5371

распределение бюджетных ассигнований по государственным (муниципальным) программам и непрограммным видам деятельности. В таблице 4 представлены примеры целевых статей расходов краевого бюджета Хабаровского края.

Таблица 4 – Целевые статьи расходов краевого бюджета

Данные двух последних строк иллюстрируют примеры целевых статей, соответствующих непрограммным видам деятельности.

Код вида расходов включает группу, подгруппу и элемент. Коды группы и подгруппы вида расходов закреплены Бюджетным кодексом РФ, коды элемента вида расходов – приказом Министерства финансов РФ.

Приведём перечень групп видов расходов:

100 – расходы на выплаты персоналу в целях обеспечения выполнения функций государственными (муниципальными) органами, казёнными учреждениями, органами управления государственными внебюджетными фондами;

200 – закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд;

300 – социальное обеспечение и иные выплаты населения; 400 – капитальные вложения в объекты государственной (муниципальной)

собственности;

31

Код классификации источников финансирования дефицитов бюджетов состоит:

1)из кода главного администратора источников финансирования дефицитов бюджетов;

2)кода группы, подгруппы, статьи и вида источника финансирования дефицитов бюджетов.

Перечень главных администраторов источников финансирования дефицитов бюджетов утверждается законом (решением) о соответствующем бюджете.

Бюджетным кодексом РФ утверждены общие для бюджетов группы и подгруппы источников финансирования дефицитов бюджетов. Согласно Бюджетному кодексу РФ выделяется две группы источников финансирования дефицитов бюджетов:

1)источники внутреннего финансирования дефицитов бюджетов:

2)источники внешнего финансирования дефицитов бюджетов.

Общие требования к формированию перечня кодов статей и видов источников финансирования дефицитов бюджетов устанавливает Министерство финансов РФ. Перечень статей источников финансирования дефицитов бюджетов утверждается законом (решением) о соответствующем бюджете при утверждении источников финансирования дефицита бюджета.

Полномочия по утверждению кодов видов источников финансирования дефицитов бюджетов разграничены между Министерством финансов РФ, финансовыми органами субъектов РФ и муниципальных образований исходя из уровня власти (управления), к которому относится орган (учреждение), наделённое полномочиями главного администратора в отношении данного источника. Например, финансовый орган субъекта РФ утверждает перечень кодов видов источников финансирования дефицитов бюджетов, главными администраторами которых являются органы государственной власти субъектов РФ, орган управления территориальным фондом обязательного медицинского страхования и (или) находящиеся в их ведении казённые учреждения.

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ код классификации операций сектора государственного управления состоит из кода группы, статьи и подстатьи операций сектора государственного управления. Перечень групп и статей установлен Бюджетным кодексом РФ. Перечень подстатей операций сектора государственного управления устанавливается Министерством финансов РФ. Группы, статьи и подстатьи операций сектора государственного управления едины для бюджетов бюджетной системы РФ.

В Бюджетном кодексе РФ выделяются 8 групп операций сектора государственного управления – доходы; расходы; поступление нефинансовых активов; выбытие нефинансовых активов; поступление финансовых активов;

33

выбытие финансовых активов; увеличение обязательств; уменьшение обязательств.

Публично-правовые образования вправе устанавливать дополнительные разряды кода классификации расходов в целях аналитического учёта и расширения информации о направлении расходования средств.

В заключение отметим, что для более глубокого изучения бюджетной классификации студентам необходимо ознакомиться с приказом Министерства финансов РФ «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» [17].

Вопросы и задания для самопроверки

1.Чем различаются понятия «бюджетная система» и «бюджетное устройство»?

2.Дайте определение консолидированного бюджета субъекта РФ.

3.Раскройте содержание принципа единства кассы.

4.Приведите примеры бюджетных полномочий Российской Федерации.

5.Какова структура кода бюджетной классификации расходов бюджета?

6.Назовите группы доходов бюджетов.

