98

монетаристские меры. Решающую роль в успехе этой программы сыграли меры по стимулированию производства с помощью огромного снижения налогов.

Меры «политики доходов» использовались в борьбе с высокой инфляцией и в других странах с рыночной экономикой. В ряде случаев она в отличие от США, приносила положительные результаты – в Скандинавских странах, в отдельные периоды во Франции и в Англии, в Мексике и некоторых других латиноамериканских странах.

Вцелом успех «политики доходов» зависит от организации устойчивого и действенного сотрудничества государства с предпринимателями и профсоюзами в проведении такой политики. Поэтому неудачи в создании подобного сотрудничества вели и к неудаче антиинфляционных мер «политики доходов», например в США в 1970-е гг. Наоборот, успешная организация такого сотрудничества обеспечивала тот или иной успех в сдерживании инфляции с помощью «политики доходов».

7.6.Организация заработной платы, её формы и системы

Взарубежных странах с развитой рыночной экономикой получили распространение те же классические формы и системы оплаты – сдельная и повременная – и их разновидности – прямая сдельная, простая повременная, а также премиальные (поощрительные) системы.

Выбор конкретной формы и системы определяется тем, на какие показатели результатов труда работников наёмного труда работодатель намерен воздействовать посредством организации заработной платы. Если это количество продукции, преимущество, как правило, отдаётся сдельной (поштучной) оплате с применением поощрительных систем за качество и выполнение установленных норм. Если заработная плата должна быть нацелена прежде всего на качество продукции или если работник не связан непосредственно с её выпуском, преимущество отдаётся повременной оплате с применением поощрения или штрафов за уровень выполнения нормированных заданий по количеству продукции или оказываемых услуг, а также выполнение установленных заданий в срок.

Среди применяемых за рубежом сдельных систем оплаты наибольшее распространение получила прямая сдельная. Этому способствует её несомненная простота и наглядность, а также побудительный мотив к повышению выработки продукции. В целях формирования ещё более действенных стимулов к росту производительности труда на предприятиях используют модифицированную

99

сдельную оплату, основанную на функциональной зависимости заработной платы и выработки.

При организации оплаты, получившей название системы высокого нормочаса (или высокой сдельной ставки), работник, так же как и при прямой сдельной системе, оплачивается прямо пропорционально количеству продукции, но по повышенной тарифной ставке (как правило, на 25 – 30%). Поскольку материальное стимулирование к увеличению выработки нередко сказывается на качестве продукции и здоровье работников, условием применения системы высокого нормочаса является её дополнение премированием за качество продукции и соблюдение нормативов, обеспечивающих сохранность оборудования. Происходит постепенное превращение традиционных сдельных систем оплаты в современные сдельно-премиальные и многофакторные. Среди них наиболее распространены системы Хэлси, Роуэна, Эмерсона, Тейлора, Гантта, Бедо.

Согласно системе Хэлси на изготовление того или иного продукта заранее устанавливается определённое время (норма), причём работнику гарантируется минимальная часовая ставка. Если работник за счёт интенсификации труда изготавливает изделие в более короткое время, чем предусмотрено нормой (предположим, за 6 ч вместо 8 ч), то за «сбережённое» время (2 ч) он получает премию в размере 30 – 50% его двухчасовой ставки. Эту премию сверх гарантированной часовой заработной платы авторы системы определяют как гуманную оплату, которая в отличие от поштучной оплаты выявляет «общность классовых интересов», достигаемую якобы на основе роста производительности труда и «справедливого» распределения его результатов. Фактически же нередко общий заработок работника при повышенной напряжённости труда оказывается ниже прямой поштучной оплаты.

В отличие от системы Хэлси в системе Роуэна премия представляет собой постоянно меняющуюся величину по отношению к «сбережённому времени» и поэтому менее доступна контролю рабочего и профсоюзов. Премия начисляется по отношению к сумме заработной платы, которую рабочий получает за фактически проработанное время. Сущность системы такова: премия не может быть предметом обсуждения при заключении коллективных договоров, это подарок, который даётся работнику, если руководитель доволен его работой. На деле же складывается ситуация: работник напрягает свои усилия, а в результате на основе существенного повышения производительности труда получает относительно небольшое вознаграждение.

