4. Проверка своевременности подачи налоговой декларации.

Декларация должна быть подана не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. В эти же сроки налог должен быть уплачен.

Хозяйственная ситуация 15

Леспромхоз «Верхний» произвёл сплав древесины в кошелях во II квартале текущего года объёмом 35 тыс.м3. по реке Бурея (бассейн река Амур) на расстояние 180 км для деревообрабатывающего комбината.

За II квартал ЛПХ рассчитал сумму водного налога в размере 4 820 руб. Проверить правильность расчёта водного налога и ставку водного налога,

принятую в расчёте (1 422 руб. за 1 000 м3 за каждые 100 км. )

Хозяйственная ситуация 16_

ООО «Мир» (расположено на реке Уссури) осуществляло забор речной воды для производственных нужд в размерах:

- за июль – 1 900 м3, - за август – 2 700 м3, за сентябрь – 2 100 м3. В августе в связи с пожаром осуществлен дополнительный забор воды в объёме 510 м3.

Квартальный лимит установлен в размере 4 000 м3. Ставка водного налога 270 руб./1 000м3. За III квартал текущего года предприятие рассчитало водный налог в сумме 1 080 руб. Проверить правильность расчёта водного налога и ставку водного налога, принятую в расчёте.

4.6. Аудит расчётов по транспортному налогу

Нормативные документы: Глава 28 Налогового кодекса РФ «Транспортный налог» в ред. от 20.08.2004 г., Закон Хабаровского края от 26.11.2002 №70 «О транспортном налоге в Хабаровском крае» (в ред. от 26.12.2010)

Изменения в действующем законодательстве

1. Расширен с 1 января 2010 г. диапазон возможных ставок транспортного налога, устанавливаемых органами государственной власти субъектов Российской Федерации. Начиная с 2010 года средние ставки транспортного налога, установленные Кодексом, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз. Ранее указанные ставки могли быть изменены не более чем в пять раз в сторону увеличения или уменьшения. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок с учётом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса.

Информационная база: налоговые декларации, движение средств по счёту 68

54

«Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Транспортный налог», книга учёта транспортных средств.

Программа аудиторской проверки включает:

1. Проверка, является ли данное предприятие плательщиком налога.

Статья 357 НК РФ признаёт плательщиками налога организации, на которых зарегистрированы транспортные средства. Причём эти транспортные средства должны являться объектом налогообложения, т. е. входить в перечень, приведённый в статье 358 НК РФ.

2. Оценка правильности формирования объекта налогообложения.

Статья 358 НК РФ приводит перечень транспортных средств, которые являются объектом налогообложения. По виду транспорта можно выделить три группы объектов налогообложения:

-автотранспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу);

-водные транспортные средства (теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, буксируемые суда и др.);

-воздушные транспортные средства (самолёты, вертолёты и др.).

Все эти транспортные средства должны быть зарегистрированы в установленном порядке. Так, например, государственную регистрацию автотранспортных средств проводят подразделения УГИБДД, УМВД России, а регистрацию самоходных судов внутреннего плавания с двигателями мощностью не менее 55 киловатт осуществляют государственные речные судоходные инспекции бассейнов и т.д.

Обращаем внимание на то, что в составе объектов налогообложения отсутствует подвижной состав железнодорожного транспорта.

Не являются объектом налогообложения:

-вёсельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

-автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретённые) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

-промысловые морские и речные суда;

-пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного

55

управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

-тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

-транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и приравненная к ней служба;

-транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

-самолёты и вертолёты санитарной авиации и медицинской службы.

3. Правильность определения налоговой базы.

Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству:

-в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

-в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, как валовая вместимость в регистровых тоннах;

-в отношении прочих водных и воздушных транспортных средств как единица транспортного средства.

4. Правильность применения налоговых ставок.

Статья 361 НК РФ приводит базовые значения налоговых ставок в рублях. Законы субъектов Российской Федерации могут увеличивать или уменьшать приведённые значения, но не более чем в пять раз.

Налоговые ставки в законах субъектов Российской Федерации могут быть дифференцированы не только по категориям транспортных средств, но и с учётом срока их полезного использования.

5. Проверка правильности исчисления налога.

Сумма налога рассчитывается умножением налоговой ставки на налоговую базу. Однако такой расчёт будет справедлив только для тех транспортных средств, которые были на учёте у налогоплательщика в течение всего налогового периода (календарного года).

56

Если же транспортное средство было поставлено на учёт или снято с учёта в течение налогового периода, то сумма налога будет пропорционально уменьшена. Для этого полученную сумму налога необходимо умножить на поправочный коэффициент, меньший единицы, который рассчитывается следующим образом. Число полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, необходимо разделить на 12 – число месяцев налогового периода. При этом месяц, в котором транспортное средство ставилось на учёт или снималось с учёта, в расчётах следует принимать за полный месяц.

6. Проверка порядка и сроков уплаты налога.

Статья 363 НК РФ устанавливает, что уплачивать налог нужно по местонахождению транспортных средств.

Напомним, что статья 83 НК РФ считает местонахождением:

-для морских, речных и воздушных транспортных средств – местонахождение (место жительства) собственника имущества;

-для автотранспортных средств – место их государственной регистрации.

7.Аудит бухгалтерских операций по начислению транспортного налога.

-правильность отражения в бухгалтерском учёте операций по начислению платежей и их перечислению;

-соответствие записей аналитического и синтетического учёта по счёту 68 «Расчёты по налогам и сборам» записям в главной книге и балансе;

-правильность и своевременность составления деклараций по транспортному налогу, представляемых в ИФНС;

-своевременность и полнота платежей по налогу.

