копии транспортных или товаросопроводительных документов с отметками российских пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ, за исключением вывоза нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта.
8.Проверка применения налоговых вычетов (ст. 200, 201 НК). Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным
товарам на установленные налоговые вычеты (ст. 194).
Налоговые вычеты, производятся на основании расчётных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату соответствующей суммы акциза.
Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение.
9. Проверка суммы акциза, подлежащего уплате (ст. 202 НК).
Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, определяется по итогам каждого налогового периода как сумма начисленного акциза (ст.194), уменьшенная на налоговые вычеты (ст. 200). Сумма акциза, подлежащая уплате при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации, определяется в соответствии с п.6 ст. 194 НК.
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает, а сумма превышения подлежит вычету. По истечении трёх налоговых периодов, следующих за отчётным налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.
Уплата акциза производится исходя из фактической реализации (передачи) подакцизных товаров за истекший налоговый период равными долями не
62
позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным месяцем, и не позднее 15го числа второго месяца, следующего за отчётным месяцем по месту производства (ст. 204 НК).
10. Проверка правильности отражения сумм начисленного акциза в бухгалтерском учёте, в ф. № 2 «Отчёт о прибылях и убытках», в налоговой декларации.
Хозяйственная ситуация 18
В отчётном периоде ООО «Ветер» закупило 30 000 л спирта (крепостью 96 %), который был полностью оплачен и списан в производство. Из этого спирта было изготовлено 60 000 бутылок водки (ёмкость 0,5 л, крепость 40 %).
Организация рассчитала сумму акциза к платежу в бюджет в размере 1 044,4 тыс. руб. В расчёт были приняты ставки акциза :
Спирт = 27,7 руб./литр безводного спирта; Водка = 191 руб./литр безводного спирта.
Проверить правильность расчёта и применённых ставок.
Хозяйственная ситуация 21
ООО «Табак» произвела и реализовала в I квартале текущего года оптовым покупателям:
Покупателю А – 250 тыс. шт. сигарет с фильтром, стоимостью 140 тыс. руб. (без НДС и акциза);
Покупателю Б – 400 тыс. шт. сигарет без фильтра, стоимостью 60 тыс. руб. (без НДС и акциза).
Организация рассчитала сумму акциза к начислению за I квартал текущего года в размере 80 000 руб.
В расчёте были приняты ставки акциза:
(А) |
150 руб./1000 шт. + 6 % от стоимости, при цене не менее 260руб./1000 шт. |
(Б) |
72 руб./1000 шт. + 6 % от стоимости, при цене не менее 93 руб./1000 шт. |
Проверить правильность расчёта и принятых ставок акциза.
Хозяйственная ситуация 22 _
Организация выпускает подакцизный товар, себестоимостью 340 руб./ед. Ставка акциза 6 руб./ед.
В каком размере следует определить отпускную цену (с НДС и акцизом), если планируется получить прибыль не менее 15 % от себестоимости?
Если отпускная цена определена в 500 руб., то какая сумма НДС и акциза будет начислена по каждой единице товара?
63
5. КОНТРОЛЬНЫЕ ТЕСТЫ
ТЕСТ №1
1. В I квартале 2011 года организация оплатила стоимость изготовления призов для участия в выставке в сумме 18 000 руб. (c НДС 18 %). Выручка от продаж товаров по итогам I квартала составила 600 000 руб. Какую сумму «входного « НДС организация может принять к вычету?
А) 2745,76 руб. Б) 1080,00 руб. В) 915,25 руб.
2. Работник организации оплатил своё обучение в институте и предъявил в бухгалтерию по месту работы соответствующие документы. На их основании бухгалтерия предоставила работнику налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц. Правильно ли поступила бухгалтерия?
А) правильно; |
Б) неправильно. |
3. Индивидуальный |
предприниматель применяет упрощённую систему |
налогообложения. Иных доходов, кроме как от предпринимательской деятельности, у него нет. Имеет ли он право на получение социальных налоговых вычетов?
А) имеет право; Б) не имеет права; В) имеет, но только на своё лечение и обучение – на членов его семьи
вычеты не предоставляются.
4.Организация приобрела сырьё стоимостью 120 000 руб.(в том числе НДС –
20000 руб.) в качестве оплаты она выдала продавцу вексель, полученный от собственного покупателя за реализованную ему продукцию, на сумму 90 000 руб.( в том числе НДС – 15 000 руб.). Какую сумму НДС можно принять к вычету по сырью?
А) 20 000 руб.; Б) 15 000 руб.;
В) в данном случае НДС к вычету не принимается.
5.Налоговая инспекция имеет право не принимать у налогоплательщика декларацию:
А) если имеются достаточные основания полагать, что она содержит недостоверные сведения;
Б) налоговая инспекция не вправе отказать в принятии декларации; В) если декларация подаётся позднее установленного срока; Г) если декларация подаётся по недействующей форме.
6.Организация подала в налоговую инспекцию декларацию по НДС за I квартал 2011 года, однако налог по ней в бюджет не перечислила. 22 августа 2011 года инспекция выставила требование об уплате налога, в котором предписала организации погасить возникшую задолженность. Организация должна исполнить требование:
А) в течение 5 рабочих дней;
64
Б) в течение 10 календарных дней; В) в срок, установленный в самом требовании;
Г) такое требование можно не исполнять.
7.Российская организация, состоящая на учёте в ИФНС г. Москвы, провела в апреле 2011 года семинар по вопросам налогообложения на Кипре. В качестве слушателей выступали представители российских компаний. Такие услуги облагаются НДС по ставке:
А) 0 % ; Б) 18 % ;
В) в данном случае услуги НДС не облагаются.
8.Обособленное подразделение организации арендует у унитарного предприятия помещение, находящееся в муниципальной собственности. Со стороны арендодателя в договоре фигурирует унитарное предприятие.
Кто должен перечислить в бюджет НДС с арендной платы? А) соответствующий орган местного самоуправления; Б) обособленное подразделение организации; В) головная организация; Г) унитарное предприятие
9.Две организации заключили договор купли-продажи товара стоимостью
180000 руб. Какую сумму покупатель товара может выплатить поставщику наличными деньгами?
