4834

81

Выводы по разделу 2

Итак, мы выяснили, что в решении вопроса о том, какая из подсистем должна быть преобладающей в налоговых системах государств, финансовая наука второй половины XIX века пришла к следующему выводу: «построить налоговую систему, соответствующую принципам налогообложения, можно лишь при сочетании на практике двух форм налогообложения, но с преобладанием его прямых форм».

Зарубежными и российским экономистами было создано несколько моделей, дающих представление о соотношении прямого и косвенного налогообложения в разных странах, одной из которых является модель Р. Г. Гаджиева, рассмотренная нами в пособии. Преимуществом модели Гаджиева является то, что она даёт представление о возможности анализа соотношения прямых и косвенных налогов в условиях разных уровней экономического благосостояния стран, а также даёт возможность определить пропорции между группами прямых и косвенных налогов в разные временные периоды, определив которые можно установить предел перелагаемости косвенных налогов, когда они становятся фактически стимулятором инфляционных процессов.

Основными прямыми налогами в развитых странах являются: налог на прибыль (доходы) корпораций, индивидуальный подоходный налог и взносы на социальное страхование (в части, уплачиваемой работником), а также налоги на капитал и имущество – среди прямых налогов на собственность.

Налог на прибыль корпораций в развитых странах взимается, как правило, по пропорциональным ставкам. Средний уровень ставок составляет порядка 30 – 40%, при этом наблюдается практически всеобщая тенденция к их снижению. Страной с самой высокой совокупной ставкой корпоративного налога остаётся Япония. Самый низкий корпоративный налог взимается в Ирландии.

Мы выяснили, что на практике существует несколько систем налогообложения прибыли (доходов) корпораций. Все они различаются подходами к решению вопроса о сокращении двойного налогообложения распределяемой прибыли (классическая система, система уменьшения налогообложения прибыли на уровне корпораций, система уменьшения налогообложения прибыли на уровне акционеров, система полного освобождения от налогообложения распределяемой прибыли).

Доля корпоративного налога в налоговых доходах развитых стран незначительна: она не превышает и 10%. Исключение составляет Япония, где этот показатель заметно выше (около 20%).

В отличие от корпоративного налога, доля подоходного налога в налоговых доходах развитых стран весьма значительна и составляет в среднем 25 – 30%.

82

Исключение составляет Франция, в которой этот показатель существенно ниже (около 17%).

Подоходному налогу в развитых странах принадлежит определяющая роль в системе налогообложения физических лиц. Принципы построения подоходного налога, основанные на научной теории и мировой практике, для большинства развитых стран едины, важнейшими из которых являются: принцип «всемирного налогообложения», принцип «единства определения налоговой базы», принцип установления стандартных налоговых скидок, принцип обложения «чистого» дохода, принцип прогрессивного налогообложения, принцип «семейного» налогообложения.

Налогообложение капитала и собственности в развитых странах осуществляется с помощью налогов на личное состояние, налогов на наследство и дарение и налогов на прирост капитала.

Налоги на личное состояние носят регулирующий характер и их доля в налоговых доходах развитых стран крайне мала. Налоги на наследство и дарение практически во всех странах функционируют на центральном уровне и взимаются по принципу сложной прогрессии. Они также характеризуются незначительной долей налоговых поступлений.

Наряду с прямыми налогами, косвенные налоги являются важнейшим источником налоговых поступлений развитых стран.

К косвенным налогам в соответствии с мировой практикой относятся налоги на потребление (НДС, налог с продаж и налог с оборота), акцизы и таможенные пошлины, а также взносы работодателей на социальное обеспечение.

Главными по доле налоговых поступлений среди косвенных налогов являются НДС и акцизы. На их долю приходится от одной пятой до половины всех налоговых поступлений в большинстве развитых стран. Только в США, Японии и Канаде роль косвенного налогообложения заметно ниже.

Таможенные пошлины в развитых странах имеют второстепенную фискальную значимость. Основная цель их взимания – производственностимулирующая.

Отличительной чертой функционирования налоговых систем федеративных государств является трёхступенчатая организация налоговой системы.

