4834

41

которые являются членами церковной общины. Он также исчисляется на базе подоходного налога и составляет от 1 до 9% от его годовой суммы, уменьшенной на 300 евро на каждого ребёнка налогоплательщика.

4.2. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость в соответствии с законодательством Германии распределяется по всем трём уровням бюджетной системы. Соотношения распределения этого налога могут быть самыми различными и меняться с течением времени.

Налогом на добавленную стоимость облагается вся система общественного и частного потребления. Налогом не облагаются медицинские услуги, образовательные услуги, услуги театров, музеев, благотворительных союзов и т.д.

Основная ставка налога составляет 16%. Льготная ставка в размере 7% распространяется на некоторые товарные группы, например, на продукты питания, книги, газеты, услуги транспорта.

При экспорте НДС полностью возмещается. Возврату подлежит НДС, оплаченный на производственные затраты налогоплательщика-экспортёра.

Как мы уже отмечали, в Германии наряду с НДС применяются и налоги с оборота, например, налог с оборота импорта.

Налогом с оборота импорта облагается товар, ввозимый из третьих стран через таможенную границу Германии. В основу исчисления налоговой базы заложена таможенная стоимость ввозимого товара, к которой прибавляются другие импортные сборы. Ставки налога с оборота, как по НДС, составляют 16 и 7% соответственно.

4.3. Корпоративный налог

Доля корпоративного налога в налоговых доходах консолидированного бюджета Германии заметно ниже, чем, например, доля подоходного налога. В общей сумме налоговых поступлений корпоративный налог составляет лишь около 5%. По уровням бюджетной системы корпоративный налог распределяется между федеральным и земельным бюджетами в пропорции 50% на 50%.

Корпоративный налог взимается с годового дохода юридического лица. При этом разрешается включение в статьи затрат представительских расходов, затрат по найму жилья для иностранных граждан, промыслового налога, использовать разнообразные налоговые льготы. Налоговые льготы носят, как правило, регулирующий характер, стимулируя инвестиции, развитие тех или иных регионов.

Максимальная налоговая ставка применяется в том случае, если прибыль остаётся нераспределённой (29,8%). К распределяемой прибыли применяются пониженная налоговая ставка.

4.4. Промысловый налог

Промысловый налог является одним из основных местных налогов. Этот налог уплачивают предприятия, общества, физические лица, которые занимается

42

промысловой, торговой и другими видами деятельности. Базой для начисления налога служит прибыль от занятия промыслом и капитал компании. Налоговая ставка определяется муниципальными органами общин (в среднем она составляет 15 – 20%).

4.5. Акцизы

Акцизы в Германии делятся на три подгруппы – акцизы на продовольственные товары, акцизы на продукты наслаждения (табак, кофе, пиво), акцизы на нефтепродукты. Все они, кроме акцизов на нефтепродукты, небольшие по величине. Акцизы взимаются с производителей, которые включают их в цену подакцизных товаров. Конечным плательщиком акцизов выступает конечный потребитель подакцизного товара.

Налог на нефтепродукты даёт сейчас 7,6% всех налоговых поступлений, что представляет собой значительную величину.

Из налогов данной группы наиболее значительными являются: акциз на нефтепродукты (7,6% всех налоговых поступлений) и акциз на табачные изделия (около 3% всех налоговых поступлений). Акцизы по другим подакцизным товарам дают менее 1% всех налоговых поступлений каждый, например, акциз на кофе – 0,3%, акциз на пиво – 0,2%.

Акцизы по большинству подакцизных товаров направляются в федеральный бюджет, за исключением акциза на пиво, который поступает в бюджеты федеральных земель, и акцизов на прочие алкогольные напитки, которые поступают в бюджеты общин.

Ставки акцизов в основном установлены в евро на единицу обложения, то есть являются твёрдыми. Например, 0,5 евро на 1 литр бензина; 9,3 евроцента на 1 сигарету; 3,1 евро на 1 кг кофе; 1,4 евро на 0,75 литров шампанского и т.п.

