4834

111

Впервом вопросе необходимо дать общую характеристику налоговой системы Китая: определить структуру налоговой системы, состав и виды налогов и сборов, распределение налогов и сборов по уровням налоговой системы, указать особенности и принципы функционирования налоговой системы Китая. Здесь же необходимо рассмотреть структуру и полномочия налоговых органов Китая, принципы организации, формы и виды налогового контроля в Китае.

Во втором вопросе необходимо рассмотреть юридический состав налогов, зачисляемых в стопроцентном размере в бюджет Центрального правительства Китая (потребительский налог, таможенные пошлины, НДС и потребительский налог, взимаемые на таможне), а также налогов, зачисляемых в бюджет Центрального правительства Китая по установленным нормативам (НДС, предпринимательский налог, налог на прибыль предприятий и другие).

Втретьем вопросе необходимо рассмотреть особенности взимания подоходного налога с физических лиц в Китае, имущественных и сельскохозяйственных налогов Китая.

ВЗаключении делаются выводы о решении обозначенных во введении задач, даётся обобщённая итоговая оценка работы.

Тема 23. Особенности функционирования налоговых систем стран Скандинавии

Введение

1.Общая характеристика налоговой системы Швеции. Структура и основные виды налогов.

2.Общая характеристика налоговой системы Дании. Структура и основные виды налогов.

3.Общая характеристика налоговой системы Норвегии. Структура и основные виды налогов.

Заключение Список использованных источников

Во Введении определяется актуальность темы, цель и задачи работы.

В первом вопросе необходимо дать общую характеристику налоговой системы Швеции, рассмотреть структуру и основные виды налогов: налог на прибыль корпораций, подоходный налог с граждан, социальные платежи, налог на добавленную стоимость, налог на наследство и дарение, специальный подоходный налог, налог на недвижимость.

Во втором вопросе необходимо кратко охарактеризовать налоговую систему Дании (структура, особенности, тенденции функционирования) и основные значимые налоги Дании по элементам: подоходный налог с физических лиц,

112

налог в социальные фонды, налог на прибыль корпораций, имущественные налоги.

Втретьем вопросе по аналогии с первым и вторым рассматривается налоговая система Норвегии: структура, особенности, современные тенденции функционирования, основные виды налогов, их характеристика по элементам (подоходный налог с граждан, налог на прибыль корпораций, взносы на социальное страхование).

ВЗаключении делаются выводы о решении обозначенных во введении задач, даётся обобщённая итоговая оценка работы.

Тема 24. Проблемы международного двойного налогообложения и способы его устранения

Введение

1.Международное двойное юридическое и экономическое налогообложение.

2.Пути урегулирования проблемы международного двойного налогообложения.

3.Виды соглашений об избежании двойного налогообложения, их характеристика.

Заключение Список использованных источников

Во Введении определяется актуальность темы, цель и задачи работы.

Впервом вопросе необходимо кратко раскрыть сущность международных налоговых отношений и проблем, возникающих в этой связи, раскрыть такие понятия, как международное двойное налогообложение, международное двойное экономическое налогообложение, международное двойное юридическое налогообложение.

Во втором вопросе необходимо указать признаки международного двойного налогообложения, рассмотреть основные подходы к урегулированию проблем международного двойного налогообложения и основные методы его устранения.

Втретьем вопросе необходимо рассмотреть содержание различных видов международных соглашений по вопросам избежания двойного налогообложения (договоры, соглашения, конвенции, пакты, декларации и т.п., соглашения о взаимных налоговых льготах, об устранении международного двойного налогообложения, об оказании административной и правовой помощи в налоговых вопросах и т.п., двусторонние и многосторонние). Здесь также необходимо указать страны, с которыми у Российской Федерации на сегодняшний день заключены международные соглашения об избежании двойного налогообложения.

113

В Заключении делаются выводы о решении обозначенных во введении задач, даётся обобщённая итоговая оценка работы.

Тема 25 Организация налогового контроля в индустриально развитых странах

Введение

1.Общая характеристика налогового контроля в странах с развитой рыночной экономикой.