Налоги в США признаются одними из самых низких в индустриально развитых странах – их доля составляет 25,4% от ВВП, что объясняется большой степенью «терпимости» американского бюджета к дефициту, который, в конечном счёте, финансируется денежной эмиссией. Налоги, дающие наиболее крупные и стабильные поступления, направляются в федеральный бюджет США. Из них наибольшую роль в формировании доходов

83

федерального бюджета играют подоходный налог с населения и взносы в фонды социального страхования. Основное место в налоговых доходах бюджетов штатов принадлежит косвенным налогам (акцизам и налогу с продаж). В бюджетах местных органов власти главным источником налоговых доходов являются поимущественные налоги США.

Налоговая система Германии, также как и в США, отражает трёхступенчатую организацию системы государственных финансов. Её особенностью, помимо прочего, является сложное и многоступенчатое распределение налоговых поступлений между звеньями бюджетной системы, позволяющее реализовывать концепцию вертикального и горизонтального выравнивания неравномерного экономического развития федеральных земель. С учётом этой особенности все налоги в Германии подразделяются на общие и собственные (федеральные, налоги федеральных земель (земельные) и налоги общин (муниципальные)) налоги.

Общая сумма налоговых поступлений по всем налогам в Германии распределяется между звеньями бюджетной системы примерно следующим образом: 48% зачисляется в федеральный бюджет, 34% – в бюджеты федеральных земель, 13% – в бюджеты общин, а оставшаяся часть – в Фонд выравнивания налогового бремени и бюджет ЕС.

Отличительной чертой функционирования налоговых систем унитарных государств является двухступенчатая организация налоговой системы.

Двухуровневая налоговая система Японии включает общегосударственные и местные налоги и сборы (местные налоги в свою очередь подразделены на префектурные и муниципальные).

Основу налоговых поступлений Японии составляют подоходный и корпоративный налоги, потребительский налог, налог на наследство и дарение и другие. При этом в последнее время наблюдается тенденция к увеличению доли косвенных налогов, на которые в совокупности приходится около 40% всех налоговых поступлений в Японии.

К особенностям японской налоговой системы можно отнести также наблюдаемую в последние годы тенденцию к увеличению доли местных налогов в общем объёме налоговых поступлений.

Налоговая система Китая также является двухуровневой и включает около 25 видов налогов, которые в зависимости от их природы объединены по группам: налоги с оборота, налоги с дохода, ресурсные налоги, налоги специального назначения, имущественных налоги, налоги и сборы, взимаемые при совершении определенных действий, сельскохозяйственные налоги и таможенные пошлины.

84

Налоговые поступления от уплаты «совместных» налогов Центрального и местных правительств КНР по уровням бюджетной системы Китая распределяются либо по законодательно предусмотренным нормативам вне зависимости от характеристик субъекта налога, либо в зависимости от категории налогоплательщика.

Например, налоговые поступления от уплаты НДС (внутреннего) по нормативу 75% зачисляются в бюджет Центрального правительства, по нормативу 25% – в местные бюджеты. Налоговые поступления от уплаты предпринимательского налога кредитными и страховыми компаниями, компаниями, осуществляющими перевозки по железной дороге, зачисляются в бюджет Центрального правительства, от уплаты другими категориями налогоплательщиков – в местные бюджеты.

85

II. Методические указания к изучению дисциплины и самостоятельной работы студентов

В этом разделе учебно-методического пособия студентам предложено более детально и углублённо изучить курс «Налоговые системы зарубежных стран» на основе выполнения заданий для самостоятельной работы. Самостоятельная работа студентов предусмотрена учебными планами ХГАЭП для специальности 080107 «Налоги и налогообложение» и специальности 080105 «Финансы и кредит» (специализации «Налоги и налогообложение) и предполагает выполнение обязательных и специальных форм заданий для самостоятельной работы.

После выполнения заданий, предложенных на самостоятельное изучение дисциплины «Налоговые системы зарубежных стран», студент должен уметь:

1)анализировать налоговую статистику зарубежных стран (определять и анализировать уровень налогообложения в стране, рассчитывать и анализировать налоговое бремя в той или иной стране, давать их сравнительную оценку, рассчитывать и анализировать соотношение прямого и косвенного налогообложения и т.п.);

2)давать критическую оценку налоговым реформам в нашей стране, анализировать практику взимания российских налогов с точки зрения соответствия зарубежному опыту функционирования налоговых систем и построения отдельных видов налогов.

