4834

51

услуг; доходы от авторских вознаграждений; доходы от роялти; доходы от процентов, дивидендов и тантьем; доходы от сдачи имущества в аренду; доходы от передачи прав собственности; непредвиденный доходы; другие виды доходов, подлежащих обложению налогом.

Доходы в виде заработной платы и жалованья облагаются налогом по прогрессивной ставке от 5% до 45%. Указанные доходы облагаются по принципу учёта суммы дохода за минусом единовременного вычета в размере 2 000 юаней и обложения его налогом по 9-тиступенчатой шкале ставок (таблица 6):

Таблица 6 – Ставки подоходного налога по доходам в виде заработной платы и жалованья

Сумма подоходного налога к уплате определяется следующим образом:

налога к уплате Облагаемый доходмес. Ставка налога Разовый вычет (2.1)

Месячный облагаемый доход определяется как разница между валовой суммой месячного дохода и единовременным вычетом (2 000 юаней).

Некоторые категории налогоплательщиков могут воспользоваться дополнительным вычетом (3 200 юаней в мес.). Правом на дополнительный вычет могут воспользоваться:

-налогоплательщики, не имеющие постоянного места жительства в Китае, но получающие доходы от источников в Китае;

-налогоплательщики, проживающие в Китае постоянно, но получающие доходы от источников за пределами Китая.

Доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от производственной и коммерческой деятельности, облагаются налогом по прогрессивной ставке от 5% до 35%.

52

Сумма налога с таких доходов исчисляется путём вычета из суммы валового годового дохода суммы соответствующих расходов и потерь и применения к полученной разнице пятиступенчатой налоговой ставки (таблица 7):

Таблица 7 – Ставки подоходного налога по доходам, получаемым от производственной и коммерческой деятельности

Сумма налога к уплате определяется следующим образом:

налога к уплате Облагаемый доходза год Ставка налога Разовый вычет (2.2)

При этом годовой облагаемый доход определяется как разница между годовым валовым доходом от предпринимательской деятельности и расходами (потерями) от предпринимательской деятельности.

В отношении остальных видов доходов применяется пропорциональная ставка в размере 20%. Например, подоходный налог с доходов, полученных от оказания услуг, авторского вознаграждения, роялти и лизинговых доходов будет исчисляться следующим образом:

налога к уплате Облагаемый доход 20% (2.3)

Для того чтобы определить облагаемый доход, необходимо сумму валового дохода уменьшить на 2 000 юаней в случае, если доход не превышает 4 000 юаней, или на 20%, если доход превышает 4 000 юаней.

Важнейшей налоговой льготой по налогу помимо установления необлагаемого минимума, является вывод из-под налогообложения отдельных видов доходов. Перечислим основные виды доходов физических лиц, освобождаемых от налогообложения:

- премии за достижения в науке, технике, образовании, культуре, общественном здравоохранении, спорте и охране природы, присуждаемые провинциальными народными правительствами, министерствами и ведомствами при Госсовете, Народно-освободительной армией Китая (подразделениями уровня армии и выше), а также иностранными и международными организациями;

53

-процентные доходы от сберегательных вкладов, процентные доходы с государственных облигаций Минфина и облигаций, выпущенных с одобрения Госсовета;

-специальные государственные довольствия, выплачиваемые в соответствии с едиными положениями Госсовета, а также субсидии и довольствия, выведенные изпод налогообложения Госсоветом;

-благотворительные пособия, пенсии по случаю потери кормильца, платежи в рамках материальной помощи;

-страховые выплаты пострадавшим;

-увольнительные и демобилизационные выплаты военнослужащим;

-поселенческие, увольнительные и выходные пособия госслужащим, выплачиваемые в соответствии с едиными положениями Госсовета;

-пенсионные платежи в рамках медстрахования и пенсионного страхования, накопленные и получаемые в соответствии с установленным порядком;

-доходы, полученные дипломатическими и консульскими работниками, а также другими лицами, выведенные из-под налогообложения согласно налоговому законодательству КНР;

-другие доходы, не подлежащие налогообложению.