Глава 3. Характеристика доходов бюджетов бюджетной системы

3.1. Понятие и основы формирования доходов бюджетов

Определение доходов бюджетов закреплено ст.6 Бюджетного кодекса РФ: «Доходы бюджета – это поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответствии с Бюджетным кодексом РФ источниками финансирования дефицита бюджета».

С экономической точки зрения доходы бюджета – это основа финансовых ресурсов органов государственной власти и местного самоуправления. Экономическое назначение доходов бюджетов раскрывается в двух аспектах: вопервых, необходимость формирования финансовой основы органов государственной власти (местного самоуправления), обеспечивающей своевременное и полное исполнение бюджетных обязательств; во-вторых, регулирование пропорций воспроизводственного процесса. Пропорции первичного распределения доходов между субъектами экономических отношений не являются оптимальными и требуют корректировки. Одним из механизмов подобной корректировки является налоговой механизм – основной

34

метод мобилизации доходов в бюджеты бюджетной системы. Изъятие части доходов, полученных субъектами воспроизводственного процесса, позволяет регулировать экономическую активность, соотношение между объёмами сбережения и потребления, структуру накоплений и компенсировать социальноимущественное неравенство (разрыв уровня доходов наиболее и наименее обеспеченных слоёв населения).

Теоретически налоговые поступления должны являться основой формирования доходов бюджетов. На практике это теоретическое положение соблюдается только отчасти – в отношении структуры доходов консолидированного бюджета государства. Исследование бюджетов публичноправовых образований даёт другие результаты. Например, в бюджетах субъектов РФ и местных бюджетов немалый (в ряде случаев преобладающий) удельный вес занимают безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы РФ. В последние годы в федеральном бюджете на долю налоговых доходов приходится около 52 – 54%, неналоговые доходы занимают 44 – 46 % общего объёма доходов бюджета. Особенности структуры доходов федерального бюджета в значительной степенью объясняются экспортной ориентированностью экономики РФ и получением значительных доходов от внешнеэкономической деятельности.

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ доходы бюджетов бюджетной системы РФ формируются за счёт налоговых доходов; неналоговых доходов; безвозмездных поступлений. Наряду с Бюджетным кодексом РФ правовой основой формирования доходов бюджетов являются федеральное законодательство о налогах и сборах, включая Налоговый кодекс РФ, федеральное законодательство о неналоговых платежах, нормативные правовые акты, регламентирующие вопросы предоставления межбюджетных трансфертов. Кроме того, отдельные вопросы формирования доходов региональных и местных бюджетов регулируются региональным бюджетным и налоговым законодательством и муниципальными правовыми актами.

Зачисление доходов в бюджеты происходит следующим образом. Доходы от налогов и сборов, страховых взносов на обязательное социальное страхование, иных неналоговых платежей и поступлений, являющихся источниками формирования доходов, зачисляются на счёта территориальных органов Федерального казначейства, предназначенные для последующего их распределения между бюджетами бюджетной системы.

Органы Федерального казначейства осуществляют в установленном Министерством финансов РФ порядке учёт доходов, поступивших в бюджетную систему РФ, и их распределение между бюджетами в соответствии с кодом бюджетной классификации РФ, указанным в расчётном документе на зачисление

35

средств на указанный счёт. В случае возврата (зачёта, уточнения) платежа соответствующим администратором доходов бюджета распределение проводится в соответствии с представленным поручением (уведомлением) администратора доходов.

Органы Федерального казначейства не позднее следующего рабочего дня после дня получения от учреждения Центрального банка РФ выписки со своих счетов, предназначенных для распределения доходов, осуществляют перечисление указанных доходов на единые счета соответствующих бюджетов.

Денежные средства считаются поступившими в доходы соответствующего бюджета бюджетной системы РФ с момента их зачисления на единый счёт этого бюджета.

Рассмотрим более подробно состав доходов бюджетов.

К налоговым доходам бюджетов относятся доходы от предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов, а также пеней и штрафов по ним.