Тема 5. Особенности функционирования налоговых систем унитарных государств (на примере Японии и Китая)

1.Общая характеристика налоговой системы Японии. Система налоговых органов Японии.

2.Характеристика основных видов налогов Японии.

3.Общая характеристика налоговой системы Китая. Система налоговых органов КНР.

4.Характеристика основных видов налогов в КНР.

1. Общая характеристика налоговой системы Японии. Система налоговых органов Японии

Налоговая система Японии сформировалась в 1950-е годы, претерпев в последующий период незначительные организационные и законодательные

43

изменения. Налоговая система Японии двухуровневая и включает общегосударственные и местные налоги и сборы (местные налоги подразделены на префектурные и муниципальные).

Кобщегосударственным налогам и сборам Японии отнесены: подоходный налог, корпоративный налог, налог на наследство и дарение, налог на землю и недвижимость, потребительский налог, «алкогольный» налог, «табачный» налог, «бензиновый» налог, «дорожный» налог, гербовый сбор, таможенные пошлины, корабельный сбор.

Кпрефектурным налогам отнесены: налог на проживание в префектуре, налог с предприятий в расчёте на число занятых, налог на приобретение собственности, налог на зрелищные мероприятия, транспортный налог, подоходный префектурный налог и налог на пользование природными ресурсами.

Кмуниципальным налогам отнесены: налог на проживание в муниципалитете, имущественный налог, налог на лёгкие транспортные средства, налог на земельную собственность, подоходный муниципальный налог, налог на развитие городов и другие.

Основу налоговых поступлений Японии составляют: подоходный налог (32%), корпоративный налог (21,6%), потребительский налог (20,7%), налог на наследство и дарение (3,3%), и другие. При этом в последнее время наблюдается тенденция к увеличению доли косвенных налогов, на которые в совокупности приходится около 40% всех налоговых поступлений.

Кособенностям японской налоговой системы можно отнести также наблюдаемую в последние годы тенденцию к увеличению доли местных налогов

вобщем объёме налоговых поступлений.

Рассмотрим систему налоговых органов в Японии.

Законодательными полномочиями в налоговой сфере наделено Министерство финансов Японии, которое традиционно курирует вопросы налоговых поступлений через участие в работе Совета по экономической и налоговой политике, а также Национальное налоговое управление. В систему налоговых органов входят также Налоговый колледж и Национальный налоговый трибунал с его филиалами, где происходит обжалование правильности начисления налогов.

На Национальное налоговое управление возложены все функции по начислению, сбору и пресечению случаев уклонения от уплаты всех общегосударственных прямых (подоходного, корпоративного, на наследство и дарение, землю и недвижимость) и косвенных налогов и сборов (потребительского, «алкогольного», «табачного», «бензинового», «дорожного» и

44

гербового). Исключение составляют лишь таможенные пошлины и корабельные сборы, относящиеся к компетенции Министерства финансов.

В организационном плане Национальное налоговое управление состоит из центрального аппарата, одиннадцати региональных налоговых бюро, региональной налоговой инспекции о. Окинава и около 550 налоговых инспекций.

Структурно как центральный аппарат, так и региональные налоговые бюро и инспекции на местах имеют идентичное функциональное построение и представлены тремя основными департаментами (отделами): по налогообложению, сбору налогов, а также по проведению проверок и криминальному расследованию случаев уклонения от уплаты налогов. При этом характерно своеобразное «разделение труда», когда региональные бюро контролируют правильность уплаты налогов крупными компаниями в зоне их ответственности, а налоговые инспекции – малый и средний бизнес на местах.

Важно отметить, что в помощь налогоплательщику Японии помимо государственных программ по информированию о требованиях налогового законодательства с 1951 года действует институт уполномоченных налоговых консультантов. Организационно они объединены в профессиональные ассоциации, тесно сотрудничающие с Национальным налоговым управлением, и на коммерческой основе выполняют всю практическую работу по начислению налогов и подаче документов как юридических, так и физических лиц.