100

Система оплаты Эмерсона широко распространена в обрабатывающих отраслях промышленности – текстильной, пищевой и др. В отличие от системы Роуэна, при которой наивысший процент премии достигается при выработке, превышающей установленную норму максимум на 20 – 30%, а дальнейшее повышение выработки сопровождается снижением процента премии, система Эмерсона более «эластична». Она предусматривает возможность премирования уже при достижении 80% установленной нормы. Её главный принцип: чем выше процент переработки норм, тем больше повышается размер премии.

Системы Тейлора, Меррика и Гантта представляют собой разновидности дифференцированных (штрафных) систем, основанных на применении двух или нескольких ставок заработной платы в зависимости от степени занятости, а также уровня выполнения нормы.

Так, при системе Тейлора в зависимости от времени, затрачиваемого на изготовление единицы изделия, устанавливается различный коэффициент изменения почасовой тарифной ставки, менее единицы (обычно 0,8) при выработке до 100% нормы и больше единицы (обычно 1,1 – 1,3) – при выполнении и перевыполнении нормы. Соответственно на основе этих ставок исчисляются и поштучные расценки.

В системе Меррика вместо двух тарифных ставок и расценок применяются три. Самая низкая ставка используется при выполнении нормы до 83%, вторая – при выполнении нормы в пределах от 83 до 100%, третья – при выполнении нормы от 100% и более. При выработке от 83 до 100% основная (базовая) ставка повышается на 8 – 10%, а при выработке свыше 100% нормы повышающий коэффициент составляет 1,20 (20%).

Система Гантта представляет собой комбинацию повременной и сдельной форм оплаты, применяемых в зависимости от достигнутых уровней выработки. При выработке до 100% высокой нормы – оплата повременная по установленной основной тарифной ставке. Начиная с выработки, равной 100% высокой нормы, – оплата сдельная по повышенной ставке. Внешне ситуация представляется так: работники, которые достигли уровня выработки, равного 100% нормы, получают премию (бонус). В действительности же эта премия представляет собой разницу между тарифными ставками повременщика и сдельщика.

Система предусматривает нередко и разный процент надбавки к ставке повременщика для различных работ: от 10 до 15% для рабочих, занятых наладкой оборудования; 30 – 40% для рабочих, выполняющих работы, требующие повышенного внимания и напряжения.

101

Впрактике зарубежных предприятий применяются и сдельно-регрессивные системы. Как правило, предприниматели называют их системами «дележа дополнительного дохода», утверждая, что работник в определённых случаях должен делить с работодателем результаты повышения производительности труда

иэффективности производства.

Впоследние десятилетия в США и европейских странах широко распространяются системы коллективного премирования, а также модернизированные разновидности систем участия в прибылях.

Тенденция к распространению коллективных систем оплаты не случайна. Она связана с изменениями в технике и технологии производства, усилением коллективного характера производственно-трудового процесса, когда во всё большей мере утрачивается непосредственная связь между трудом отдельного работника и результатами деятельности всего производственного коллектива и его частей.

Однако детальное ознакомление с механизмом действия этих систем убеждает в том, что, какие бы разновидности «систем участия в прибылях» ни применялись, ни о каком реальном участии в капитале, в прибылях работодателей речь не идёт. Суммы, выплачиваемые под видом доли в прибыли, на самом деле представляют собой часть валовой заработной платы работников, которую в отличие от основного заработка предприниматель выплачивает ему не регулярно, а в зависимости от уровня прибылей и при этом использует эти выплаты для оказания давления на работника наёмного труда, по существу – усиления его эксплуатации.

Суммы, выплачиваемые рабочим и служащим в порядке «участия в прибылях», освобождаются от уплаты налогов. Следовательно, работодатель выигрывает ещё и от уменьшения общей суммы прибыли, подлежащей налогообложению. Поскольку выплаты по системам «участия в прибылях» большей частью не выдаются наличными, а носят «отложенный характер», т.е. в течение определённого времени частично или полностью концентрируются на специальных счетах компании (предприятия), работодатели выигрывают ещё и на том, что используют эти средства в качестве дополнительного источника инвестиций в производство.