А) 180 000 руб.;
Б) 100 000 руб. в сутки; В) всю сумму, так как расчёты проводятся через кассовый аппарат.
10.Работник получил в марте 2011 года от организации-работодателя беспроцентный рублевый заём на приобретение автомобиля. Это влечёт следующие налоговые последствия:
А) у работника появляется налогооблагаемый доход – материальная выгода в виде экономии на процентах;
Б) у организации появляется обязанность включить сумму займа в расчёт материальной выгоды по взносам в Пенсионный фонд как полученную работником в виде экономии на процентах;
В) никаких налоговых обязательств ни у организации, ни у работника не возникает;
Г) верны ответы «а» и «б».
11.В 2011 году бухгалтер обнаружил ошибку в декларации по налогу на прибыль за I полугодие 2010 года. Отчётным периодом у организации являются квартал, полугодие и 9 месяцев. Как быть бухгалтеру?
А) подать уточнённые декларации за I полугодие 2010 года, 9 месяцев и весь 2010 год; Б) подать только уточнённую декларацию за 2010 год;
В) пересчитать налоговые обязательства текущего отчётного периода с учётом допущенной ошибки.
65
12. Организация, имеющая свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, производит из собственного сырья бензин и реализует его оптовой организации, не имеющей свидетельства. Последняя же продаёт бензин на АЗС, имеющую свидетельство. Кто начисляет акцизы?
А) только производитель; Б) производитель и оптовая организация; В) производитель и АЗС; Г) только оптовая организация; Д) оптовая организация и АЗС; Е) только АЗС.
13. В марте 2011 года организация-плательщик НДС приобрела и оплатила оборудование, не требующее монтажа. В апреле 2011 года оно было введено в эксплуатацию. Когда можно принять к вычету НДС, уплаченный поставщику оборудования (при наличии счёта-фактуры)?
А) в I квартале; Б) во II квартале; В) НДС к вычету принять нельзя.
14. Налоговый кредит – это:
А) сумма налога, перечисленная в бюджет авансом; Б) форма отсрочки уплаты налога;
В) кредит, полученный в банке на погашение недоимки.
ТЕСТ №2
Вопрос 1. Организация приобрела сырьё стоимостью 120 000 руб. по счётуфактуре, в том числе НДС – 18 300 руб. Оплата произведена в сумме 90 000 руб. Какую сумму НДС можно принять к вычету?
Ответы: 1) 18 300 руб.;
2)не принимается;
3)13 729 руб.
Вопрос 2. Работник организации оплатил своё обучение в институте и предъявил в бухгалтерию по месту работы соответствующие документы. На их основании бухгалтерия предоставила работнику налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц.
Правильно ли поступила бухгалтерия? Ответы: 1) правильно; 2) неправильно.
Вопрос 3. Предприятие применяет специальный налоговый режим – ЕНВД. Иных доходов, кроме как от предпринимательской деятельности, у него нет. Имеет ли оно право на получение социальных налоговых вычетов для своих работников?
Ответы: 1) имеет право; 2) не имеет права;
3) имеет, но только на своё лечение и обучение работников, а на членов семьи вычеты не предоставляются.
66
Вопрос 4. Налоговая инспекция имеет право не принимать у налогоплательщика декларацию по налогу на прибыль:
Ответы: 1) если имеются достаточные основания полагать, что она содержит недостоверные сведения;
2) налоговая инспекция не вправе отказать в принятии декларации; 3) если декларация подается позднее установленного срока.
Вопрос 5. Организация подала в налоговую инспекцию декларацию по НДС за I квартал 2011 года, однако налог по ней в бюджет не перечислила. Какие последствия вызовет этот факт?
Ответы: 1) штраф в сумме платежа;
2)до конца года последствий не будет;
3)пени за просрочку платежа.
Вопрос 6. В мае 2011 году бухгалтер обнаружил ошибку в декларации по налогу на имущество за I полугодие 2010 года. Отчётным периодом у организации являются квартал, полугодие и 9 месяцев. Как быть бухгалтеру?
Ответы: 1) подать уточнённые декларации за I полугодие 2010 года, 9 месяцев и весь 2010 год;
2) подать только уточнённую декларацию за 2010 год;
3) пересчитать налоговые обязательства в I полугодии 2011 года.
Вопрос 7. В январе 2011 года организация плательщик НДС приобрела и оплатила оборудование, не требующее монтажа. В апреле 2011 года оно было введено в эксплуатацию. Когда можно принять к вычету НДС, уплаченный поставщику оборудования?
Ответы: 1) в I квартале 2011 года;
2) во II квартале;
3) принять нельзя.
Вопрос 8. Организация в марте 2011 года реализовала товар за 131 110 руб. с НДС 18%. Оплата от покупателей не получена. Какую сумму НДС нужно внести в декларацию по НДС в данном отчётном периоде?
Ответы: 1) 20 000 руб.;
2)23 600 руб.;
3)НДС не отражается, пока не поступит оплата.
Вопрос 9. Организация приобрела основные средства, используемые для деятельности, облагаемой и необлагаемой НДС, по счёту-фактуре на общую сумму 450 тыс. руб., в том числе НДС по ставке 18 %.
Основные средства приняты к учёту в июне 2011 года. В июне реализация продукции составила 940 тыс. руб., в том числе облагаемая НДС – 210 тыс. руб. В какой сумме НДС может быть предъявлен к вычету по данной операции?
Ответы: 1) 53 309 руб.; 2) 68 644 руб.; 3) 15 335 руб.
67
Вопрос 10. Организация реализовала продукцию на экспорт в I квартале 2011 года на сумму 2 500 тыс.руб. Срок подтверждения экспорта истекает 18.07.11. В какой сумме следует отразить НДС в декларации за I квартал 2011 года, если покупатель оплатил продукцию в мае 2011 года сумме 900 тыс.руб. ?
Ответы: 1) декларацию представлять не следует;
2)137 288 руб.;
3)381 356 руб.
4)ноль
Вопрос 11. По данным формы №2 «Отчёт о прибылях и убытках» прибыль до налогообложения составила 1 400 тыс.руб. В какой сумме следует уплатить налог на прибыль, если организация в установленном порядке переведена на уплату ЕНВД?
