Управленческий учет 2013 N 11

Рис. 1. Учетно-аналитическая система формирования затрат

дорож но-строительных предприятий, соответствующая М СФ О

Таким образом, учетная составляющая учетно-аналитической системы, по сравнению с действующей моделью учетно-аналитической системы за­ трат дорожно-строительных предприятий, переместится на модуль вектора АА, и вектора ВВ,, отражающих изменения в учете затрат в соответствии с МСФО, т. е. учетная подсистема переместится в плоскость А, В, С, а учетно­ аналитическая система, в свою очередь, в плоскость А, В,Е

Принимая во внимание, что при переходе на МСФО наибольшие из­ менения коснутся бухгалтерского (финансового) учета затрат, то его и рас­ смотрим в первую очередь.

Учет затрат по МСФО дорожно-строительных организаций регулируется шестью стандартами МСФО, которые приведены на рис. 2.

Поскольку строительство автомобильных дорог является материалоемким производством, то при переходе на МСФО в рамках учетно-аналитической системы затрат для дорожно-строительной организации рекомендуется, пре-

Так как определение покупной цены запасов при наличии признаков

кредитования является наиболее сложным для применения, рассмотрим его _ поэтапно (рис. 4).

В учете необходимо произвести следующие корректировочные про­ водки:

1)Д еб ет счета 10 « М атериалы » К редит счета 60 «Расчеты с поставптагами И подрядчикам и» - сторнирование суммы выявленных

скрытых процентов;

2)Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отнесение полученной

величины процентов на прочие расходы.

Запрет МСФО (IAS) 2 на включение в себестоимость запасов сверхнор­ мативных потерь сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат в учете дорожно-строительных предприятий главным образом отра­ зится на учете отклонений в стоимости материальных ценностей, которые отражают отклонение от смет по объекту строительства, что приведет к кор­ ректировочным проводкам:

1)Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 16 «Отклонения в стои­ мости материальных ценностей» - сторнировочная запись;

2)Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 16 «От­ клонения в стоимости материальных ценностей» - признание от­ клонений в стоимости материальных ценностей в качестве расходов.

Общехозяйственные расходы, входящие в состав запасов, также при­ знаются в качестве текущих расходов. В учете данные корректируются с по­ мощью проводок:

1)Дебет счёта 10 «Материалы» Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» - сторнировочная запись;

2)Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 26 «От­ клонения в стоимости материальных ценностей» - признание обще­ производственных расходов в качестве расходов.

Рис. 5. Порядок расчет а корректировок сумм начисленной-амортизации

по РС БУ в соответствии с М С Ф О

В соответствии с начисленной суммой резерва, приведенной к дисконтиро­ ванной стоимости, необходимо увеличить первоначальную стоимость основных средств (ОС) и пропорционально увеличить амортизационные отчисления.

Чтобы определить величину корректировочных сумм в затратах на оплату труда, необходимо рассмотреть отличия в учете вознаграждений работникам, за исключением выплат, основанных на акциях (рис. 6).

В соответствии с начисленной суммой резерва на увольнение работников, приведенной к дисконтированной стоимости, необходимо увеличить затраты на производство.

Таким образом, для того чтобы данные финансового учета затрат по РСБУ -— привести к финансовому учету затрат по МСФО, необходимо сделать кор­ ректировки по следующим счетам: 01 «Основные средства».; 02 «Амортизация основных средств»; 10 «Материалы»; 16 «Отклонение в стоимости материаль­ ных ценностей»; 20 «Основное производство»; 26 «Общехозяйственные рас­ ходы»; 91 «Прочие доходы и расходы»; 96 «Резервы предстоящих расходов». Чтобы скорректировать данные налогового учета и привести их в соот­ ветствие с МСФО, необходимо пересчитать налоговую базу в соответствии

В апреле 2013 г. у дорожно-строительной организации не было сверх­ нормативных потерь сырья, затраченного труда или прочих производствен­ ных затрат, включаемых в стоимость запасов. Общехозяйственные расходы не включались в себестоимость запасов.

Рассчитаем корректировки сумм амортизации на примере бульдозера Т-130, затраты на демонтаж которого составили » 10 000 руб. (табл. 2).

Таблица 2

Расчет корректировки суммы начисленной амортизации дорожно-строительной организации по бульдозеру Т-130 в апреле 2013 г.

Сводные данные отклонений дорожно-строительной организацииамортизационных отчислений в учете по М СФ О от РСБУ по группам основных средств за апрель 2013 года, приведена в таблице 4.

Более наглядно представим сравнительный анализ амортизации в учете по М СФО и РС БУ по каждой группе основных средств (рис. 7). Из пред­ ставленного расчета ясно, что отклонение в амортизации по М СФО от РСБУ составляет 0,2296049%, для расчета первоначальной стоимости по МСФО, амортизации по М СФ О и остаточной стоимости по М СФО необходимо умножить данные РС БУ на коэффициент 1,002296049.

Определяющее значение в отклонении амортизационных отчислений основных средств имеют машины и оборудование, величина их отклонения составляет 87% отклонения по всем основным средствам; второе место занимают транспортные средства, по ним отклонение составляет 7%. Что

Таким образом, в апреле 2013 г. наибольшая величина отклонений амор­ тизационных отчислений в учете по М СФО от РСБУ списывается в состав общепроизводственных расходов (56,64%), на втором месте затраты основного производства (20,11%). Это связано только с отличием абсолютных значений списанных в производство затрат, так как отклонения считались по одному коэффициенту.

В бухгалтерском учете необходимо доначислить амортизацию на сумму соответствующего отклонения, сделать следующие проводки:

1)Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» Кредит счета 20 «Основное производство» - 269,77 - доначисление амортизации

в состав основного производства;

2)Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» Кредит счета 23 «Вспомогательное производство» - 215,77 - доначисление аморти-

—зации в состав вспомогательного производства;

3)Дебет счёта 02 «Амортизация основных средств» Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» - 759,72 - доначисление амортизации в состав общепроизводственных расходов;

4)Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» Кредит счета 20 «Общехозяйственные расходы» - 95,99 - доначисление амортиза­ ции в состав общехозяйственных расходов.