4.2. Налог на добавленную стоимость

Плательщиками НДС в КНР признаются организации и физические лица, осуществляющие на территории Китая реализацию товаров либо поставляющие услуги и материальные средства для обработки и комплектации, в том числе ввоз товаров в режиме импорта.

НДС в Китае взимается на всех стадиях производства, распределения, продажи, а также импорта. Налог начисляется на полную стоимость реализации товаров (услуг) с возмещением НДС, уплаченного при приобретении товаров. Объектом обложения НДС признаются операции по реализации следующих товаров: движимого имущества, промышленных товаров для аграрного производства, включая электричество, газ, отопление, удобрения. Кроме того, НДС облагается реализация банками фьючерсов, золота и серебра, финансовый лизинг, производство и реализация продукции, содержащей серебро.

В Китае реализация услуг облагается НДС в том случае, если их оказание связано с производством облагаемых НДС товаров. Например, если организация осуществляет доставку товаров в торговые сети наряду с их производством, то услуги по транспортировке будут облагаться НДС. В противном случае транспортировка будет облагаться предпринимательским налогом. Таким образом, НДС облагается реализация следующих услуг: связи, транспортных, по страхованию, кредитованию, а также почтовых.

54

Вспомогательные услуги подлежат обложению НДС только в том случае, если выручка от их реализации составляет менее 50% оборота налогоплательщика, производящего товары, облагаемые НДС.

Особенность исчисления НДС в КНР заключается в том, что реализация недвижимого имущества и нематериальных активов не облагается НДС. Кроме того, не подлежит налогообложению реализация сельскохозяйственной продукции, произведённой и самостоятельно продаваемой фермерами; медицинской продукции; антикварных книг, подержанных товаров; импортного оборудования и др.

Для налогоплательщиков, не относящихся к категории малых предприятий, применяются следующие ставки НДС: 17, 13 и 0%. Пониженная ставка применяется в отношении продукции сельского, лесного, животноводческого, водного хозяйства; заменителей растительных масел и зерновых; водо- и теплоснабжения, охлаждения, снабжения горячим воздухом, горячей водой, угольным газом, сжиженным газом, природным газом, метаном, углем для бытовых нужд; книг, газет, журналов (кроме распространяемых почтовым ведомством); фуража, химудобрений, сельскохозяйственных химикатов, сельхозтехники и парниковой полиэтиленовой пленки; продукции обогащения металлических и неметаллических руд, угля. Ставка 0% применяется при экспорте товаров.

Для малых предприятий с оборотом менее 1 млн юаней (1,8 млн юаней – для организаций оптовой и розничной торговли), ставка НДС составляет 3%. При этом малые предприятия не вправе возмещать «входной» НДС и выставлять счетафактуры покупателям. При экспорте товаров малые предприятия освобождаются от уплаты НДС.

По аналогии с российскими правилами в КНР предусматривается возмещение «входного» НДС, однако не в полном объёме. Процент возмещаемого НДС устанавливается правительством в отношении отдельных видов продукции и может пересматриваться в течение года. В отношении особо поддерживаемых государством отраслей (успешно конкурирующих на мировом рынке), например автомобилестроения, возмещение НДС осуществляется в полном объёме.

Возмещение «входного» НДС в Китае происходит по следующим ставкам: при экспорте угля – 8%, одежды, обуви, бытовой электроники и мебели – 13%, машин и оборудования –11%, транспортных средств – 17%.

Невозмещаемая сумма НДС определяется как произведение экспортной выручки и разницы между стандартной (17%) и возмещаемой ставками.

Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется следующим образом:

55

где: выходного НДС за нал. пер. Объёмы реализации за нал. пер. Ставка НДС (2.5)

4.3. Потребительский (акцизный) налог

Плательщиками потребительского налога признаются предприятия, а также физические лица, осуществляющие производство, переработку или импорт налогооблагаемых товаров на территории КНР. Если налогооблагаемые товары отправляются на экспорт, они освобождаются от обложения потребительским налогом.

Товары, производство, переработка или импорт которых признаётся объектом налогообложения, и соответствующие налоговые ставки, приведены в таблице 8.