Ответы: 1) 280 тыс.руб.;
2)252 тыс.руб.;
3)0 руб.
Вопрос 12. Организация не является плательщиком налога на прибыль. Должна ли организация осуществлять платежи по транспортному налогу?
Ответы: 1) да; 2) нет ; 3) да, если у предприятия на балансе имеются транспортные средства.
Вопрос 13. По данным бухгалтерского учёта организации в отчётном периоде представительские расходы составили 78 700 руб., в том числе принимаемые для целей налогообложения прибыли 31 300 руб.
Как следует отразить полученную разницу в бухгалтерском учёте? Ответы: 1) Д-т 99 К-т 68 ;
2)Д-т 90 К-т 68 ;
3)Д-т 68 К-т 09 ;
4)Д-т 77 К-т 68 .
Вопрос 14. В июне 2011 года имел место убыток от реализации основных средств в сумме 32 400 руб. В налоговом регистре предусмотрено распределение
убытка на |
3 года. Какую |
часть убытка следует |
принять в уменьшение |
|
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 9 |
месяцев 2011 года? |
|||
Ответы: 1) |
8 100 руб.; 2) |
5 400 руб.; 3) 29 700 |
руб.; |
4) 1 800 руб. |
Вопрос 15. Организация переведена в установленном режиме на ЕНВД. Следует ли данной организации уплачивать налог на имущество?
Ответы: 1) да ; 2) нет
3)да, если предприятие является налоговым агентом;
4)да, если имеются обособленные подразделения.
68
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1.Гражданский кодекс Российской Федерации. Полный текст (часть первая
ивторая) – М. : АКАЛИС, 2010.
2.Налоговый кодекс Российской Федерации : части первая и вторая – М. : Экзамен, 2010.
3.Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях. – ФЗ-195 от 30.12.2001 ( в ред. от 23.07.10). – М. : Бератор, 2010.
4.О бухгалтерском учёте : ФЗ РФ от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. 27.07.10). – Положения по бухгалтерскому учёту. – М. : ЭКСМО, 2010.
5.Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации : приказ МФ РФ от 29.07.98 № 34н (в ред. 26.03.2007).:
– Положения по бухгалтерскому учёту. – М. : ЭКСМО, 2009.
6.Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчётности организаций за 2009 год : письмо МФ РФ № 07-02-18/01 от 28.01.2010.
7.Указания о порядке составления и предоставления бухгалтерской
отчётности : приказ МФ от 22.07.03 № 67н. (в ред. 18.09.06). – Положения по бухгалтерскому учёту. – М. : ЭКСМО, 2009.
8.Учётная политика организации (ПБУ1/2008) : приказ МФ РФ от 06.10.08
№106н (в ред. от 11.03.09). – Положения по бухгалтерскому учёту. – М. : ЭКСМО, 2010.
9.Учёт договоров строительного подряда (ПБУ 2/2008) : приказ МФ РФ от 24.10.08 № 116н. ( в ред. 19.05.09). – Положения по бухгалтерскому учёту. – М. : ЭКСМО, 2010.
10. Учёт активов и обязательств, стоимость которых |
выражена |
в |
иностранной валюте (ПБУ 3/2006) : приказ МФ РФ от 27.11.06 № 154н. |
( в |
|
ред.25.12.07). – Положения по бухгалтерскому учёту. – М. : ЭКСМО, 2010. |
|
|
11. Бухгалтерская отчётность организации (ПБУ 4/99) : приказ МФ РФ от 6.07.99 № 43н. (в ред.18.09.2006). – Положения по бухгалтерскому учёту. – М. : ЭКСМО, 2009.
12.Учёт материально-производственных запасов (ПБУ 5/01) : приказ МФ РФ от 09.06.2001 №44н. (ред. 26.03.07). – Положения по бухгалтерскому учёту. – М. : ЭКСМО, 2009.
13.Учёт основных средств (ПБУ 6/01) : приказ МФ РФ от 30.03.01 № 26н (ред. 27.11.09). – Положения по бухгалтерскому учёту. – М. : ЭКСМО, 2009.
14.События после отчётной даты. (ПБУ 7/98) : приказ МФ РФ от 25.11.98 № 56н.(в ред. 20.12.07). – Положения по бухгалтерскому учёту. – М. : ЭКСМО,
2009.
15.Условные факты хозяйственной деятельности (ПБУ 8/01) : приказ МФ РФ от 28.11.01 № 96н.(в ред.20.12.07). – Положения по бухгалтерскому учёту. – М. : ЭКСМО, 2009.
69
16. Доходы организации (ПБУ 9/99) : приказ МФ РФ от 6.05.99 № 32н. (в ред.27.11.06). – Положения по бухгалтерскому учёту. – М. : ЭКСМО, 2009.
17. Расходы организации (ПБУ 10/99) : приказ МФ РФ от 6.05.99 № 33н. (в ред. 27.11.06). – Положения по бухгалтерскому учёту. – М. : ЭКСМО, 2009.
18. Информация о связанных сторонах (ПБУ 11/2008) : приказ МФ РФ от 29.04.08 № 48н. – Положения по бухгалтерскому учёту. – М. : ЭКСМО, 2009.
19. Информация по сегментам (ПБУ 12/2000) : приказ МФ РФ от 27.01. 2000 № 11н (в ред.18.09.06). – Положения по бухгалтерскому учёту. – М. : ЭКСМО,
2009.
20.Учёт нематериальных активов (ПБУ 14/2007) : приказ МФ РФ № 153н от 27.12.2007. – Положения по бухгалтерскому учёту. – М. : ЭКСМО, 2009.
21.Учёт расходов по кредитам и займам (ПБУ 15/01) : приказ МФ РФ № 06.10.2008 № 107н. – Положения по бухгалтерскому учёту. – М. : ЭКСМО, 2009.
22.Информация по прекращаемой деятельности (ПБУ 16/02) : приказ МФ РФ от 02.07.02 № 66н (в ред. 18.09.06). – Положения по бухгалтерскому учёту. – М. : ЭКСМО, 2009.