Самостоятельное изучение отдельных вопросов дисциплины в ходе выполнения заданий для самостоятельной работы ориентировано на формирование комплексного подхода к изучению дисциплины, подготовку студентов к более углубленному и интегрированному её осмыслению.

Задания для самостоятельной работы студентов к теме 1 «Общие принципы формирования, функционирования и развития налоговых

систем в странах с развитой рыночной экономикой. Типология налоговой политики»

1.На основе изучения имеющейся литературы раскройте значение терминов «принципы налогообложения», «организационно-правовые принципы налогообложения». Назовите основные принципы построения налоговых систем, характерные для классической модели налогообложения, разработанные Ф. Кенэ, А. Смитом, Д. Рикардо, А. Вагнером, Н. Тургеневым и др., и раскройте их содержание.

2.На основе изучения норм Налогового кодекса РФ определите, какие принципы построения налоговых систем нашли законодательное закрепление в налоговой системе РФ. Укажите, каким принципам, продекларированным в законодательстве, на Ваш взгляд, не соответствует налоговая система РФ?

86

3.На основе изучения имеющейся литературы по заданной тематике проанализируйте с критических позиций различные трактовки понятия «налоговая система», данные в Большом экономическом словаре, в финансово-кредитном энциклопедическом словаре, С. Г. Пепеляевым, Ю. В. Крохиной, И. И. Кучеровым, В. Г. Пансковым, В. П. Худолеевым, С. В. Барулиным и другими учёными.

4.На основе изучения имеющейся литературы по заданной тематике проанализируйте с критических позиций различные трактовки понятия «налоговая политика», данные в Большом экономическом словаре, в финансово-кредитном энциклопедическом словаре, Т. Ф. Юткиной, В. Г. Князевым, В. Г. Пансковым, С. Г. Пепеляевым, С. В. Барулиным и другими учёными.

5.На основе изучения имеющейся литературы по заданной тематике охарактеризуйте налоговую политику в развитых странах до конца 1970-х годов (кейнсианский подход к налогам), в 1980-е годы (неокейнсианский подход к налогам) и применение современных налоговых теорий в налоговой политике развитых стран (антициклической, антиинфляционной, неоконсервативной и др.).

Задания для самостоятельной работы студентов к теме 2 «Характеристика налоговой статистики зарубежных стран»

1.На основе изучения имеющейся литературы по заданной тематике раскройте содержание термина «налоговая юрисдикция».

2.На основе изучения имеющейся литературы по заданной тематике охарактеризуйте юрисдикции с высокими налогами. Укажите страны, которые можно отнести к данной группе юрисдикций. Проанализируйте налоговую статистику таких стран и на примере нескольких юрисдикций с высокими налогами укажите предельные ставки корпоративного налога, налога на распределение прибыли и индивидуального подоходного налога.

3.На основе изучения имеющейся литературы по заданной тематике охарактеризуйте юрисдикции с либеральным налогообложением, укажите их виды. Проанализируйте имеющуюся в материалах интернет-источников налоговую информацию и укажите страны, которые можно отнести к соответствующему виду юрисдикций. Обоснуйте свой ответ, используя данные налоговой статистики таких стран.

4.На основе изучения имеющейся литературы по заданной тематике проанализируйте с критических позиций различные трактовки понятий, используемых для определения уровня налогообложения в экономике, в трудах российских учёных Г. Б. Поляка, А. В. Брызгалина, Н. В. Милякова, Д. Г. Черника, К. С. Шмелёва, М. В. Романовского, И. В. Горского, Е. Кировой и др. Сделайте соответствующие выводы.

87

5. Раскройте известные Вам методики расчёта налогового бремени на макроуровне. Какая методика, на Ваш взгляд, является предпочтительней и почему?

Задания для самостоятельной работы студентов к теме 3 «Соотношение прямого и косвенного налогообложения в зарубежных

странах»

1.На основе анализа налоговой информации стран США, Канады, Германии, Франции, Японии, Китая определите, какие налоги в указанных странах преобладают – прямые или косвенные. Сделайте соответствующие выводы. Составьте сводную таблицу с указанием видов прямых и косвенных налогов, входящих в систему налогов и сборов указанных стран.