2.Процедура проведения и виды налоговых проверок в США, Германии, Франции.

3.Виды ответственности за налоговые правонарушения. Основные подходы к применению налоговых санкций – американский и европейский, их характеристика.

Заключение Список использованных источников

Во Введении определяется актуальность темы, цель и задачи работы.

Впервом вопросе необходимо дать общую характеристику организации налогового контроля в странах с развитой рыночной экономикой: раскрыть содержание принципов налогового контроля, основных применяемых форм и видов налогового контроля, дать оценку их результативности и эффективности.

Во втором вопросе необходимо детально охарактеризовать принципы и процедуры проведения основной формы налогового контроля – налоговых проверок на примере налогового законодательства США, Германии и Франции. Особое внимание необходимо уделить применяемым за рубежом методам отбора налогоплательщиков для проведения налогового контроля.

Втретьем вопросе необходимо рассмотреть критерии отнесения того или иного противоправного деяния к разряду налоговых правонарушений или преступлений в соответствии с налоговым правом развитых стран, виды налоговых правонарушений

иналоговых преступлений, а также подходы к установлению налоговых санкций (американский и европейский).

ВЗаключении делаются выводы о решении обозначенных во введении задач, даётся обобщённая итоговая оценка работы.

114

Заключение

В рамках учебного курса, кратко изложенного в учебно-методическом пособии, можно сделать следующие выводы.

1.Общие принципы функционирования и развития налоговых систем характерны для большинства развитых стран. Как правило, такие постулаты находят закрепление на законодательном уровне. Среди известных экономических показателей в налоговых системах развитых стран наиболее часто применяются два основных: налоговое бремя и соотношение прямых и косвенных налогов.

2.Основной тенденцией функционирования налоговых систем развитых стран является их унификация, проявлением которой является гармонизация национальных налоговых систем и налоговой политики стран. Унификация налоговых систем проводится по отдельным направлениям: унификация основ налогообложения косвенного, прямого налогообложения и т.д.

3.При формировании налоговых систем в их основу могут закладываться различные параметры. Так, например, по показателю «соотношение прямых и косвенных налогов» выделяют четыре основных модели налоговых систем: англосаксонская, евроконтинентальная, латиноамериканская и смешанная модели.

4.В развитых странах роль налоговой политики в формировании и распределении доходов хозяйствующих субъектов чрезвычайно высока. В зависимости от характера налоговой политики государства выделяют три её типа: политика максимальных налогов, политика «разумных налогов», налоговая политика, предусматривающая высокий уровень налогообложения при значительной социальной защите населения.

5.Определение оптимального размера налогового бремени – центральная макроэкономическая проблема любой страны. По уровню налогового бремени все страны мира условно можно разделить на две группы – юрисдикции с высокими налогами и юрисдикции с либеральным налогообложением. Для оценки величины налогового бремени в зарубежной практике применяются два основных показателя – интегральная полная ставка налогообложения добавленной стоимости (ПСН) и эффективная налоговая ставка (ЭНС). Оба этих показателя характеризуют общее налоговое бремя с точки зрения целесообразности инвестиций.

6.В решении вопроса о том, какая из подсистем должна быть преобладающей в налоговых системах государств, финансовая наука второй половины XIX века пришла к следующему выводу: «построить налоговую систему, соответствующую принципам налогообложения, можно лишь при

115

сочетании на практике двух форм налогообложения, но с преобладанием его прямых форм». Зарубежными и российским экономистами было создано несколько моделей, дающих представление о соотношении прямого и косвенного налогообложения в разных странах, одной из которых является модель Р. Г. Гаджиева, рассмотренная нами в пособии.

7.Основными прямыми налогами в развитых странах являются: налог на прибыль (доходы) корпораций, индивидуальный подоходный налог и взносы на социальное страхование (в части, уплачиваемой работником), а также налоги на капитал и имущество – среди прямых налогов на собственность.