23.Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций (ПБУ 18/02) : приказ МФ РФ от 19.11.2002 № 114 (в ред.11.02.2008). – Положения по бухгалтерскому учёту. – М. : ЭКСМО, 2009.
24.Учёт финансовых вложений (ПБУ 19/02) : приказ МФ РФ от 110.12.2002 №126н (в ред. 27.11.2006). – Положения по бухгалтерскому учёту. – М. : ЭКСМО, 2009.
25.Информация об участии в совместной деятельности (ПБУ 20/03) : – приказ МФ РФ 23.11.2003 № 105н (ред.18.09.2006). – Положения по бухгалтерскому учёту. – М. : ЭКСМО, 2009.
26.Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности (ПБУ 22/2010):
приказ МФ РФ № 63н от 28.06.2010 // КонсультантПлюс: Нормативные документы.
27. Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок : приказ ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@ (С изм. приказом ФНС России от 8 апреля 2011 г. № ММВ-7-2/258@ в приложения № 3 и № 4 к приказу № ММ-3-06/333@).
28. О саморегулируемых организациях : ФЗ от 01.12.2007 № 315 ФЗ (в ред. 27.07.10) // КонсультантПлюс.
29.О безналичных расчётах в РФ: приказ ЦБ от 8.09.00 № 120п (в ред.22.01.2008)// КонсультантПлюс.
30.Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговой организацией в процессе отбора объектов для проведения выездной налоговой проверки : приказ ФНС России от 30.05.07 № ММ-3-06/333 (в ред. 14.10.2008).
70
31.Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль и порядка её заполнения : приказ ФНС России от 07.02.06 № 24н // Консультант Плюс.
32.Перечень открытых междокументарных контрольных соотношений показателей налоговых деклараций для использования налогоплательщиками при подготовке и проверке налоговой отчётности : приложение к Письму ФНС от 21.04.06 № ММ-6-06/430 @.
33.Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ : приказ ЦБ от 5.01.98 № 14п (в ред.31.10.2002).
34. Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту труда и его оплаты : постановление Госкомстата РФ от 05.01.04 № 26.
35. Об аудиторской деятельности : ФЗ от 30.12.2008 № 307-ФЗ. – М. : Гросс Медиа, 2009 (в ред. от 01.07.10 136-ФЗ).
36. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности : постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.
37. Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг : утв. приказом МФ от 23.04.04// КонсультантПлюс.
38. Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчётности за 2009 г : письмо Департамента регулирования финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учёта и отчётности МФ РФ от 28.01.2010 № 07-02-18/01// КонсультантПлюс.
39.Аренс Э. А. Аудит / Э. А. Аренс, ДЖ. К. Лоббек. – М. : Финансы и статистика, 2003.
40.Аудит : практикум / под ред. В. И. Подольского– М. : Аудит-ЮНИТИ,
2010.
41.Вайтман Е. В. Есть ли санкции за непроведение обязательного аудита / Е. В. Вайтман // Рос. налоговый курьер. 2009. № 23.
42.Валькова И. Ю. Роль и влияние МСА на эффективность национальной системы финансового контроля / И. Ю. Валькова // Международный бухгалтерский учёт. 2010. №5.
43.Волошин Д. А. Что не так в вашей декларации по НДС. К чему придираются инспекторы / Д. А. Волошин. – М. : Главбух. 2007.
44.Из практики налоговых консультаций: налогообложение и учёт сложных хозяйственных операций (часть вторая)// Налоги и финансовое право. 2009. №9.
45.Кочинев Ю. Ю. Аудит: теория и практика / Ю. Ю. Кочинев. – СПб. : Питер, 2009.
46.Кочинев Ю. Ю. Оценка аудиторского риска: основы теории / Ю. Ю. Кочинев // Аудит и финансовый анализ. 2009. №1. С. 80– 85.
71
47.Кочинев Ю. Ю. Новые редакции МСА / Ю. Кочинев, И. Сафарова // Аудит и налогообложение. 2010. № 7.
48.Малыхин Д. Взаимодействие внутреннего и внешнего аудиторов
(обзор нормативных актов и рекомендаций надзорных органов / Д. Малыхин // Бухгалтерия и банки. 2010. № 1.
49.Миронова О. А. Аудит: теория и методология : учеб. пособие /О. А. Миронова. – М. : ОМЕГА, 2005.
50.Аудит в соответствии с МСА. Научно-методическая конференция : сб. методических материалов. – М. : ЮНИТИ, 2002.
51.Сорокина Н. А. Аудит : практические задания и хозяйственные ситуации / Н. А. Сорокина – Хабаровск : ХГАЭП, 2010.
52.Терехова В. А. Методические рекомендации практикующим аудиторам в современных условиях / В. А. Терехова // Всё для бухгалтера. 2009. №7.
53.Соловьёва Д. В. Ошибки в отчётности: как найти и как исправить/ Д. В. Соловьёва. – ГроссМедиа «Росбух», 2010.
54.Феоктистов И. А. Совмещение налоговых режимов /И. А. Феоктистов. – М. : Главбух, 2008.
72
Приложение А
Тест "Оценка неотъемлемого риска"
Наименование аудируемого лица
Проверяемый период
ФИО лица, составившего документ
Дата составления документа
ФИО лица, проверявшего документ
Дата проверки документа
Факторы риска |
Оценка |
|
риска |
I. Особенности деятельности, осуществляемой аудируемым лицом
1.1. Операционная деятельность:
производство товаров с непрерывным циклом
оказание услуг специфического характера в т.ч.