2.На основе изучения имеющейся литературы по заданной тематике проанализируйте применяемые системы налогообложения коллективных доходов за рубежом. На примере некоторых из стран, проиллюстрируйте применение таких систем (раскройте механизм налогообложения коллективных доходов в таких странах по элементам).

3.На основе изучения имеющейся литературы по заданной тематике сформулируйте общие принципы налогообложения прибыли (доходов) корпораций в странах с развитой рыночной экономикой. На основе анализа имеющейся в интернет-источниках актуальной налоговой информации составьте сводную таблицу по развитым странам с характеристикой основных элементов корпоративного налога.

4.На основе изучения имеющейся литературы по заданной тематике сформулируйте общие принципы налогообложения индивидуальных доходов в странах с развитой рыночной экономикой. На основе анализа имеющейся в интернет-источниках актуальной налоговой информации составьте сводную таблицу по развитым странам с характеристикой основных элементов индивидуального подоходного налога.

5.На основе анализа имеющейся в интернет-источниках актуальной налоговой информации составьте сводную таблицу по развитым странам с указанием видов косвенных налогов, входящих в систему налогов и сборов указанных стран. По каждому виду косвенных налогов укажите основные его элементы (налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, налоговые льготы, порядок исчисления налога) и характеристики (уровень бюджетной системы, доходным источником которого является налог, доля налоговых доходов, формируемая налогом в общей сумме налоговых поступлений и др.).

88

Задания для самостоятельной работы студентов к теме 4 «Особенности функционирования налоговых систем федеративных государств»

1.Используя актуальные материалы интернет-источников, составьте перечень налогов штатов США и местных налогов. Охарактеризуйте налог с продаж в США (на уровне штатов и местном уровне) по элементам. На основе имеющейся налоговой информации составьте сводную таблицу налоговых ставок по налогу с продаж в зависимости от штата, в котором налог взимается.

2.На основе актуальных материалов интернет-источников составьте сводную таблицу, характеризующую по элементам следующие налоги штатов налоговой системы США (на примере одного или двух штатов): подоходный налог с населения штата, акцизы штатов, налог с наследства и дарений штата. Рассмотрите систему местных налогов в США и охарактеризуйте по элементам поимущественные и экологические налоги местных бюджетов.

3.На основе изучения имеющейся литературы по заданной тематике охарактеризуйте налоговую систему Канады (укажите её особенности, виды налогов по уровням бюджетной системы, налоги, составляющие основу налоговых доходов федерального бюджета, бюджетов провинций и местных бюджетов), рассмотрите по элементам основные налоги: подоходный налог с населения, корпоративный налог и налог с продаж. Составьте перечень местных налогов Канады и охарактеризуйте по элементам значимые для местных бюджетов налоги (налог на недвижимость и предпринимательский налог).

4.На основе изучения имеющейся литературы по заданной тематике составьте перечень местных налогов в Германии и охарактеризуйте по элементам основные налоги общин.

5.На основе изучения имеющейся литературы по заданной тематике дайте общую характеристику налоговой системе Швейцарии (укажите её особенности, виды налогов, взимаемых конфедеративным правительством, кантонами и муниципалитетами), рассмотрите по элементам основные налоги Швейцарии: подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль корпораций, налог на добавленную стоимость. Охарактеризуйте по элементам некоторые налоги кантонов

имуниципалитетов (например, налог на недвижимость и налог с наследства и дарений).

Задания для самостоятельной работы студентов к теме 5 «Особенности функционирования налоговых систем унитарных государств»

1. На основе изучения имеющейся литературы по заданной тематике охарактеризуйте налоговую систему Великобритании (укажите её особенности, виды налогов по уровням бюджетной системы, налоги, составляющие основу налоговых доходов общегосударственного и местных бюджетов), рассмотрите по элементам

89

основные налоги Великобритании: личный подоходный налог, корпоративный налог и налог на добавленную стоимость. Дайте краткую характеристику местным налогам Великобритании по элементам.

