производства имеется множество подотраслей, которые в специализированных хозяйствах вы­ деляют в качестве самостоятельных отраслей (кормопроизводство, ово­ щеводство, овцеводство, свиноводство и т.д.). Поэтому для детализации информации с целью контроля затрат и управления эффективностью произ-

Финансовый учет, элементы налогообложения

Финансовый учет, элементы налогообложения

Таблица 1

Структура счетов учета финансовых результатов в сельской хозяйстве

При этом счет будет иметь восьмизначный шифр. Например, счет «Основное производство» будет иметь шифр 20010203. Первые два знака обозначают синтетический счет (первого порядка), вторые - субсчет (второго порядка), третьи - полусубсчет (третьего порядка), четвертые - аналитический счет (четвертого порядка).

Информация счета 20 и его субсчетов будет использоваться в финансовом учете, а информация полусубсчетов и аналитических счетов данного синте­ тического счета будет использоваться в управленческом учете затрат на про­ изводство продукции для принятия решений. Аналогично можно построить также структуру счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др. При этом бухгалтерский учет затрат, выхода продукции и финансовых результатов в системе управления сельскохозяйственным производством осуществляется по пирамидальной (многоступенчатой) схеме (рис. 1).

Рис. 1. Ступенчатость построения учета затрат,

выпуска продукции и финансовых результатов

Приведенная схема ступенчатости учета затрат, выхода продукции и фи­ нансовых результатов при практическом его внедрении значительно повысит аналитичность и контрольные функции бухгалтерского учета, коммуника­ ции его информации в системе управления производством и финансовыми результатами организации.

Для внедрения указанной постановки учета и повышения его контроль­ ных функций необходима также разработка регистра аналитического учета или формы производственного отчета, где должны выявляться финансовые результаты на стадии производства и на уровне подразделений организации (табл. 2).

Финансовый учет, элементы налогообложения

Финансовый учет, элементы налогообложения

Таблица 2

Фрагмент производственного отчета хозрасчетного подразделения

№

Показатель

п/п