-связанных с использованием объектов, обслуживающих производств и хозяйств
-профессионального участника рынка ценных бумаг
-лизинг (сублизинг)
выполнение строительно-монтажных работ (в т.ч. для собственных нужд
производство сельскохозяйственной продукции
реализация покупных товаров (оптовая или розничная торговля)
1.2. Инвестиционная деятельность
-приобретение (реализация) объектов недвижимости
-осуществление строительных и монтажных работ
-осуществление НИОКР
-осуществление финансовых вложений
-реализация ценных бумаг
-осуществление совместной деятельности
-осуществление операций по уступке прав требований 1.3. Финансовая деятельность
-выпуск акций, облигаций, векселей
-получение (погашение) кредитов и займов
1.4. Осуществление внешнеэкономической деятельности
1.5. Наличие отраслевых методических рекомендаций, имеющих свою специфику и отличия от общепринятых нормативных документов
1.6.Продажа имущества
1.7.Наличие налоговых льгот
1.8.Осуществление мероприятий за счёт средств, имеющих целевой характер(бюджетное финансирование, прочие источники)
1.9.Доля расчётов денежными средствами в общем объёме расчётов:
(менее 20%, от 20 до 50 %, более 50 %)
1.10. Наличие незавершенного производства и специфика его оценки
-оценка и инвентаризация запасов и НЗП сложны и специфичны
-запасы легко поддаются оценке и инвентаризации
-у организации отсутствует НЗП и значительная величина запасов
73
II. Структура организации
2.1.Соответствие организационной структуры размеру и степени сложности бизнеса клиента
2.2.Наличие обособленных подразделений и филиалов, имеющих отдельный баланс
2.3.Наличие территориально удаленных подразделений, выполняющих отдельные учётные функции либо оформляющих первичные документы
2.4.Географическое положение обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ и муниципального образования как головная организация на территории одного субъекта РФ, но иного муниципального образования, чем головная организация
III. Информационная обеспеченность организации
3.1.Наличие специальной периодической литературы в организации
3.2.Наличие регулярно обновляемых справочно-информационных электронных баз
IV. Опыт и квалификация работников ответственных за ведение бухгалтерского и налогового учёта и составление отчётности
4.1.Главный бухгалтер имеет высшее или среднее специальное образование
4.2.Стаж работы в данной должности
4.3.Средний возраст работников бухгалтерии и налоговой службы (от 20 до 30 лет; свыше 30 лет)
4.4.Доля работников бухгалтерии и налоговой службы, имеющих высшее или среднее экономическое образование
4.5.Доля работников бухгалтерии и налоговой службы, обучавшихся за последний год на курсах повышения квалификации, посещающих семинары, получающих дополнительное образование
4.6.Текучесть кадров бухгалтерии и налоговой службы (высокая, средняя, низкая)
V. Наличие информации о нарушениях налогового законодательства
VI. Наличие обстоятельств, влияющих на возможность искажения показателей финансовой и налоговой отчётности
6.1.Угроза непрерывности деятельности
6.2.Реорганизация
6.3.Наличие внешнего давления на руководителей и персонал (со стороны собственников, проверяющих органов, вышестоящих организаций)
VII. Роль и место средств вычислительной техники в ведении учёта и подготовки отчётности
7.1. Применяемая система КОД
универсальная
адаптированная к условиям данной организации
разработанная специально для данной организации
Итого оценок:
"Высоких"
"Средних"
"Низких"
Итоговая оценка неотъемлемого риска
74
Приложение Б
Тест "Оценка системы учёта и внутреннего контроля"
Наименование аудируемого лица
Проверяемый период
ФИО лица, составившего документ
Дата составления документа
ФИО лица, проверявшего документ
Дата проверки документа
Факторы риска |
Оценка |
|
риска |
I. Учётная политика и основные принципы ведения бухгалтерского и |
|
налогового учёта |
|
1.1.Учётная политика применяется последовательно от одного отчётного периода к другому
1.2.Изменения в учётную политику
вносятся в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учёту
с несоблюдением требований нормативных актов по бухгалтерскому учёту
1.3. Учётная политика применяется
всеми структурными подразделениями организации
не всеми структурными подразделениями организации
не применяется структурными подразделениями организации
1.4.В учётной политике направления хозяйственной деятельности и способы их учёта (раскрыты достаточно полно; частично раскрыты ; не раскрыты)
1.5.Наличие в учётной политике противоречивых положений
1.6.Наличие в учётной политике методов учёта отличных от установленных нормативными актами по бухгалтерскому учёту и налоговым законодательством
II. Структура и характеристика финансово-бухгалтерской и налоговой служб
2.1.Наличие в структуре организации обособленной налоговой службы, отвечающей за ведение налогового учёта и составления налоговой отчётности
2.2.Степень взаимодействия между бухгалтерской и налоговой службой взаимодействие отсутствует (налоговая служба самостоятельно формирует регистры налогового учёта без применения данных регистров бухгалтерского учёта)
первичные документы обрабатываются в бухгалтерии, а затем передаются в налоговую службу с необходимыми пояснениями и справками
2.3.Наличие и соблюдение графика документооборота
2.4.Наличие должностных инструкций на работников финансовобухгалтерской и налоговой службы
2.5.Наличие отдела внутреннего контроля (аудита)
III. Формы и методы отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учёте
3.1. Применение единого рабочего плана счетов бухгалтерского учёта (в
