На период 2015 – 2017 гг. прогнозируется снижение доли нефтегазовых доходов. Предполагается, что в 2017 г. она составит 46,6% доходов федерального бюджета. Подобные изменения объясняются, с одной стороны, неблагоприятной конъюнктурой мирового рынка углеводородов, с другой – опережающими темпами роста ненефтегазовых доходов, которые планируется обеспечить за счёт повышения собираемости налогов и иных обязательных платежей.

Далее рассмотрим более подробно структуру налоговых и неналоговых доходов федерального бюджета, основываясь на отчётных данных за 2014 г.

22%

налоги на прибыль, доходы

НДС на товары, реализуемые на территории РФ

акцизы на товары, реализуемые на территории РФ

НДС на товары, ввозимые на территорию РФ

акцизы на товары, ввозимые на территорию РФ

налоги, сборы, регулярные платежи за пользование природными ресурсами

государственная пошлина задолженность и перерасчёты по отмененным налогам и сборам

Рисунок 6 – Структура налоговых доходов федерального бюджета в 2014 г., %

Как следует из данных, представленных на рисунке 6, в структуре налоговых доходов федерального бюджета наибольший удельный вес занимают доходы от уплаты налогов, сборов, регулярных платежей за пользование природными ресурсами. В свою очередь, наибольший вклад в их формирование вносят доходы от уплаты налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья. Отметим, что доходы от уплаты налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья полностью централизованы в федеральном бюджете.

На втором месте в структуре налоговых доходов федерального бюджета находятся доходы от налога на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории РФ, на третьем – доходы от налога на добавленную стоимость на

41

товары, ввозимые на территорию РФ. Доходы от уплаты налога на добавленную стоимость зачисляются в федеральный бюджет по нормативу 100 %.

Таким образом, преобладающая часть налоговых доходов федерального бюджета формируется за счёт налогов, сборов, регулярных платежей за пользование природными ресурсами и налогов на товары.

Неналоговые доходы федерального бюджета более чем на 85% формируются за счёт доходов от внешнеэкономической деятельности, в структуре которых преобладают таможенные пошлины. Второе место в структуре неналоговых доходов занимают доходы от использования имущества, находящегося в федеральной государственной собственности (около 7%), третье – доходы при пользовании природными ресурсами (3,5 %). Около 2,3% занимают доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства.

Отметим, что в структуре доходов федерального бюджета от использования имущества, находящегося в федеральной государственной собственности наибольший удельный вес занимают:

–доходы в виде части прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим РФ (около 50%);

–доходы от размещения бюджетных средств (25%);

–доходы в виде части прибыли Центрального банка РФ (около 11,6 %);

–доходы от предоставления государственных кредитов иностранным государствам и их юридическим лицам (около 5 %).

Стоит отметить, что последние из указанных видов доходов являются специфичными для федерального бюджета – в другие бюджеты бюджетной системы РФ они не зачисляются.

3.3. Характеристика доходов бюджетов субъектов РФ

Состав налоговых и неналоговых доходов бюджетов субъектов РФ установлен ст. 56, 57 Бюджетного кодекса РФ. Состав безвозмездных поступлений в региональные бюджеты определён ст.41 Бюджетного кодекса РФ. Безвозмездные поступления из других бюджетов бюджетной системы, передаваемые в бюджеты субъектов РФ, более подробно рассматриваются в главе «Межбюджетные трансферты» Бюджетного кодекса РФ.

Особенности структуры доходов бюджетов субъектов РФ определяются тенденциями экономического развития региона, исторически сложившейся структурой экономики, демографическими характеристиками, а также уровнем обеспеченности природными ресурсами. В связи с этим достаточно трудно представить некую «типичную» структуру доходов регионального бюджета.

42

Вместе с тем могут быть определены отдельные общие характеристики структуры доходов бюджетов субъектов РФ.