Согласно Бюджетному кодексу РФ, к неналоговым доходам бюджетов относятся:

1)доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

2)доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней);

3)доходы от платных услуг, оказываемых казёнными учреждениями;

4)средства, полученные в результате применения мер гражданскоправовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного РФ, субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;

5)средства самообложения граждан;

6)иные неналоговые доходы.

Отметим, что в доходы бюджетов от использования и продажи государственного (муниципального) имущества не зачисляются средства от использования (продажи) имущества автономных и бюджетных учреждений, государственных (муниципальных) предприятий, а также имущества, находящегося в федеральной собственности и используемого в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2008 г. № 161-ФЗ "О содействии развитию жилищного строительства".

Более подробно состав доходов бюджетов от использования имущества

36

раскрыт в ст.42 Бюджетного кодекса РФ. Порядок зачисления в бюджеты бюджетной системы средств, полученных в виде штрафов и иных сумм принудительного взыскания, установлен ст. 46 Бюджетного кодекса РФ.

К безвозмездным поступлениям относятся:

дотации из других бюджетов бюджетной системы РФ; субсидии из других бюджетов бюджетной системы РФ (межбюджетные

субсидии); субвенции из федерального бюджета и (или) из бюджетов субъектов РФ;

иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы РФ;

безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования.

Бюджетным кодексом РФ дано понятие собственных доходов бюджетов. В соответствии со ст. 47 Бюджетного кодекса РФ к собственным доходам бюджетов относят налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления за исключением субвенций. Собственные доходы служат финансовой основой исполнения обязательств, связанных с исполнением собственных полномочий публично-правового образования. Субвенции являются источником финансового обеспечения переданных (делегированных) государственных полномочий.

Формирование доходов осуществляется на основе разграничения и распределения доходов между бюджетами бюджетной системы РФ. Разграничение доходов предусматривает установление для бюджетов бюджетной системы стабильных нормативов отчислений от налогов и неналоговых платежей на бессрочный период. В Бюджетном кодексе РФ дан перечень налогов и неналоговых доходов, зачисляемых в бюджеты бюджетной системы РФ, с указанием нормативов отчислений. В данный перечень входят все виды налоговых доходов (за исключением отменённых налогов) и преобладающая часть видов неналоговых доходов.

При этом региональные налоги в полном объёме зачисляются в бюджеты субъектов РФ, местные налоги – в бюджеты муниципальных образований. Наряду с Бюджетным кодексом РФ, разграничение доходов может закрепляться законами субъектов РФ и муниципальными правовыми актами. В частности, субъекты РФ вправе установить для местных бюджетов единые нормативы отчислений от налогов, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ. Данные нормативы устанавливаются законом субъекта РФ, принимаемым без ограничения срока действия. Аналогичными полномочиями наделены

37

муниципальные районы в отношении установления нормативов отчислений для бюджетов поселений и городские округа с внутригородским делением – в отношении бюджетов внутригородских районов. В настоящее время рассматривается предложение о наделение субъектов РФ полномочиями по установлению для местных бюджетов единых нормативов отчислений от неналоговых доходов, в частности таких, как плата за негативное влияние на окружающую среду, отдельные виды штрафов и др.

Механизм распределения доходов предусматривает установление норматива на определённый ограниченный срок. Полномочиями по установлению подобных нормативов наделены субъекты РФ. В соответствии с нормами Бюджетного кодекса РФ эта возможность реализуется посредством замены расчётной суммы дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных районов (городских округов) и поселений дополнительным нормативом по налогу на доходы физических лиц. С 2014 года субъекты РФ обязаны устанавливать дифференцированные нормативы отчислений в местные бюджеты от акцизов на автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, производимые на территории РФ. Согласно Бюджетному кодексу РФ, размер нормативов должен обеспечивать зачисление в местные бюджеты не менее 10% доходов консолидированного бюджета субъекта РФ от данного источника. Дополнительные нормативы отчислений от налога на доходы физических лиц и дифференцированные нормативы отчислений от акцизов на автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, производимые на территории РФ устанавливаются законом о бюджете субъекта РФ на очередной год и плановый период.