8.Налог на прибыль корпораций в развитых странах взимается, как правило, по пропорциональным ставкам. Средний уровень ставок составляет порядка 30 – 40%, при этом наблюдается практически всеобщая тенденция к их снижению. Страной с самой высокой совокупной ставкой корпоративного налога остаётся Япония. Самый низкий корпоративный налог взимается в Ирландии.

9.На практике существует несколько систем налогообложения прибыли (доходов) корпораций. Все они различаются подходами к решению вопроса о сокращении двойного налогообложения распределяемой прибыли (классическая система, система уменьшения налогообложения прибыли на уровне корпораций, система уменьшения налогообложения прибыли на уровне акционеров, система полного освобождения от налогообложения распределяемой прибыли).

10.Доля корпоративного налога в налоговых доходах развитых стран незначительна: она не превышает и 10%. Исключение составляет Япония, где этот показатель заметно выше (около 20%).

11.В отличие от корпоративного налога, доля подоходного налога в налоговых доходах развитых стран весьма значительна и составляет в среднем 25 – 30%. Исключение составляет Франция, в которой этот показатель существенно ниже (около 17%).

12.Подоходному налогу в развитых странах принадлежит определяющая роль в системе налогообложения физических лиц. Принципы построения подоходного налога, основанные на научной теории и мировой практике, для большинства развитых стран едины, важнейшими из которых являются: принцип «всемирного налогообложения», принцип «единства определения налоговой базы», принцип установления стандартных налоговых скидок, принцип обложения «чистого» дохода, принцип прогрессивного налогообложения, принцип «семейного» налогообложения.

13.Налогообложение капитала и собственности в развитых странах осуществляется с помощью налогов на личное состояние, налогов на наследство и дарение и налогов на прирост капитала. Налоги на личное

116

состояние носят регулирующий характер и их доля в налоговых доходах развитых стран крайне мала. Налоги на наследство и дарение практически во всех странах функционируют на центральном уровне и взимаются по принципу сложной прогрессии. Они также характеризуются незначительной долей налоговых поступлений.

14.Косвенные налоги являются важнейшим источником налоговых поступлений развитых стран. К косвенным налогам в соответствии с мировой практикой относятся налоги на потребление (НДС, налог с продаж и налог с оборота), акцизы и таможенные пошлины, а также взносы работодателей на социальное обеспечение.

15.Главными по доле налоговых поступлений среди косвенных налогов являются НДС и акцизы. На их долю приходится от одной пятой до половины всех налоговых поступлений в большинстве развитых стран. Только в США, Японии и Канаде роль косвенного налогообложения заметно ниже.

16.Таможенные пошлины в развитых странах имеют второстепенную фискальную значимость. Основная цель их взимания – производственностимулирующая.

17.Отличительной чертой функционирования налоговых систем федеративных государств является трёхступенчатая организация налоговой системы.

Налоги в США признаются одними из самых низких в индустриально развитых странах – их доля составляет 25,4% от ВВП, что объясняется большой степенью «терпимости» американского бюджета к дефициту, который, в конечном счёте, финансируется денежной эмиссией. Налоги, дающие наиболее крупные и стабильные поступления, направляются в федеральный бюджет США. Из них наибольшую роль в формировании доходов федерального бюджета играют подоходный налог с населения и взносы в фонды социального страхования. Основное место в налоговых доходах бюджетов штатов принадлежит косвенным налогам (акцизам и налогу с продаж). В бюджетах местных органов власти главным источником налоговых доходов являются поимущественные налоги США.

Налоговая система Германии, так же как и в США, отражает трёхступенчатую организацию системы государственных финансов. Её особенностью, помимо прочего, является сложное и многоступенчатое распределение налоговых поступлений между звеньями бюджетной системы, позволяющее реализовывать концепцию вертикального и горизонтального выравнивания неравномерного экономического развития федеральных земель. С учётом этой особенности все налоги в Германии подразделяются на общие и

117

собственные (федеральные, налоги федеральных земель (земельные) и налоги общин (муниципальные)) налоги.