Таблица 8 – Ставки потребительского налога по группам налогооблагаемых товаров

Расчёт суммы потребительского налога к уплате производится по стоимостной либо количественной схеме. Однако по большинству налогооблагаемых товаров предусмотрены адвалорные налоговые ставки (в процентном отношении к стоимости налогооблагаемого товара). В целом, плательщиками налога являются производители налогооблагаемых товаров, но сам налог подлежит уплате по факту реализации конечному потребителю товара производителем.

56

4.4. Предпринимательский налог (налог на предпринимательскую деятельность)

Предпринимательским налогом в Китае облагаются товары и услуги, не подпадающие под обложение НДС. Налоговой базой признаётся выручка от реализации, при этом отсутствует механизм возмещения налога. Объекты обложения налогом и налоговые ставки представлены в таблице 9.

Таблица 9 – Ставки предпринимательского налога по видам налогооблагаемых услуг

Сумма предпринимательского налога, подлежащая уплате, рассчитывается как произведение объёмов оказанных услуг за налоговый период на соответствующую налоговую ставку.

От налогообложения предпринимательским налогом освобождаются некоторые социально и культурно значимые услуги, определяемые Государственным советом КНР, среди них услуги по уходу, оказываемые детскими дошкольными учреждениями, домами престарелых, благотворительными учреждениями для нетрудоспособных; услуги по поиску кандидатур для брака; похоронные услуги; услуги, лично оказываемые потребителям инвалидами; медицинские услуги, оказываемые больницами, клиниками и другими медицинскими учреждениями; образовательные услуги, оказываемые школами и другими образовательными учреждениями, а также услуги, оказываемые студентами в порядке дополнительного заработка и др.

4.5. Налог на прибыль предприятий

С 1 января 2008 года для китайских и зарубежных предприятий действует единая система налогообложения прибыли в соответствии с Законом КНР от 16.03.2007 г. «О налоге на прибыль предприятий». До этого подходы к налогообложению китайских и иностранных предприятий были различными.

Плательщиками налога на прибыль признаются предприятия и иные организации, получившие доход на территории КНР. В соответствии с Законом предприятиями-резидентами признаются:

58

избыточным заёмным средствам нельзя списывать в расходы или переносить на будущие налоговые периоды.

Представительские расходы организация может принять в уменьшение налогооблагаемой прибыли, но не более 60% от фактически произведённых расходов и до 0,5% годовой выручки. Расходы на рекламу и мероприятия по продвижению продукции компании уменьшают налогооблагаемую базу в пределах 15% годовой выручки.

Амортизация основных средств в Китае начисляется только линейным методом исходя из текущей восстановительной стоимости, которая в течение периода амортизации не изменяется. Законодательством предусмотрены следующие сроки амортизации:

-20 лет – для зданий и сооружений (5% в год);

-10 лет – для оборудования, водных, морских и воздушных судов, железнодорожного транспорта (10% в год);

-5 лет – для инструментов, приспособлений, мебели и прочих средств, используемых в производстве (20% в год);

-4 года – для транспортных средств, за исключением водных, морских и воздушных судов и железнодорожного транспорта (25% в год);

-3 года – для компьютерной техники (33,3% в год).

Стоимость приобретённых нематериальных активов амортизируется также линейным методом. По общему правилу амортизационный срок составляет 10 лет.

Налогоплательщики налога на прибыль в Китае не вправе создавать резервы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль. Исключение составляют только финансовые организации (банки, лизинговые компании), допустимая величина резерва у которых не может превышать 3% от величины выданных средств.

Перенос текущих убытков в Китае возможен только на будущие налоговые периоды в течение пяти лет.

По налогу на прибыль действующее законодательство КНР предусматривает широкий перечень налоговых льгот. Система льгот и преференций включает: освобождение отдельных доходов от обложения налогом на прибыль; пониженные ставки налога на прибыль; налоговые каникулы; специальные экономические зоны с льготным налогообложением.

Основная группа доходов, освобождаемых от налога на прибыль предприятий, – это прибыль, дивиденды и прочие инвестиционные доходы, распределяемые китайским, иностранным и некоммерческим организациям, работающим в отдельных отраслях экономики. Видами деятельности, при осуществлении которых предприятия получают налоговые преференции, являются: сельское и лесное хозяйство, рыболовство; инфраструктурные проекты, поддерживаемые

59

государством; проекты, направленные на охрану окружающей среды; водо- и энергосбережение.