Кроме того, механизм распределения использовался в отношении доходов, поступивших от уплаты задолженности по отменённым налогам, и отдельных неналоговых доходов. Нормативы распределения данных поступлений также устанавливаются законом о бюджете. В последние годы число видов таких доходов снижается в силу двух причин. Во-первых, в связи с постепенным погашением задолженности по отменённым налогам и сборам в условиях относительной стабильности системы налогов. Во-вторых, благодаря расширению состава доходов, разграничение которых установлено Бюджетным кодексом РФ.

Таким образом, различия в механизме разграничения и распределения доходов заключаются в сроках установления нормативов, источнике правового регулирования (правовой акт о бюджете или правовой акт бессрочного действия), а также назначении. В частности, распределение доходов является

38

более гибким механизмом регулирования, позволяющим учитывать особенности распределения налоговой базы, состояние бюджетов, являющихся объектом регулирования, динамику показателей формирования доходов. Формирование преобладающей части доходов на основе разграничения доходных источников является основой стабильности бюджетной системы в целом и устойчивости бюджетов публично-правовых образований. Использование данного подхода к формированию доходов бюджетов ориентировано на создание стимулов для развития и укрепление доходной, в первую очередь налоговой, базы бюджетов.

Обеспечение оптимальных пропорций разделения доходов между бюджетами бюджетной системы представляет собой один из наиболее сложных вопросов управления общественными финансами.

В течение 2002 – 2014 гг. наблюдались достаточно сильные колебания в пропорциях разделения доходов между федеральным бюджетом и консолидированными бюджетами субъектов РФ (рисунок 4). Доля последних варьировалась от 33,8 до 38,3 %, при этом максимум был достигнут в 2010 году – то в период восстановительного экономического роста после финансового кризиса 2008 – 2009 гг. В целом динамика показателей свидетельствует об усилении бюджетной централизации.

консолидированные бюджеты субъектов РФ (без учета межбюджетных трансфертов из

федерального бюджета) федеральный бюджет

Рисунок 4 – Пропорции разделения доходов между федеральным бюджетом и консолидированными бюджетами субъектов РФ в 2002 – 2017 гг., % [32]

На 2015 – 2017 гг. прогнозируется увеличение доли налоговых и неналоговых доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ.

39

Далее рассмотрим состав, динамику и структуру доходов бюджетов бюджетной системы РФ, основываясь на положениях Бюджетного кодекса РФ, данные отчётов об исполнении бюджетов и аналитическую информацию финансовых органов.

3.2. Характеристика доходов федерального бюджета

Перечень налоговых и неналоговых доходов федерального бюджета определён ст. 50, 51 Бюджетного кодекса РФ. Кроме того, доходы федерального бюджета формируются за счёт безвозмездных поступлений, в том числе от субъектов международного права, юридических и физических лиц и межбюджетных трансфертов из бюджетов субъектов РФ. Стоит отметить, что их доля весьма невелика (в пределах 1% доходов федерального бюджета).

Как было указано выше, в структуре доходов федерального бюджета преобладают налоговые доходы, доля неналоговых доходов незначительно ниже. Особенностью доходов федерального бюджета является выделение в их составе нефтегазовых доходов. В соответствии со ст. 96.6 Бюджетного кодекса РФ, к ним относятся доходы от уплаты:

налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья; вывозных таможенных пошлин на нефть сырую; вывозных таможенных пошлин на газ природный;

вывозных таможенных пошлин на товары, выработанные из нефти.

Как следует из данных рисунка 5, в 2012 – 2014 гг. за счёт нефтегазовых доходов формировалось немногим больше половины всех доходов федерального бюджета. Такие значения показателя свидетельствуют о достаточно высоком уровне зависимости федерального бюджета от конъюнктуры мирового рынка нефти.

Рисунок 5 – Соотношение нефтегазовых и прочих доходов федерального бюджета в 2012 – 2014 гг., %

40