75
том числе всеми филиалами и структурными подразделениями)
3.2. Система налогового учёта организована на основании:
только регистров бухгалтерского учёта
самостоятельно разработанных регистров налогового учёта
регистров бухгалтерского учёта и самостоятельно разработанных регистров
налогового учёта по отдельным операциям
3.3.В организации разработаны регистры налогового учёта доходов и расходов от реализации и внереализационных доходов, расходов
3.4.В организации разработаны регистры налогового учёта наиболее сложных операций (на ремонт, НИОКР, по определению финансового результата при реализации основных средств, ценных бумаг, уступки прав требования и т.д.), по которым налоговым законодательством определён особый порядок учёта
3.5.Финансово-хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учёте
только на основании первичных документов
без подтверждающих первичных документов
3.6.Исправления в бухгалтерском и налоговом учёте всегда обоснованны необоснованны
3.7.Отсутствуют ошибки при переносе из одного учётного регистра в другой
3.8.Ведение бухгалтерского и налогового учёта автоматизировано
|
полностью
частично
не автоматизировано
IV. Система КОД
4.1. Охватывает отдельные участки учёта, автоматизирует работу отдельных подразделений
охватывает весь бухгалтерский и налоговый учёт
охватывает всю деятельность организации (полностью интегрированная система)
4.2.Разработанные при помощи КОД формы документов и регистров соответствуют требованиям унифицированных и утверждённых форм
4.3.Алгоритмы обработки данных соответствуют действующему законодательству
V. Составление бухгалтерской и налоговой отчётности
5.1.Бухгалтерская и налоговая отчётность составляется: с соблюдением требований законодательства с нарушением требований законодательства
5.2.В случае обнаружения ошибок изменения в бухгалтерскую и налоговую отчётность вносятся :
-с соблюдением установленного порядка
-с нарушением установленного порядка VI. Осуществление контроля
6.1. Действует служба внутреннего аудита
76
6.2. Действует ревизионная комиссия (ревизионный отдел)
6.3.Инвентаризационная комиссия утверждена руководителем и действует отсутствует
6.4.Комиссия по приёму, вводу в эксплуатацию и списанию основных средств
утверждена руководителем и действует
отсутствует
6.5. Служба по контролю за выполнением обязательств по заключённым договорам, предъявлением претензий и выполнением обязательств по предъявленным организации претензиям
утверждена и действует
отсутствует
6.6.Наличие приказа о проведении плановых инвентаризаций имущества и финансовых обязательств
6.7.Документы по проведению инвентаризации составляются с соблюдением требований нормативных актов по бухгалтерскому учёту
VII. Кадровая политика
7.1.Приём на работу специалистов производится на конкурсной основе, по результатам собеседования (тестирования)
7.2.Проводятся мероприятия по обучению и повышению квалификации кадров
Итого оценок:
"Высоких"
"Средних"
"Низких"
Итоговая оценка надёжности системы учёта и внутреннего контроля
77
ПРИЛОЖЕНИЕ В
Приложение 3 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@
НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА ПО ВИДАМ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, В ПРОЦЕНТАХ
Вид экономической |
2006 |
2007 |
2008 |
2009 |
деятельности |
|
|
|
|
Всего |
11,6 |
14,4 |
13,5 |
12,4 |
Сельское хозяйство, охота и |
5,5 |
8,7 |
8,0 |
7,4 |
лесное хозяйство |
|
|
|
|
Рыболовство, рыбоводство |
13,7 |
15,3 |
13,7 |
12,6 |
Добыча полезных ископаемых |
45,1 |
54,8 |
46,0 |
30,8 |
в том числе: |
|
|
|
|
добыча топливно- |
49,4 |
60,2 |
50,5 |
33,2 |
энергетических полезных |
|
|
|
|
ископаемых |
|
|
|
|
добыча полезных ископаемых, |
14,4 |
17,9 |
16,5 |
13,1 |
кроме топливно- |
|
|
|
|
энергетических |
|
|
|
|
Обрабатывающие производства |
7,2 |
10,5 |
9,6 |
9,3 |
в том числе: |
|
|
|
|
производство пищевых |
13,1 |
15,7 |
13,7 |
14,6 |
продуктов, включая напитки |
|
|
|
|
текстильное и швейное |
5,7 |
12,3 |
12,6 |
13,0 |
производство |
|
|
|
|
производство кожи, изделий из |
4,9 |
7,6 |
10,0 |
9,6 |
кожи и производство обуви |
|
|
|
|
обработка древесины и |
3,5 |
8,0 |
8,0 |
7,6 |
производство изделий из |
|
|
|
|
дерева и пробки, кроме мебели |
|
|
|
|
производство целлюлозы, |
3,7 |
5,1 |
3,9 |
3,4 |
древесной массы, бумаги |
|
|
|
|
картона и изделий из них |
|
|
|
|
издательская и |
12,5 |
16,5 |
14,6 |
18,1 |
полиграфическая деятельность |
|
|
|
|
производство кокса и |
3,2 |
8,6 |
7,3 |
7,1 |
нефтепродуктов |
|
|
|
|
химическое производство |
4,4 |
7,2 |
8,5 |
5,5 |
производство резиновых и |
4,7 |
7,1 |
7,5 |
8,0 |
пластмассовых изделий |
|
|
|
|
производство прочих |
8,9 |
12,3 |
12,8 |
10,2 |
неметалллических |
|
|
|
|
минеральных продуктов |
|
|
|
|
металлургическое производство |
6,7 |
9,0 |
7,4 |
2,6 |
и производство готовых |
|
|
|
|
металлических изделий |
|
|
|
|
производство машин и |
11,8 |
17,2 |
15,8 |
17,6 |
оборудования |
|
|
|
|
78
производство |
|
7,8 |
12,3 |
12,4 |
15,4 |
электрооборудования, |
|
|
|
|
|
электронного и оптического |
|
|
|
|
|
оборудования |
|
|
|
|
|
производство транспортных |
5,5 |
7,8 |
7,3 |
9,0 |
|
средств и оборудования |
|
|
|
|
|
прочие производства |
4,8 |
6,3 |
5,8 |
8,8 |
|
Производство и распределение |
7,3 |
9,0 |
8,2 |
7,1 |
|
электроэнергии, газа и воды |
|
|
|
|
|
В том числе: |
|
|
|
|
|
производство, передача и |
7,0 |
8,4 |
7,3 |
6,3 |
|
распределение |
|
|
|
|
|
электрической энергии |
|
|
|
|
|
производство и распределение |
4,2 |
6,1 |
5,2 |
4,6 |
|
газообразного |
топлива |