Общая сумма налоговых поступлений по всем налогам в Германии распределяется между звеньями бюджетной системы примерно следующим образом: 48% зачисляется в федеральный бюджет, 34% – в бюджеты федеральных земель, 13% – в бюджеты общин, а оставшаяся часть – в Фонд выравнивания налогового бремени и бюджет ЕС.

18. Отличительной чертой функционирования налоговых систем унитарных государств является двухступенчатая организация налоговой системы.

Двухуровневая налоговая система Японии включает общегосударственные и местные налоги и сборы (местные налоги в свою очередь подразделены на префектурные и муниципальные).

Основу налоговых поступлений Японии составляют подоходный и корпоративный налоги, потребительский налог, налог на наследство и дарение и другие. При этом в последнее время наблюдается тенденция к увеличению доли косвенных налогов, на которые в совокупности приходится около 40% всех налоговых поступлений в Японии.

К особенностям японской налоговой системы можно отнести также наблюдаемую в последние годы тенденцию к увеличению доли местных налогов в общем объёме налоговых поступлений.

Налоговая система Китая также является двухуровневой и включает около 25 видов налогов, которые в зависимости от их природы объединены по группам: налоги с оборота, налоги с дохода, ресурсные налоги, налоги специального назначения, имущественных налоги, налоги и сборы, взимаемые при совершении определённых действий, сельскохозяйственные налоги и таможенные пошлины.

Налоговые поступления от уплаты «совместных» налогов Центрального и местных правительств КНР по уровням бюджетной системы Китая распределяются либо по законодательно предусмотренным нормативам вне зависимости от характеристик субъекта налога, либо в зависимости от категории налогоплательщика.

Например, налоговые поступления от уплаты НДС (внутреннего) по нормативу 75% зачисляются в бюджет Центрального правительства, по нормативу 25% – в местные бюджеты. Налоговые поступления от уплаты предпринимательского налога кредитными и страховыми компаниями, компаниями, осуществляющими перевозки по железной дороге, зачисляются в бюджет Центрального правительства, от уплаты другими категориями налогоплательщиков – в местные бюджеты.

118

Помимо кратко изложенного материала дисциплины в пособии представлены методические разделы. В разделе пособия «Методические указания к изучению дисциплины и самостоятельной работы студентов» студентам предложено более детально и углублённо изучить курс «Налоговые системы зарубежных стран» на основе выполнения заданий для самостоятельной работы. Самостоятельное изучение отдельных вопросов дисциплины в ходе выполнения заданий для самостоятельной работы ориентировано на формирование комплексного подхода к изучению дисциплины, подготовку студентов к более углубленному и интегрированному её осмыслению.

В разделе пособия «Методические указания по выполнению контрольных работ по дисциплине» представлены тематика контрольных работ, требования к выполнению контрольных работ по содержанию и оформлению, примерные варианты содержания контрольных работ с методическими указаниями по их выполнению. Этот раздел учебно-методического пособия ориентирован на оказание методической помощи студентам при подготовке контрольных работ по дисциплине «Налоговые системы зарубежных стран».

Помимо этого в пособии содержится глоссарий основных используемых терминов, список основной и дополнительной учебной литературы, периодических печатных изданий и материалов информационных агентств по актуальным вопросам налогообложения зарубежных стран и некоторые, с точки зрения автора, интересные по содержанию приложения.

119

Приложение А

Оффшорные зоны в мировой экономике

Озабоченность мирового сообщества существованием оффшорных зон и ростом их участия в мировой экономике (прежде всего, со стороны развитых стран) привела к развертыванию «антиоффшорной борьбы» всемирного масштаба. Если раньше борьба с оффшорами была проблемой отдельного государства, то теперь в ней активно участвуют такие международные организации как ОЭСР, FATF, ООН, ЕС и другие.

Борьба с оффшорными зонами ведётся по следующим основным направлениям:

-нечестная налоговая конкуренция (устанавливая номинальную ставку налогообложения, оффшоры занимаются «налоговым демпингом», переманивая мобильный капитал из других стран, тем самым они разрушают налоговую базу этих стран, поощряют уклонение от налогов, и вынуждают переносить бремя налогообложения на менее мобильные налоговые базы (труд, недвижимость, потребление), что приводит к искажению структуры экономических стимулов неоффшорных экономик) – по линии ОЭСР;

-содействие криминалу (прежде всего, в «отмывании» капиталов) – по линии FATF.