2. Характеристика основных видов налогов Японии 2.1. Подоходный налог с физических лиц

Подоходный налог с физических лиц в Японии является основным налоговым источником бюджетов двух уровней – национального и местного. Доля этого налога, как и в других развитых странах, высока и составляет около 32% от общей суммы всех налоговых доходов.

Подоходным налогом в Японии облагается совокупный доход налогоплательщика. Все налогооблагаемые доходы налогоплательщика укрупнённо делятся на следующие категории: заработная плата, проценты по вкладам, дивиденды, доходы от продажи недвижимости, доходы от предпринимательской деятельности, бонусы, выходные пособия, пенсии, случайные доходы, смешанные, разносторонние доходы.

Налоговые ставки дифференцированы по сумме доходов, получаемых гражданами, и колеблются в интервале: национальные – от 10 до 50%, префектурные – от 2 до 4%, муниципальные – от 3 до 12%. Общая налоговая ставка колеблется в пределах от 15 до 66%. (см. таблицу 3).

45

Таблица 3 – Ставки подоходного налога в Японии

Кроме того, независимо от величины дохода каждый гражданин Японии обязан уплачивать налог на проживание, составляющий 3 200 йен в год.

Основной налоговой льготой по подоходному налогу является так называемая «базовая» льгота или необлагаемый минимум (см. таблицу 4).

Таблица 4 – Система подсчёта необлагаемого минимума по подоходному налогу в Японии

Для исчисления подоходного налога суммируются все налогооблагаемые доходы налогоплательщика, затем вычитается необлагаемый минимум, устанавливаемый с учётом различных скидок (на иждивенцев, специальных скидок для инвалидов, престарелых, вдов и др.).

Помимо выше указанных льгот существует ряд узко специальных льгот. Например, специальная скидка, уменьшающая налогооблагаемый доход предпринимателя. Размер такой скидки равен сумме специально определяемых «персональных расходов» (по аналогии с профессиональными налоговыми вычетами по НДФЛ в РФ).

В отношении группы разносторонних доходов и доходов от капитала предусмотрена скидка в размере 400 тыс йен в год, если налогоплательщик имеет стаж работы менее 20 лет, и дополнительно к этой сумме 700 тыс йен в год – если трудовой стаж превышает 20 лет.

46

2.2. Корпоративный налог

Значительный объём поступлений в бюджетную систему Японии обеспечивает налог на прибыль корпораций. Корпоративный налог в Японии зачисляется в национальный, префектурные и муниципальные бюджеты.

Национальная ставка по налогу составляет 33,48%, префектурная – 5% от национальной (1,67 от прибыли), муниципальная – 12,3% от национальной (4,12% от прибыли). Общая ставка составляет около 40%.

Корпоративный налог взимается с доходов от предпринимательской деятельности акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, пенсионных фондов и других корпораций.

Налоговой базой по корпоративному налогу признаётся прибыль корпораций. Она определяется следующим образом. К текущим доходам добавляются непризнанные убытки (амортизация, резервы на оплату безнадёжных долгов и др.), и вычитаются доказанные убытки.

Для корпораций малого бизнеса существует широкая система льгот. Компании с капиталом менее 100 млн йен и годовым доходом менее 8 млн йен уплачивают корпорационный налог по ставке 28%.

2.3. Имущественный налог

Имущественный налог зачисляется в местные бюджеты и уплачивается юридическими и физическими лицами по единой ставке, не превышающей 1,4% от рыночной стоимости имущества. К облагаемому налогом имуществу относятся: недвижимое имущество, земля, ценные бумаги и др.