Максимальные налоговые преференции предоставляются предприятиям, занимающимся сельским хозяйством и рыболовством. Большинство видов деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства полностью освобождено от обложения налогом на прибыль. Кроме того, от налогообложения освобождена и прибыль предприятий, осуществляющих морское рыболовство. По таким видам деятельности, как выращивание цветов, чая, специй и разведение рыбы, предприятия имеют право на 50%-ное сокращение налоговых обязательств по налогу на прибыль.

Налогоплательщики, получающие прибыль от инвестиционной деятельности, освобождаются от уплаты налога в течение первых 3 лет с начала получения прибыли. В последующие три года их прибыль облагается по ставке в 2 раза ниже стандартной. Данная льгота распространяется на организации, вкладывающие инвестиции в строительство портов, аэропортов, железных дорог, автомагистралей и в такие отрасли экономики, как городской общественный транспорт, электроэнергетика, охрана водных ресурсов.

В налогообложении доходов высокотехнологичных предприятиях и производителей интегральных микросхем Китая существуют некоторые особенности. Так, доходы предприятий сферы высоких технологий, поддерживаемых государством, облагаются по ставке 15%. Льготная ставка применяется, при условии соответствия следующим критериям:

-компания зарегистрирована в Китае и владеет объектом интеллектуальной собственности не менее 3 лет или обладает правом пользования объектом не менее 5 лет;

-величина расходов на НИОКР составляет не менее 6% при годовом объёме продаж не менее 50 млн юаней; 4% – при выручке от 50 млн до 200 млн юаней; 3% – при выручке свыше 200 млн юаней;

-объём продаж высокотехнологичных товаров (услуг) составляет не менее 60% совокупной выручки предприятия;

-не менее 30% штатного персонала с высшим образованием и 10% специалистов

стехническим образованием.

Отдельные льготы предусмотрены для производителей интегральных микросхем. Льготы предоставляются предприятиям, вложившим в бизнес не менее 8 млн юаней и производящим микросхемы размером менее 0,25 мкм. Преференции таким предприятиям аналогичны тем, которые предоставляются при инвестировании в инфраструктурные проекты: 1) налоговые каникулы в течение первых 3 лет;

2)пониженная ставка налога (50% от стандартной) в течение следующих 3 лет;

3)используемое в производстве оборудование может амортизироваться в течение 3 лет, в отличие от стандартных 10 лет.

60

Иностранные инвестиции допускаются в большинство отраслей экономики Китая за исключением издательской деятельности, радио и телевещания, почтовых услуг, телекоммуникаций и некоторых других видов бизнеса. Иностранные инвесторы могут осуществлять с ограничением следующие виды деятельности: транспортные услуги, операции с недвижимостью, кредитную, арендную, инвестиционную и общественную деятельность. Вести деятельность на территории Китая иностранные инвесторы могут, регистрируя организации со стопроцентным иностранным капиталом, совместным капиталом и контрактные предприятия. Кроме того, в Китае можно создавать филиалы или представительства иностранных компаний.

Предприятия со стопроцентным иностранным капиталом являются самой распространённой формой осуществления иностранных инвестиций. В основном они учреждаются в форме компаний с ограниченной ответственностью.

4.6. Налог за пользование природными ресурсами

Плательщиками налога за пользование природными ресурсами в Китае являются все юридические и физические лица, осуществляющие эксплуатацию минеральных ресурсов или производящие соль на территории КНР.

Ставки налога по видам природных ресурсов представлены в таблице 11.

Таблица 11 – Ставки по налогу за пользование природными ресурсами

Сумма налога за пользование природными ресурсами исчисляется путём применения соответствующей ставки к количественному показателю облагаемого налогом природного ресурса.

Льготы в форме освобождения от уплаты налога могут быть предоставлены: в отношении сырой нефти, используемой для разогрева или восстановления скважин в процессе нефтедобычи; в случае, если налогоплательщик испытывает серьёзные трудности, вызванные авариями или стихийными бедствиями в процессе эксплуатации или производства облагаемой налогом продукции и др.