Вбюджетах субъектов РФ могут преобладать либо налоговые доходы, либо безвозмездные поступления, однако наименьшую роль в формировании финансовой основы органов государственной власти субъектов РФ традиционно играют неналоговые доходы. Как правило, сравнительно высокой долей неналоговых доходов в структуре доходов регионального бюджета характеризуются субъекты РФ с богатым природным потенциалом, а также регионы, осуществляющие активную приватизацию имущества. Примером подобного субъекта РФ является Сахалинская область.

Вналоговых доходах региональных бюджетах преобладают поступления по федеральным налогам, доля доходов по региональным налогам составляет, как правило, менее 25% налоговых поступлений. Существует закономерность: чем выше уровень экономического развития региона, тем большую долю в структуре налоговых доходов занимают доходы по налогу на прибыль организаций.

Вкачестве примера рассмотрим структуру доходов краевого бюджета Хабаровского края на основе данных за 2014 год (рисунок 7).

67,2%

Рисунок 7 – Структура доходов краевого бюджета в 2014 г., %

Как следует из данных, представленных на рисунке 7, в структуре доходов краевого бюджета наибольший удельный вес занимают налоговые доходы, на втором месте – безвозмездные поступления, на долю неналоговых доходов приходится около 1,5 процентов. Отметим, что структура доходов краевого бюджета остаётся достаточно стабильной на протяжении последних лет.

Первое место в структуре налоговых доходов занимают доходы по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), второе – доходы от уплаты региональных налогов (налогов на имущество), третье – доходы по налогу на прибыль организаций (рисунок 8). За период 2010 – 2014 гг. в структуре налоговых доходов произошли определённые изменения – снизилась доля

43

доходов по налогу на прибыль организаций и возросла роль доходов от уплаты налогов на имущество в формировании доходов краевого бюджета. Причинами подобной динамики является ухудшение результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций, являющихся плательщиками налога на прибыль; изменения налогового законодательства (создание консолидированных групп налогоплательщиков); расширение налоговой базы по транспортному налогу.

налог на прибыль организаций

НДФЛ

акцизы

налоги на совокупный доход

налоги на имущество

налоги, сборы, регулярные платежи за пользование природными ресурсами государственная пошлина

Рисунок 8 – Структура налоговых доходов краевого бюджета в 2014 г., %

В структуре неналоговых доходов краевого бюджета преобладали поступления от штрафов (более 50% неналоговых доходов). Второе место (около 26%) занимали платежи при пользовании природными ресурсами (в их состав входит плата за негативное воздействие на окружающую среду, плата за использование лесов), третье (около 10%) – доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства.

За период 2010 – 2014 гг. структура неналоговых доходов краевого бюджета также изменилась. Снизилась доля доходов от продажи и использования имущества, находящегося в краевой государственной собственности, а также доходов от оказания платных услуг. Это объясняется последствиями реформы системы государственных учреждений, в результате которой был изменён статус значительной части краевых учреждений. Как было указано выше, доходы от использования государственного имущества автономных и бюджетных учреждений не учитываются в доходах бюджетов. Средства, полученные автономными и бюджетными учреждениями от оказания платных услуг, также

44

остаются в их распоряжении и не подлежат перечислению в доходы бюджета. Безвозмездные поступления в краевой бюджет были представлены

безвозмездными поступлениями из других бюджетов бюджетной системы РФ (прежде всего из федерального бюджета), безвозмездными поступлениями от государственных организаций и прочими безвозмездными поступлениями.

Безвозмездные поступления из федерального бюджета составили около 96% общего объёма безвозмездных поступлений в краевой бюджет. Их структура была следующей: 39,7% – дотации; 24,7% – субсидии; 14,1% – субвенции и 21,5% – иные межбюджетные трансферты.

Структура безвозмездных поступлений из федерального бюджета в бюджеты субъектов РФ зависит от широкого круга факторов, в числе которых экономическое состояние, налоговый потенциал региона и др. Так, в структуре безвозмездных поступлений в бюджеты субъектов РФ с высоким уровнем бюджетной обеспеченности преобладают субсидии либо иные межбюджетные трансферты. Примерами таких субъектов РФ служат Ленинградская, Московская и Сахалинская области. Для субъектов РФ с низким уровнем бюджетной обеспеченности основным видом межбюджетных трансфертов являются дотации. В качестве примера такого субъекта РФ можно привести Еврейскую автономную область.