2.4. Налог на наследование и дарение

Налог на наследование и дарение взимается при передаче собственности в дар или по завещанию. Ставка налога на наследование составляет от 20 до 60% от стоимости имущества и дополнительно увеличивается ещё на 20% для наследников, которые не являются членами семьи или близкими родственниками наследодателей. При этом общая ставка налога с учётом увеличения не должна превышать 75% фактической доли наследника в имуществе (стоимость наследуемого имущества учитывается по рыночным ценам либо по цене приобретения).

Не облагается налогом на наследование собственность, приобретённая от родственников для получения образования и проживания, собственность, завещанная благотворительным, религиозным, научным, государственным и общественным организациям.

При наличии дополнительных условий наследникам предоставляются и другие налоговые льготы.

Если возраст наследника меньше 20 лет, сумма налога на наследование снижается на 60 тыс. йен за каждый год, недостающий до достижения наследником возраста 20 лет. Если наследник страдает каким-либо заболеванием или имеет

47

инвалидность, сумма налога снижается на 60 тыс. йен за каждый год вплоть до достижения наследником пенсионного возраста (70 лет).

По налогу с дарений при обложении собственности, полученной в дар в течение года, существует базовое освобождение: не облагаются налогом подарки, стоимость которых не превышает 600 тыс. йен. Собственность, переданная в подарок супругу, с которым даритель прожил более 20 лет, стоимостью до 20 млн йен не облагается налогом.

3. Общая характеристика налоговой системы Китая. Система налоговых органов КНР

Налоговая система Китая включает около 25 видов налогов, которые в зависимости от их природы можно объединить в 8 групп.

Группа налогов с оборота. Сюда входят НДС, потребительский налог и предпринимательский налог (налог на предпринимательскую деятельность).

Группа налогов с дохода. Она включает налог на прибыль предприятий (применительно к таким предприятиям-резидентам, как предприятия, находящиеся в государственной собственности, предприятия, находящиеся в коллективной собственности, частные предприятия, предприятия совместного хозяйствования, акционерные предприятия), налог на прибыль предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий, а также подоходный налог с физических лиц.

Группа ресурсных налогов. Сюда входят налог за пользование природными ресурсами (природная рента) и налог за пользование землями городов и городских районов (земельный налог). Эти налоги отражают возмездный характер пользования государственными природными ресурсами и имеют своей целью урегулирование доходов налогоплательщиков, имеющих доступ к природным ресурсам.

Группа налогов специального назначения (целевых налогов). Сюда входят налог на поддержание городского строительства, налог на занимаемые пахотные угодья, регулирующий налог на инвестиции в недвижимость и налог на передачу оцениваемой недвижимости.

Группа имущественных налогов. Сюда входят налоги с владельцев домов, налог на городскую недвижимость и налог на имущество, переходящее в порядке наследования.

Группа налогов и сборов, взимаемых при совершении определённых действий. Сюда входят налог на использование автотранспорта и судов, налог на использование регистрационных номеров транспортных средств и судов, гербовый сбор, пошлина при продаже жилой недвижимости, налог на забой скота и налог на банкеты.

48

Группа сельскохозяйственных налогов. Сюда входят сельскохозяйственный налог (включая налог с сельскохозяйственной деятельности) и налог на животноводство.

Группа таможенных пошлин.

Китай – унитарное государство, бюджетная система которого представлена двумя уровнями – центральным и местными бюджетами. Налоговая система Китая также является двухуровневой. Распределение налогов и сборов Китая по уровням бюджетной системы представлено в таблице 5.

Таблица 5 – Распределение налоговых поступлений от уплаты налогов и сборов Китая между центральными и местными бюджетами

49

Налоговые поступления по уровням бюджетной системы Китая распределяются либо по законодательно предусмотренным нормативам вне зависимости от характеристик субъекта налога, либо в зависимости от категории налогоплательщика.

Рассмотрим, как распределяются налоговые поступления между бюджетом Центрального правительства и местными бюджетами Китая.

Налоговые поступления от уплаты НДС (внутреннего) по нормативу 75% зачисляются в бюджет Центрального правительства, по нормативу 25% – в местные бюджеты.