ОЭСР в рамках деятельности по «ликвидации вредоносной налоговой практики» занимается разработкой международных согласованных стандартов налогового сотрудничества и их внедрением в офшорных зонах.

Критерии идентификации оффшорных зон, разработанные ОЭСР, выглядят следующим образом:

-нулевое или номинальное налогообложение;

-строгая секретность и отсутствие эффективного обмена информацией (с налоговыми органами других стран);

-недостаточная прозрачность в действии закона и административных правил.

Основным методом борьбы ОЭСР с вредоносной практикой, остаётся навязывание оффшорным юрисдикциям рекомендаций, разрабатываемых ОЭСР:

1) рекомендаций, касающихся внутреннего законодательства (рекомендации по введению в налоговую систему правил, ликвидирующих выгоды от использования оффшоров; по облегчению доступа налоговых властей к банковской информации; по отчётности резидентов в отношении зарубежных операций и др.);

120

2)рекомендаций, касающихся налоговых договоров (внесение в налоговые договоры положений по обмену информацией и взаимодействию налоговых органов; положений, исключающих использование договора офшорными компаниями; отказ от заключения договоров с налоговыми убежищами и др.);

3)рекомендаций, касающихся международного сотрудничества (создание постоянно действующего Форума по вредоносной налоговой конкуренции для воплощения в жизнь рекомендаций; подготовка официального списка «налоговых убежищ»; воздействие на «налоговые убежища» через страны, имеющие с ними близкие связи; разработка принципов правильного налогового администрирования; организация взаимодействия со странами, не входящими в ОЭСР).

По результатам такой работы ОЭСР осуществляет классификацию стран по принципу налоговой открытости. Последняя такая классификация была обнародована в апреле 2009 года:

1)юрисдикции, которые в значительной степени ввели международные согласованные стандарты налогового сотрудничества (так называемый

«белый список»): Австралия, Американские Виргинские Острова, Аргентина, Барбадос, Великобритания, Венгрия, Германия, Гернси, Греция, Дания, Джерси, Ирландия, Исландия, Испания, Италия, Канада, Кипр, Китай, Корея, Маврикий, Мальта, Мексика, Нидерланды, Новая Зеландия, Норвегия, ОАЭ, Остров Мэн, Польша, Португалия, Российская Федерация, Сейшелы, Словакия, США, Турция, Финляндия, Франция, Чехия, Швеция, ЮАР, Япония;

2)юрисдикции, обязавшиеся перейти на международные согласованные стандарты налогового сотрудничества, но ещё не ввели их полностью (так называемый «серый список»): Андорра, Ангилья, Антигуа и Барбуда, Аруба, Багамские острова, Бахрейн, Белиз, Бермуды, Британские Виргинские Острова, Вануату, Гибралтар, Гренада, Доминика, Каймановы Острова, Либерия, Лихтенштейн, Маршалловы острова, Монако, Монтсеррат, Науру, Ниуэ, Нидерландские Антильские острова, Панама, Сент-Китс и Нeвис, Сент-Люсия, Сент-Винсент и Гренадины, Самоа, Сан Мариино, Острова Кука, Острова Тёркс

иКайкос, Австрия, Бельгия, Бруней, Гватемала, Люксембург, Швейцария, Чили, Сингапур (такие страны, как Андорра, Лихтенштейн, Монако, Австрия, Швейцария, Бруней, Гватемала, Люксембург, Сингапур, Чили и Бельгия попали в «серый список» из «чёрного списка» только в 2009 году);

3)юрисдикции, не обязавшиеся принять международные согласованные стандарты налогового сотрудничества: Уругвай, Малайзия, Филиппины,

Коста-Рика.

Для налоговых целей в нашей стране список оффшорных зон утверждён Приказом Минфина России «Об утверждении перечня государств и территорий,