критериев, приведённых в Концепции, это не означает, что она непременно попадёт в список проверяемых организаций, но аудиторы должны принимать во внимание повышенный интерес налоговых органов к данному аудируемому лицу. Новые средние уровни в целом изменились не очень благоприятно: возросли средние данные по требуемой рентабельности. Это мало соответствует действительности, так как, по идее, должно означать уверенное повышение эффективности в отраслях российской экономики.
Налоговая нагрузка снизилась, но теперь показатель рассчитан без учёта страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Налоговую нагрузку можно рассчитать путем деления суммы уплаченных за год налогов на сумму бухгалтерской выручки с умножением на 100 процентов.
5-й этап. Проведение аудита налогообложения
проведение аудиторских процедур по существу:
детальное тестирование;
аналитические процедуры;
сбор аудиторских доказательств; оформление рабочих документов.
6-й этап. Завершение аудита налогообложения
обобщение и оценка результатов аудита; документальное оформление результатов аудита налогообложения; внесение записей в аудиторское заключение.
По итогам аудита налогообложения делаются выводы о существенности допущенных нарушений. В случае, если размер искажений признаётся существенным, аудиторы рекомендуют аудируемым лицам представить уточнённые декларации.
4. АУДИТ РАСЧЁТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ
Проверка расчётов с бюджетом составляет важную часть аудиторской проверки, поскольку её значимость связана с обеспечением достоверности отчётности через расчёты с бюджетом. Наличие экономических санкций по налоговым платежам существенно влияет на общий размер задолженности в бюджет. Проверка расчётов с бюджетом проводится по каждому налогу,
27
который начисляет и уплачивает налогоплательщик. Аудиторская проверка, как правило, осуществляется выборочно по наиболее значимым налогам по следующим направлениям:
1.Сбор аудиторских доказательств в отношении того, является ли данное предприятие данного налога и по каким видам деятельности.
2.Проверка формирования налогооблагаемой базы осуществляется по каждому налогу в разрезе видов деятельности. Налогооблагаемая база формируется в чётком соответствии с требованиями законодательства и принятой учётной политикой для целей налогообложения.
3.Аудитор проверяет соблюдение условий формирования налогооблагаемой базы, её отражение в бухгалтерском учёте. При проверке налога на прибыль дополнительно проверяется увязка расчётов по налоговой базе со сведениями, отражёнными в налоговых регистрах.
Особое внимание уделяется моменту признания характеристик, служащих налоговой базой. Так, по налогу на прибыль момент признания доходов и расходов может быть определён по начислению или по кассовому методу. Момент признания утверждается учётной политикой.
4.Проверка сумм, исключаемых из налоговой базы в связи с применением налоговых льгот и (или) вычетов. Обращают внимание на наличие подтверждающих документов и правильность их оформления.
5.Проверка правильности применения ставок по налогу. Законодательством могут быть предусмотрены разные ставки по налогу. Аудитор проверяет правильность применения ставок и ведение раздельного учёта при наличии нескольких ставок.
6.Проверка документального оформления первичных документов, формирующих налоговую базу, применение льгот и вычетов.
7.Проверка организаций, выполняющих функции налоговых агентов по
налогу.
8.Проверка начисления и уплаты налога за налоговый период. Налоговым периодом признаётся календарный год (налог на прибыль, отчисления в ПФ, ФОМС, ФСС, НДФЛ, налог на имущество, транспортный налог). В этом случае отчётными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев. Аудитор проверяет правильность исчисления и полноту уплаты авансовых платежей.
Налоговым периодом может быть предусмотрен квартал (НДС, налог при УСН, ЕНВД) или месяц ( акцизы, налог на игорный бизнес).
28