По итогам проверки группируются выявленные ошибки и замечания, даётся оценка их существенности, составляется запись в аудиторское заключение о достоверности отражения в отчётности сведений, связанных с исчислением и уплатой транспортного налога.

Хозяйственная ситуация 17

ООО «Ласточка» 25 февраля текущего года приобрела автомобиль ВАЗ 21093, мощностью двигателя 85 л.с. 24 марта автомобиль зарегистрирован в ГИБДД. С 25 марта автомобиль эксплуатировался в организации.

20 августа текущего года автомобиль снят с учёта в связи с продажей. Организация начислила и уплатила транспортный налог по данному автомобилю в сумме 425 руб. Проверить правильность расчёта, если ставка транспортного налога составляет 5 руб./л.с. в год.

57

4.7. Аудит расчётов по акцизам

Нормативные документы: НК РФ Глава 22 «Акцизы» (в ред. 27.07.2010); Методические рекомендации по применению главы 22 : утв. Приказом ФНС РФ от 18.12.2008 № БГ-3-03/440.

Информационная база: налоговые декларации, справки и расчёты, аналитический учёт по счёту 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Акцизы».

Аудиторская проверка включает:

1. Выяснение, является ли данная организация плательщиком акциза, имеются ли подакцизные товары в обороте и какие. Подакцизными товарами признаются (ст.181НК):

1)спирт этиловый из всех видов сырья;

2)спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объёмной долей этилового спирта более 9 %. Не рассматривается как подакцизный товар следующая спиртосодержащая продукция: лекарственные препараты, препараты ветеринарного назначения, парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в ёмкости не более 100 мл;

3)алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объёмной долей этилового спирта более 1,5 %, за исключением виноматериалов);

4)пиво;

5)табачная продукция;

6)автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7)автомобильный бензин;

8)дизельное топливо;

9)моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10)прямогонный бензин. Для целей настоящей главы под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного. Для целей настоящей статьи бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 град. С при атмосферном давлении 760 мм ртутного столба.

58

2.Проверка наличия объекта налогообложения.

Объектом налогообложения признаются (ст. 182 НК):

1)реализация на территории РФ лицами произведённых ими подакцизных товаров,(в том числе предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации); передача прав собственности на подакцизные товары;

2)передача на территории РФ лицами произведённых ими подакцизных товаров для собственных нужд, в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

3)передача произведённых подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

4)ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

3.Проверка соблюдения законодательства по операциям, не подлежащим налогообложению по акцизам (ст. 183 НК).

4.Проверка формирования налоговой базы (ст. 187НК).

Налоговая база определяется при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров отдельно по каждому виду подакцизного товара, в

зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок:

как объём реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твёрдые (специфические) налоговые ставки в абсолютной сумме на единицу измерения;

как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учётом положений статьи 40 настоящего Кодекса, без учёта акциза, налога на добавленную стоимость – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учёта акциза, налога на добавленную стоимость – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой

59

налоговой ставке. Если налогоплательщик не ведёт раздельного учёта, то определяется единая налоговая база по всем операциям реализации (передачи) и (или) получения подакцизных товаров.

До 1 июля 2007 года расчётная стоимость сигарет без фильтра и папирос определяется на основании максимальных розничных цен, указанных в уведомлении, предусмотренном п.3 ст. 187.1.

Налогоплательщик обязан подать в налоговый орган по месту постановки на налоговый учёт (таможенный орган по месту оформления подакцизных товаров) уведомление о максимальных розничных ценах (далее – уведомление) по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий не позднее, чем за 10 календарных дней до начала календарного месяца, начиная с которого будут применяться указанные в уведомлении максимальные розничные цены.

Налоговая база, определённая в соответствии со ст. 187 – 188 НК, увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счёт оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, на пополнение фондов специального назначения, в счёт увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров.

5. Проверка соблюдения установленных налоговых ставок.

Налоговые ставки установлены ст. 193 НК (С 01.01.06 года введены новые ставки). В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

6. Проверка соблюдения порядка исчисления акциза (ст. 194 НК).

Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза по каждой группе подакцизных товаров за налоговый период (календарный месяц). Если налогоплательщик не ведёт раздельного учёта, предусмотренного п.1ст. 190 НК, то сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговых ставок от единой налоговой базы, определённой по всем облагаемым акцизом операциям. Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию. По операциям с давальческим сырьём (пп.7 п.1 ст. 182 НК), датой

60

передачи признаётся дата подписания акта приёма-передачи подакцизных товаров.

7. Проверка правильности суммы акциза, предъявляемая продавцом покупателю (ст. 198 НК).В расчётных документах, в том числе в реестрах чеков

иреестрах на получение средств с аккредитива, первичных учётных документах

исчетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой.

При реализации подакцизных товаров, которые освобождены от налогообложения в соответствии со ст. 183 НК, расчётные документы, первичные учётные документы и счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп "Без акциза".

При реализации (передаче) подакцизных товаров в розницу соответствующая сумма акциза включается в цену указанного товара. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма акциза не выделяется.

При вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 календарных дней со дня реализации указанных товаров представляются следующие документы:

контракт (копия контракта) налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров; платёжные документы и выписка банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счёт налогоплательщика в российском банке; грузовая таможенная декларация с отметками российского таможенного

органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который указанный товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (пограничный таможенный орган);

61