|
|
|
|
производство, передача и |
1,1 |
8,1 |
10,5 |
9,6 |
|
распределение пара и |
|
|
|
|
|
горячей воды (тепловой |
|
|
|
|
|
энергии) |
|
|
|
|
|
Строительство |
|
11,9 |
15,9 |
14,5 |
16,2 |
Оптовая и розничная торговля; |
3,8 |
2,7 |
3,0 |
3,0 |
|
ремонт |
|
|
|
|
|
автотранспортных средств, |
|
|
|
|
|
мотоциклов, бытовых |
|
|
|
|
|
изделий и предметов личного |
|
|
|
|
|
пользования |
|
|
|
|
|
в том числе: |
|
|
|
|
|
торговля автотранспортными |
н/д |
5,3 |
5,3 |
4,5 |
|
средствами и |
|
|
|
|
|
мотоциклами, их техническое |
|
|
|
|
|
обслуживание и ремонт |
|
|
|
|
|
оптовая торговля, включая |
н/д |
2,0 |
2,2 |
2,2 |
|
торговлю через агентов |
|
|
|
|
|
розничная торговля, кроме |
н/д |
4,0 |
5,5 |
5,4 |
|
торговли автотранспортными |
|
|
|
|
|
средствами и мотоциклами |
|
|
|
|
|
Гостиницы и рестораны |
10,7 |
16,3 |
19,4 |
18,0 |
|
Транспорт и связь |
|
11,7 |
15,0 |
13,3 |
13,0 |
в том числе: |
|
|
|
|
|
деятельность |
|
8,1 |
15,5 |
14,9 |
16,0 |
железнодорожного транспорта |
|
|
|
|
|
транспортирование по |
н/д |
10,7 |
7,9 |
7,7 |
|
трубопроводам |
|
|
|
|
|
деятельность водного |
н/д |
21,1 |
18,7 |
16,4 |
|
транспорта |
|
|
|
|
|
деятельность воздушного |
н/д |
6,1 |
2,7 |
2,8 |
|
транспорта |
|
|
|
|
|
связь |
|
16,5 |
18,0 |
17,5 |
15,9 |
Операции с недвижимым |
18,2 |
29,5 |
30,0 |
23,7 |
|
79
имуществом, аренда и |
|
|
|
|
предоставление услуг |
|
|
|
|
Предоставление прочих |
16,8 |
18,2 |
37,9 |
37,3 |
коммунальных, социальных и |
|
|
|
|
персональных услуг |
|
|
|
|
в том числе: |
|
|
|
|
деятельность по организации |
15,3 |
21,9 |
27,4 |
40,8 |
отдыха и развлечений, |
|
|
|
|
культуры и спорта |
|
|
|
|
80
ПРИЛОЖЕНИЕ Г
Приложение 4 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@
РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ ПРОДАННЫХ ТОВАРОВ, ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ И АКТИВОВ ОРГАНИЗАЦИЙ ПО
ВИДАМ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, В ПРОЦЕНТАХ
Вид деятельности |
2006 |
|
2007 |
|
2008 |
|
2009 |
|
|
<*> |
<**> |
<*> |
<**> |
<*> |
<**> |
<*> |
<**> |
Всего |
14,0 |
9,3 |
14,3 |
10,5 |
14,0 |
6,0 |
11,5 |
5,7 |
Сельское хозяйство, |
9,0 |
4,0 |
14,5 |
6,5 |
10,8 |
5,1 |
8,4 |
3,1 |
охота и лесное |
|
|
|
|
|
|
|
|
хозяйство |
|
|
|
|
|
|
|
|
Рыболовство, |
7,4 |
6,5 |
11,0 |
8,1 |
8,8 |
2,7 |
21,4 |
14,5 |
рыбоводство |
|
|
|
|
|
|
|
|
Добыча полезных |
30,9 |
16,5 |
31,5 |
16,3 |
27,6 |
12,9 |
29,7 |
10,6 |
ископаемых |
|
|
|
|
|
|
|
|
в том числе: |
|
|
|
|
|
|
|
|
добыча топливно- |
29,5 |
16,5 |
31,1 |
16,5 |
24,7 |
12,9 |
29,2 |
11,3 |
энергетических |
|
|
|
|
|
|
|
|
полезных |
|
|
|
|
|
|
|
|
ископаемых |
|
|
|
|
|
|
|
|
добыча полезных |
41,8 |
16,3 |
33,6 |
15,2 |
49,6 |
13,0 |
32,9 |
6,8 |
ископаемых, кроме |
|
|
|
|
|
|
|
|
топливно- |
|
|
|
|
|
|
|
|
энергетических |
|
|
|
|
|
|
|
|
Обрабатывающие |
15,9 |
15,1 |
18,4 |
14,3 |
17,7 |
11,1 |
12,5 |
5,6 |
производства |
|
|
|
|
|
|
|
|
в том числе: |
|
|
|
|
|
|
|
|
производство |
9,3 |
7,3 |
10,5 |
6,5 |
10,8 |
6,3 |
12,8 |
7,7 |
пищевых продуктов, |
|
|
|
|
|
|
|
|
включая напитки |
|
|
|
|
|
|
|
|
текстильное и |
3,4 |
2,7 |
4,9 |
1,9 |
4,7 |
1,0 |
6,4 |
0,4 |
швейное |
|
|
|
|
|
|
|
|
производство |
|
|
|
|
|
|
|
|
производство кожи, |
6,5 |
4,0 |
6,9 |
5,4 |
8,0 |
4,0 |
5,8 |
1,4 |
изделий из кожи и |
|
|
|
|
|
|
|
|
производство обуви |
|
|
|
|
|
|
|
|
обработка древесины |
5,3 |
2,4 |
9,6 |
4,8 |
3,0 |
- |
0,4 |
- |
и производство |
|
|
|
|
|
|
|
|
изделий из дерева и |
|
|
|
|
|
|
|
|
пробки, кроме мебели |
|
|
|
|
|
|
|
|
производство |
13,1 |
11,0 |
11,6 |
9,7 |
9,4 |
4,3 |
9,4 |
4,9 |
целлюлозы, |
|
|
|
|
|
|
|
|
древесной массы, |
|
|
|
|
|
|
|
|
бумаги картона и |
|
|
|
|
|
|
|
|
изделий из них; |
|
|
|
|
|
|
|
|
издательская и |
|
|
|
|
|
|
|
|
полиграфическая |
|
|
|
|
|
|
|
|
81
деятельность |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
производство кокса и |
17,9 |
24,3 |
28,3 |
21,7 |
28,6 |
18,3 |
21,7 |
12,5 |
|
нефтепродуктов |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
химическое |
|
17,0 |
14,2 |
19,7 |
15,3 |
32,8 |
22,3 |
10,9 |
5,2 |
производство |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
производство |
6,9 |
12,7 |
8,1 |
8,3 |
7,0 |
2,6 |
7,3 |
2,3 |
|
резиновых и |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
пластмассовых |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
изделий |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
производство прочих |
19,7 |
17,2 |
29,0 |
21,4 |
22,6 |
10,2 |
8,8 |
1,6 |
|
неметаллических |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
минеральных |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
продуктов |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
металлургическое |
31,9 |
25,7 |
32,4 |
24,0 |
25,9 |
16,5 |
14,4 |
6,5 |
|
производство и |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
производство |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
готовых металличес- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ких изделий |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
производство машин |
8,8 |
6,5 |
9,4 |
6,8 |
8,7 |
5,9 |
8,8 |
4,2 |
|
и оборудования |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
производство |
9,9 |
8,3 |
10,2 |
8,9 |
9,1 |
6,7 |
8,3 |
3,5 |
|
электронного, |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
электрического и |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
оптического |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