2.На основе изучения имеющейся литературы по заданной тематике дайте общую характеристику налоговой системе Франции (укажите её особенности, виды налогов по уровням бюджетной системы, налоги, составляющие основу налоговых доходов общегосударственного и местных бюджетов), рассмотрите по элементам основные общегосударственные налоги Франции: подоходный налог с физических лиц, корпоративный налог, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины, акцизы. Перечислите основные местные налоги Франции, дайте им краткую характеристику по элементам.

3.На основе изучения имеющейся литературы по заданной тематике рассмотрите систему косвенного налогообложения в Японии (раскройте по элементам порядок взимания акцизов и налога на добавленную стоимость) и сравните её с косвенным налогообложением во Франции, США, Германии.

4.Составьте перечень местных налогов Японии. Рассмотрите по элементам основные префектурные (налог на проживание в префектуре, налог с предприятий в расчёте на число занятых) и основные муниципальные (налог на проживание в муниципалитете, имущественный налог, налог на развитие городов и др.) налоги.

5.На основе актуальных материалов интернет-источников составьте сводную таблицу с характеристикой основных видов налогов по элементам в унитарных государствах Великобритании, Франции, Японии и Китае.

Задания для самостоятельного изучения студентами особенностей функционирования налоговых систем скандинавских стран

1.На основе актуальных материалов интернет-источников и имеющейся литературы проанализируйте налоговую статистику Швеции и составьте сводную таблицу с указанием по основным налогам следующих данных: налогоплательщики, объект налога, налоговые ставки, налоговые льготы, доля налога в общей сумме поступлений.

2.Изучите налоговую систему Финляндии и укажите её особенности. Рассмотрите структуру налоговой системы и укажите, какие налоги относятся к общегосударственным и местным налогам. Охарактеризуйте по элементам основные налоги Финляндии: государственный подоходный налог, муниципальный подоходный налог, взносы в социальные фонды, НДС и акцизы. Подробнее рассмотрите налоговые льготы по государственному подоходному налогу.

3.Проанализируйте налоговую статистику скандинавских стран (Швеции, Финляндии, Дании) и составьте сравнительную таблицу по основным значимым налогам этих стран. В таблице должна быть представлена следующая информация:

90

уровень налогового бремени, соотношение прямых и косвенных налогов, характеристика основных значимых налогов (подоходный налог, социальные взносы, корпоративный налог и НДС) по элементам (налогоплательщики, объект налога, налоговая база, налоговая ставка, налоговые льготы, порядок исчисления налога).

Задания для самостоятельного изучения студентами международных налоговых отношений и проблем международного налогообложения

1.Проанализируйте имеющуюся литературу по заданной тематике и раскройте сущность «международных налоговых отношений» и «международного экономического и юридического двойного налогообложения».

2.Дайте определение следующим категориям международного налогового права: «налоговый суверенитет», «налоговая юрисдикция», «резидентство», «налоговый домициль», «постоянное представительство».

3.Укажите характерные черты международного двойного налогообложения. Рассмотрите классификацию международных налоговых соглашений по содержанию и приведите примеры налоговых соглашений различных видов.

4.Укажите методы устранения международного двойного налогообложения и виды соглашений об избежании двойного налогообложения. Проанализируйте налоговую информацию и укажите, с какими странами Российская Федерация заключила соглашения об избежании двойного налогообложения.

5.Рассмотрите понятие, основные принципы и значение гармонизации национальных налоговых систем в мировой экономике. Охарактеризуйте основные этапы процесса гармонизации национальных налоговых систем на примере европейского налога на добавленную стоимость.

Задания для самостоятельного изучения студентами общих принципов налогового администрирования в зарубежных странах

1.Проанализируйте имеющуюся литературу по заданной тематике и рассмотрите полномочия государственных органов власти и управления зарубежных стран в налоговой сфере (на примере стран США, Германии, Великобритании, Японии и Китая).

2.Охарактеризуйте формы организации налогового контроля в зарубежных странах (на примере стран США, Германии, Франции).

3.Охарактеризуйте существующие подходы (американский и европейский) к применению налоговых санкций за совершение налоговых правонарушений в зарубежных странах. На примере стран США, Германии и Франции рассмотрите виды налоговой ответственности и применяемые по некоторым из них налоговые санкции.