7.7.Общие принципы и основные характеристики системы налогообложения

Эффективное функционирование налоговой системы стран с рыночной экономикой направлено на выполнение нескольких основных задач.

102

Во-первых, налоговая система должна успешно решать фискальноперераспределительную задачу, т.е. путём перераспределения доходов предпринимателей и населения обеспечивать финансовыми ресурсами доходную часть государственного бюджета (в развитых странах налоги покрывают в среднем до 90% доходов госбюджета).

Во-вторых, налоговая система должна действовать таким образом, чтобы как минимум не подрывать стимулы к производственной и всякой экономической деятельности, а в лучшем случае способствовать формированию и усилению подобных стимулов.

В-третьих, система налогообложения достаточно органично связывается и с принципом социальной справедливости.

В-четвёртых, на формирование систем налогообложения большое влияние оказывают требования организационной и расчётной лёгкости в определении тех или иных налогов, эффективности их сбора, возможности сохранения стабильности налогообложения, т.е. отсутствия необходимости частых и тем более резких изменений тех или иных налогов, и т.п.

В-пятых, должно осуществляться умелое распределение налогового бремени между различными бюджетными уровнями: в федеративных государствах – между тремя уровнями – федеральным, региональным (субъектов федерации) и местным; в унитарных государствах – между общегосударственным и местным уровнями.

Первый общий показатель, характеризующий роль налога в экономике той или иной страны, — доля всех налоговых поступлений, а также налоговых поступлений на центральный (федеральный) уровень в валовом национальном продукте (ВНП).

Второй общий показатель системы налогообложения стран с рыночной экономикой – сходство основных налогов. Примерно 90 – 95% всех налоговых поступлений приходится примерно на 10 налогов, хотя общее их число в разных странах достигает нескольких десятков, а то и более.

Важный вопрос связан с определением объекта, который в конечном счёте покрывает (оплачивает) указанные налоги. В налоговой практике подобный вопрос решается просто: предполагается, что прямые налоги полностью оплачиваются владельцами облагаемых доходов и имущества, косвенные же налоги целиком покрываются конечными потребителями продукции, хотя вносят эти налоги в бюджет либо её производители, либо продавцы.

Но теоретический вопрос о реальных объектах налогообложения гораздо сложнее, за исключением разве что прямых налогов с населения, т.е. с физических лиц. Например, в условиях хотя бы частичного доминирования на рынке своей

103

продукции компании (юридические лица) могут перекладывать если не весь, то часть объёма прямого налогообложения, например налога на прибыль, на покупателей и потребителей своей продукции, т.е., по сути дела, переводить подобные прямые налоги хотя бы частично из прямых в косвенные. И наоборот, при плохой реализации продукции компании подчас не могут полностью переложить возмещение косвенных налогов на покупателей этой продукции и вынуждены покрывать их хотя бы частично за счёт своей прибыли. Тем самым эта часть косвенных налогов превращается, по существу, в прямой налог на предпринимателей.

Проблема переложения налогов (из-за коммерческой тайны и по другим причинам) крайне сложна и трудна для решения; поэтому в практике налогообложения её нередко, особенно в нормальных условиях экономического роста, игнорируют.

И в прошлом, и в современный период в странах с рыночной экономикой прослеживается чёткая взаимосвязь между распределением всех налогов на прямые и косвенные и степенью экономического развития и соответственно уровнем жизни населения этих стран. Чем ниже уровень развития экономики страны и жизненный уровень населения, тем большую долю в общем объёме налогов занимают косвенные налоги. И наоборот, чем выше уровень развития экономики и жизненный уровень населения, тем больше доля прямых налогов.

Подобная количественная зависимость объясняется просто: в бедных странах большие прямые налоги собрать с населения невозможно. Трудно собрать и большие прямые налоги с мелкого предпринимательства, обычно преобладающего в этих странах.

Основной прямой налог на предпринимателей – налог на прибыль. Обычно он выступает в виде налога на прибыль корпораций, т.е. акционерных компаний, хотя на практике может охватывать и другие формы предпринимательства. Во многих странах налог на прибыль взимается раздельно на различных бюджетных уровнях при допущении некоторых различий в методах обложения, иногда с использованием особых названий для налогов на низших уровнях.