2.4. Характеристика доходов местных бюджетов

Состав доходов местных бюджетов и особенности их формирования и регулирования определены Бюджетным кодексом РФ.

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ доходы местных бюджетов формируются за счёт налоговых доходов (по федеральным налогам и местным налогам), неналоговых доходов и безвозмездных поступлений.

Доходы от местных налогов (к ним относятся налог на имущество физических лиц и земельный налог) подлежат зачислению в местный бюджет в полном объёме. Поступления от федеральных налогов зачисляются в местный бюджет по нормативам отчислений, установленным Бюджетным кодексом РФ. В бюджеты городских округов (в том числе городских округов с внутригородским делением) подлежат зачислению доходы от уплаты следующих федеральных налогов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

НДФЛ – по нормативу 15 %; единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности –

по нормативу 100 %; единого сельскохозяйственного налога – по нормативу 100 %;

45

налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, – по нормативу 100%;

государственной пошлины – в части видов, закреплённых за бюджетами городских округов.

В таблице 5 приведены нормативы отчислений доходов от федеральных налогов в бюджеты муниципальных районов и поселений.

Таблица 5 – Нормативы отчислений доходов от федеральных налогов в бюджеты муниципальных районов и поселений, %

Как было указано выше, субъекты РФ наделены полномочиями по регулированию доходов местных бюджетов путём установления для них единых нормативов отчислений доходов. По данным за 2013 год правом по применению данного механизма межбюджетного регулирования воспользовались 72 субъекта РФ. Наибольшее распространение получила передача доходов по налогу, взимаемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения, региональным поимущественным налогам, налогу на добычу общераспространённым полезным ископаемым [33]. Выбор налогов, передаваемых в местные бюджеты в соответствии с региональным бюджетным законодательством, основывается на особенностях размещения налоговой базы, степени дифференциации социально-экономического развития муниципалитетов и сравнительных преимуществах альтернативных вариантов межбюджетного регулирования.

46

Специфическим видом неналоговых доходов местных бюджетов являются средства самообложения граждан.

Под средствами самообложения граждан понимаются разовые платежи граждан, осуществляемые для решения конкретных вопросов местного значения. Размер платежей в порядке самообложения граждан устанавливается в абсолютной величине равным для всех жителей муниципального образования, за исключением отдельных категорий граждан, численность которых не может превышать 30 % от общего числа жителей муниципального образования и для которых размер платежей может быть уменьшен. Вопросы введения и использования указанных платежей граждан решаются на местном референдуме (сходе граждан)

Безвозмездные поступления в местные бюджеты формируются за счёт межбюджетных трансфертов из бюджетов бюджетной системы и прочих безвозмездных поступлений. При этом превалирующую долю занимают безвозмездные поступления из других бюджетов бюджетной системы. Безвозмездные поступления из бюджетов субъектов РФ занимают наибольший удельный вес в структуре безвозмездных поступлений в бюджетах муниципальных районов и городских округов. В бюджеты поселений могут поступать средства в форме межбюджетных трансфертов как из регионального бюджета, так и из бюджета муниципального района. Это зависит от системы межбюджетного регулирования, сложившейся на соответствующей территории.

Основными формами безвозмездных поступлений в бюджеты городских округов являются: дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности городских округов (муниципальных районов); дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности поселений; межбюджетные субсидии; субвенции; иные межбюджетные трансферты. Безвозмездные поступления в указанных формах поступают в местный бюджет из регионального бюджета.

Вбюджет муниципального района из бюджета субъекта РФ поступают: дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных районов (городских округов); межбюджетные субсидии; субвенции; иные межбюджетные трансферты. Из бюджетов поселений в бюджет муниципального района поступают субсидии на решение вопросов межмуниципального характера и иные межбюджетные трансферты, главным образом на финансовое обеспечение передаваемых полномочий по вопросам местного значения поселения. Передача полномочий в данном случае, как правило, связана с отсутствием необходимой материально-технической базы их самостоятельного исполнения.