оборудования |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
производство |
6,3 |
3,1 |
6,6 |
3,9 |
4,4 |
- |
1,2 |
- |
|
транспортных |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
средств и оборудо- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
вания |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Производство и |
3,8 |
3,1 |
5,3 |
3,3 |
4,7 |
2,1 |
7,4 |
4,0 |
|
распределение |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
электроэнергии, газа |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
и воды |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Строительство |
5,6 |
4,0 |
6,3 |
4,4 |
6,9 |
3,8 |
6,7 |
2,9 |
|
Оптовая и розничная |
11,5 |
9,9 |
9,5 |
8,6 |
11,7 |
4,1 |
8,3 |
7,8 |
|
торговля; ремонт |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
автотранспортных |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
средств, мотоциклов, |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
бытовых |
изделий и |
|
|
|
|
|
|
|
|
предметов |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
в том числе: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
торговля |
|
5,3 |
13,7 |
6,3 |
15,6 |
5,3 |
9,3 |
3,5 |
2,0 |
автотранспортными |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
средствами и мото- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
циклами, их |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
техническое |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
обслуживание и |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ремонт |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
оптовая торговля, |
14,4 |
10,0 |
11,5 |
8,6 |
15,1 |
3,8 |
10,3 |
8,4 |
|
включая торговлю |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
82
через агентов |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
розничная торговля, |
4,9 |
7,3 |
4,0 |
5,8 |
4,0 |
4,7 |
3,6 |
4,7 |
|
кроме торговли |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
автотранспортными |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
средствами и |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
мотоциклами |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Гостиницы и |
|
16,3 |
12,6 |
16,2 |
14,1 |
10,7 |
8,9 |
9,0 |
4,8 |
рестораны |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Транспорт и связь |
14,3 |
5,0 |
16,3 |
6,8 |
13,7 |
5,2 |
14,1 |
4,0 |
|
Из них: связь |
33,5 |
13,4 |
39,2 |
17,2 |
30,6 |
14,3 |
31,9 |
10,5 |
|
Операции с |
|
11,6 |
3,6 |
11,5 |
12,8 |
12,3 |
3,7 |
10,4 |
3,9 |
недвижимым |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
имуществом, аренда |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
и |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
предоставление услуг |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Научные |
|
11,0 |
5,1 |
10,2 |
4,8 |
10,9 |
3,8 |
9,1 |
3,3 |
исследования и |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
разработки |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Государственное |
1,0 |
8,6 |
2,8 |
2,2 |
6,1 |
4,5 |
5,1 |
1,0 |
|
управление |
и |
|
|
|
|
|
|
|
|
обеспечение военной |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
безопасности; |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Образование |
|
6,6 |
6,2 |
7,6 |
5,8 |
8,3 |
6,0 |
8,2 |
6,4 |
Здравоохранение и |
7,2 |
5,1 |
8,5 |
6,2 |
8,7 |
6,0 |
8,5 |
5,4 |
|
предоставление |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
социальных |
услуг |
|
|
|
|
|
|
|
|
Предоставление |
12,4 |
8,2 |
12,7 |
10,5 |
15,4 |
9,4 |
- |
4,0 |
|
прочих |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
коммунальных, |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
социальных и |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
персональных услуг |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
-------------------------------
<*> Рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг – соотношение величины сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) от продаж и себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг. В случае, если сальдированный финансовый результат (прибыль минус убыток) от продаж отрицательный – имеет место убыточность.
<**> Рентабельность активов – соотношение сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) и стоимости активов организаций. В случае если сальдированный финансовый результат (прибыль минус убыток) отрицательный – имеет место убыточность.
83
ПРИЛОЖЕНИЕ Д
ОЦЕНКА ВЕЛИЧИНЫ НАЛОГОВОГО БРЕМЕНИ
Налог |
Остаток |
Начислено за |
Перечислено за |
Остаток |
|
задолженности |
период |
период |
задолженности |
|
на начало года |
|
|
на конец |
|
|
|
|
периода |
НДС |
|
|
|
|
Налог на |
|
|
|
|
прибыль |
|
|
|
|
Налог на |
|
|
|
|
имущество |
|
|
|
|
Налог на землю |
|
|
|
|
Транспортный |
|
|
|
|
налог |
|
|
|
|
Взносы во |
|
|
|
|
внебюджетные |
|
|
|
|
фонды |
|
|
|
|
НДФЛ |
|
|
|
|
Прочие налоги |
|
|
|
|
Итого |
|
|
|
|
Определить абсолютную величину налогового бремени. Рассчитать относительную величину налогового бремени. Определить динамику задолженности.
Рассчитать степень погашения задолженности.
Рассчитать обоснованность размера задолженности на конец периода.
ОЦЕНКА СУЩЕСТВЕННОСТИ НАЛОГОВОГО БРЕМЕНИ
Налог |
Начислено, тыс.руб. |
В процентах к |
Ранжирование |
|
|
объёму продаж |
налогов по |
|
|
|
значимости |
НДС |
|
|
|
Налог на прибыль |
|
|
|
Налог на имущество |
|
|
|
Налог на землю |
|
|
|
Транспортный |
|
|
|
налог |
|
|
|
Взносы во |
|
|
|
внебюджетные |
|
|
|
фонды |
|
|
|
НДФЛ |
|
|
|
Прочие налоги |
|
|
|
Итого |
|
|
|
84