В отдельных странах наряду с налогом или налогами на прибыль корпораций используются и принципиально иные налоги на прибыль. Таковы, например, промысловый налог в Германии, объединяющий обложение и прибыли, и капитала компаний; специальные налоги на доходы в добыче нефти в некоторых нефтедобывающих странах; особое обложение некоторых сфер мелкого предпринимательства, не подпадающих под обычный налог на прибыль, так на-

104

зываемым вменённым налогом, т.е. налогом на заранее установленный объём доходов, и др.

Основные прямые налоги с населения – индивидуальный подоходный налог и взносы на социальное страхование.

И предпринимательство, и население облагаются также прямыми налогами на собственность (компании – налогом или налогами на капитал; население – налогом на имущество).

Среди косвенных налогов можно выделить следующие основные налоги. Вопервых, это так называемые налоги на потребление, к которым в соответствии с международной практикой относятся три налога – налог на добавленную стоимость (НДС), налог с продаж и налог с оборота (последний утратил своё значение). Вовторых, в состав косвенных налогов входят акцизы и таможенные пошлины. В- третьих, – взносы работодателей на социальное обеспечение.

Важный обобщающий показатель системы налогообложения – распределение налоговых поступлений по различным бюджетным уровням. Обычно в бюджетных системах главную роль играет федеральный (в унитарных государствах – центральный) бюджет.

Подходы к распределению налогов между отдельными бюджетными уровнями бывают различными.

Один из них предполагает привязку определённых налогов к тому или иному бюджетному уровню.

Второй подход состоит в разделении единых государственных налогов в определённых пропорциях между отдельными уровнями. В результате региональные и местные налоги по своей значимости для бюджетов соответствующих уровней могут оставаться на втором плане. Например, в Германии федеральный и земельный уровни получают примерно одинаковые объёмы налоговых поступлений, а местный уровень – заметно меньший объём.

Третий подход состоит в передаче средств от высших бюджетных уровней в пользу низших (трансферты). Такой подход как дополнительный распространён практически во всех странах и с унитарным, и с федеративным устройством, причём часто трансферты играют роль не только финансовой поддержки слабых в финансовом отношении регионов, но и символа федерального централизма в случае передачи трансфертов, обычно меньших по размеру, благополучным в финансовом отношении регионам.

106

дифференцированными системами, а также системами коллективного премирования и участия в прибылях.

7. Сложившаяся в странах с развитой рыночной экономикой система налогообложения обеспечивает стабильное наполнение доходной части госбюджета на всех его уровнях и тем самым укрепляет финансовую основу устойчивого экономического роста.

Термины

Дивиденд, процент, арендная плата (рента), максимизация прибыли, олигополия, профсоюзы как субъекты рынка труда, спираль «заработная плата – цены», «Политика доходов» как вариант антиинфляционной политики, прямые налоги, косвенные налоги, налог на прибыль, индивидуальный подоходный налог, налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины.

Вопросы для самопроверки

1.Какие основные доходы формируются в развитой рыночной экономике?

2.В чём и с помощью какого механизма проявляется стимулирующая роль прибыли в развитии предпринимательской деятельности в рыночной экономике?

3.Какую роль в формировании заработной платы в странах с развитой рыночной экономикой играют профсоюзы?

4.В чём состоит сущность и экономическая роль спирали «заработная плата – цены»? В чём особенность антиинфляционной «политики доходов»?

5.Каковы основные принципы организации современных сдельно-премиальных, многофакторных и дифференцированных систем оплаты в странах с развитой рыночной экономикой?

6.В чём состоят основные задачи налогообложения в странах с развитой рыночной экономикой? В чём различие прямых и косвенных налогов?

7.Каковы основные направления реформирования прямого налогообложения?

8.В чём состоят основные принципы и преимущества основного косвенного налога – налога на добавленную стоимость?

9.В чём состоят особенности таких косвенных налогов, как акцизы и таможенные пошлины?

10.Каковы особенности таких специфических налогов, как взносы занятых и предпринимателей на социальное обеспечение?