Налоговые поступления от уплаты предпринимательского налога кредитными и страховыми компаниями, компаниями, осуществляющими перевозки по железной дороге, зачисляются в бюджет Центрального правительства, от уплаты другими категориями налогоплательщиков – в местные бюджеты.

Налоговые поступления от уплаты налога на прибыль предприятий налогоплательщиками – предприятиями центрального подчинения, местными банковскими и небанковскими финансовыми учреждениями, предприятиями, осуществляющими перевозки по железной дороге, головными офисами банков и страховых компаний зачисляются в бюджет Центрального правительства, от уплаты другими категориями налогоплательщиков (государственными предприятиями местного подчинения, коллективными и частными предприятиями) – в местные бюджеты.

Налоговые поступления от уплаты налога за пользование природными ресурсами налогоплательщиками – предприятиями нефтедобычи в районах континентального шельфа зачисляются в бюджет Центрального правительства, от уплаты другими категориями налогоплательщиков – в местные бюджеты.

Налоговые поступления от уплаты налога на поддержание городского строительства налогоплательщиками – кредитными и страховыми компаниями, компаниями, осуществляющими перевозки по железной дороге, зачисляются в бюджет Центрального правительства, от уплаты другими категориями налогоплательщиков – в местные бюджеты.

Налоговые поступления от уплаты гербового сбора по нормативу 88% зачисляются в бюджет Центрального правительства, по нормативу 12% – в местные бюджеты.

Рассмотрим систему налоговых органов Китая.

Государственными органами, обладающими полномочиями разрабатывать налоговое законодательство и определять налоговую политику в КНР, являются:

- Всекитайское собрание народных представителей и его Постоянный комитет, которые разрабатывают, принимают и вводят в действие налоговые законы;

50

-Государственный совет, который разрабатывает административные положения, правила и инструкции в области налогообложения;

-Министерство финансов, Государственное налоговое управление, Комитет тарификации и классификации при Государственном совете и Главное таможенное управление. Эти органы разрабатывают и принимают нормативные документы в области налогообложения. Департамент налоговой политики Министерства финансов отвечает за формирование налоговой политики, а Государственное налоговое управление осуществляет налоговое администрирование.

Государственное налоговое управление КНР – ведомство центрального уровня, напрямую подчинённое Госсовету и осуществляющее полномочия государства в сфере налогообложения. В компетенцию управления входит:

-разработка проектов налоговых законов, выработка предложений по вопросам налоговой политики, разработка мер и порядка реализации налоговой политики;

-разделение налоговых полномочий;

-надзор в сфере налогового управления и сбора налогов;

-осуществление реформы налоговой системы;

-разработка налоговых процедур;

-мониторинг соблюдения налогового законодательства и налоговой политики;

-организация управления и сбора центральных, совместных налогов и др. Налоговыми органами на местах являются подразделения Государственного

налогового управления и местные налоговые бюро. Они включают в себя управления и отделы уездного, городского и провинциального уровней, а также налоговые станции (филиалы). Налоговые станции (филиалы) представляют собой подразделения уездных отделов и учреждаются на базе экономического района, административного района или квартала.

4. Характеристика основных видов налогов в КНР 4.1. Подоходный налог с физических лиц

Налогоплательщиками подоходного налога в Китае признаются физические лица – налоговые резиденты, а также лица, не признаваемые налоговыми резидентами. При этом налоговыми резидентами признаются лица, проживающие на территории КНР в течение полного года или более, независимо от наличия постоянного местожительства в Китае. Для них действует принцип «всемирного налогообложения». Лица, не признаваемые налоговыми резидентами, уплачивают налог в отношении доходов, полученных от источников в КНР.

К доходам, подлежащим налогообложению, относятся: доходы от заработной платы и жалованья; доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от производственной и коммерческой деятельности; доходы, получаемые от подрядных и лизинговых операций; доходы от вознаграждения за оказание личных