Вбюджеты поселений поступают дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности поселений (из регионального бюджета и (или) бюджета

47

муниципального района), субсидии из бюджета субъекта РФ, субвенции, иные межбюджетные трансферты.

Вбюджеты внутригородских районов предоставляются межбюджетные трансферты из бюджета городского округа с внутригородским делением – дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности внутригородских районов

исубвенции (сформированные за счёт субвенций из федерального бюджета, полученных в бюджет городского округа). Кроме того, в бюджеты внутригородских районов могут передаваться дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности из бюджета субъекта РФ.

Прочие безвозмездные поступления представляют собой благотворительные взносы в пользу органов местного самоуправления и муниципальных казённых учреждений от физических или юридических лиц.

Анализ структуры доходов местных бюджетов РФ за 2012–2013 годы позволяет выявить следующие основные тенденции. Собственные доходы местных бюджетов составляют порядка 72% общего объёма доходов, соответственно доля субвенций – около 28%.

Вструктуре собственных доходов преобладают безвозмездные поступления (за исключением субвенций). Их доля составляет около 45–46%. Удельный вес налоговых доходов несколько меньше и колеблется около значения 43%. Неналоговые доходы занимают наименьшую долю – в пределах 12% общей величины собственных доходов местных бюджетов.

Необходимо учитывать, что структура доходов местного бюджета конкретно взятого муниципального образования может значительно отличаться от усреднённых показателей.

Вналоговых доходах наибольшая доля приходится на поступления по НДФЛ (таблица 6).

Таблица 6 – Динамика объёмов и структуры налоговых доходов местных бюджетов в 2012–2013 годах [33]

Для отдельных муниципальных образований доля поступлений по данному источнику может превышать 90% величины налоговых доходов. В 2012–2013 гг. среднее по местным бюджетам РФ значение составляло 70% общего объёма налоговых поступлений.

Доля доходов от уплаты местных налогов оставалась стабильной и составляла около 13% общей суммы налоговых доходов.

В последние годы структура неналоговых доходов местных бюджетов оставалась достаточно стабильной.

Как следует из данных таблицы 7, в структуре неналоговых доходов местных бюджетов преобладают доходы от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности. В первую очередь, это доходы от предоставления в аренду недвижимого имущества и земельных участков. Второе место в структуре неналоговых доходов местных бюджетов занимают доходы от продажи имущества, находящегося в муниципальной собственности, третье – доходы от оказания платных услуг муниципальными казёнными учреждениями.

Таблица 7 – Структура неналоговых доходов местных бюджетов в 2013 году [33]

В структуре безвозмездных поступлений преобладают субвенции, на втором месте – субсидии (рисунок 9).

49

Субсидии

32,2%

Субвенции

Иные межбюджетные трансферты

Рисунок 9 – Структура безвозмездных поступлений в местные бюджеты из других бюджетов в 2013 году, % [33]

Анализ распределения межбюджетных трансфертов по видам муниципальных образований показывает, что их основными получателями являются муниципальные районы. Это обусловлено несколькими обстоятельствами, в том числе сравнительно низким уровнем бюджетной обеспеченности значительной части муниципальных районов.

Вопросы и задания для самопроверки

1.Правомерно ли использование терминов «доходы бюджета» и «поступления в бюджет» в качестве синонимов?

2.Какие доходы бюджетов относятся к неналоговым доходам бюджетов?

3.Каков критерий отнесения доходов к собственным доходам бюджетов?

4.Охарактеризуйте состав и структуру налоговых доходов федерального бюджета.

5.Какими полномочиями в сфере регулирования доходов местных бюджетов наделены субъекты РФ?

Глава 4. Характеристика расходов бюджетов бюджетной системы РФ

4.1. Основы формирования расходов бюджетов бюджетной системы РФ. Расходные обязательства

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ расходы бюджета – это выплачиваемые из бюджета денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответствии с Бюджетным кодексом РФ источниками финансирования дефицита бюджета.

50