4733

81

Дебет 91–2 Кредит 08 субсчёт «Выполнение НИОКР».

Аналитический учёт расходов на НИОКР ведётся обособленно по видам работ, договорам (заказам).

3.11. Учёт затрат на освоение природных ресурсов

Согласно ПБУ 24/2011, организация устанавливает виды поисковых затрат, признаваемых внеоборотными активами. Поисковые затраты, относящиеся, в основном, к приобретению (созданию) объекта, имеющего материальновещественную форму, признаются материальными поисковыми активами. Это используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых: сооружения (системы трубопроводов и т.д.); оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.); транспортные средства.

Материальные поисковые активы учитываются на 08 счёте субсчёт «Материальные поисковые активы», оцениваются по сумме фактических затрат.

Материальные поисковые активы при условии дальнейшего использования их при добыче полезных ископаемых переводятся в состав основных средств: Дебет 01 Кредит 08 субсчёт «Материальные поисковые активы» (МПА).

Если добычу признают нецелесообразной и бесперспективной, материальные поисковые активы списываются на финансовые результаты: Дебет 91-2 Кредит 08 субсчёт МПА.

К нематериальным поисковым активам относятся: права на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтверждённые наличием соответствующей лицензии; информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований; результаты разведочного бурения; результаты отбора образцов; иная геологическая информация о недрах, оценка коммерческой целесообразности добычи.

Нематериальные поисковые активы учитываются на отдельном субсчёте 08 «Нематериальные поисковые активы» (НМПА). Затем, при условии их использования в дальнейшем, они переводятся в состав нематериальных активов: Дебет 91-2 Кредит 08 субсчёт «НМПА». В отдельных случаях стоимость НМПА может формировать фактическую стоимость основных средств, в этом случае делается запись: Дебет 08 Кредит 08 субсчёт НМПА.

82

Например, затраты на геологоразведочные работы, относящиеся к конкретным скважинам, могут быть включены в фактическую стоимость скважин при их признании объектами основных средств организации.

Тестовые задания

1.Вложения во внеоборотные активы – это: а) краткосрочные инвестиции; б) среднесрочные инвестиции; в) долгосрочные инвестиции.

2.Укажите правильную проводку по оприходованию земельных участков, приобретённых в собственность:

а) Дт 08-1 Кт 76; б) Дт 08-2 Кт 60; в) Дт 01 Кт 08-1.

3.Укажите документ, на основании которого приходуются земельные участки:

4.Каким способом начисляется амортизация по земельным угодьям? а) линейным; б) способом уменьшаемого остатка;

в) амортизация не начисляется.

5.Оплачены счета подрядчиков за выполненные строительные работы: а) Дт 08-3 Кт 51; б) Дт 60 Кт 51; в) Дт 62 Кт 51.

6.На каком субсчёте собираются затраты по созданию нематериальных активов?

а) Дт 08-2; б) Дт 08-3; в) Дт 08-5.

7.Укажите правильную проводку на отражение затрат, связанных с доставкой животных, полученных безвозмездно:

а) Дт 08-7 Кт 76;

83

б) Дт 26 Кт 76; в) Дт 01 Кт 76.

8.Где отражается у подрядчика завезённое на строительную площадку оборудование, требующее монтажа:

а) на Дт 001; б) на Дт 005; в) на Дт 07.

9.Укажите правильную проводку по оприходованию приобретённого оборудования к установке:

а) Дт 07 Кт 15; б) Дт 07 Кт 23; в) Дт 07 Кт 60.

10.Укажите правильную проводку по списанию оборудования к установке, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств:

а) Дт 91 Кт 07; б) Дт 99 Кт 07; в) Дт 25 Кт 07.

ГЛАВА 4. УЧЁТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

4.1.Нормативные документы

1.О бухгалтерском учёте : ФЗот 06.12.2011 г. № 402–ФЗ (с изменениями и дополнениями).

2. Гражданский кодекс РФ. Части I и II. – М. : Проспект, 1998 (с изменениями и дополнениями).

3.Налоговый кодекс РФ. Часть 2 : ФЗ от 05.08.2000 г. № 117 – ФЗ (с изменениями и дополнениями).

4.Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы : утв. Постановлениями Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 (с изменениями и дополнениями).

5.Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ : утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (с изменениями и дополнениями в ред. приказа № 186 от 24.12.2010).

6.Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств». ПБУ 6/01 : утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (с изменениями и дополнениями).

84

7.Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008 : утв. приказом Минфина РФ от 24 октября 2008 г. № 116н.

8.План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению : утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с изменениями и дополнениями).

9.Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ : утв. Министерством по налогам и сборам от 20.12.2000 г. № БГ – 3–03/447 с изменениями.

4.2.Понятие, классификация и оценка основных средств

Основные средства – это средства производства, которые служат

длительный период и не меняют в процессе использования своей натуральновещественной формы. В ходе реформирования бухгалтерского учёта в России, в отношении основных средств применяют различные термины: часть внеоборотных активов, недвижимое и движимое имущество, часть инвестиционных активов и др.

Для принятия к учёту активов в качестве основных средств должны быть одновременно выполнены четыре условия:

1)использование в качестве средств труда для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг либо для целей управления либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2)срок полезного использования активов превышает 12 месяцев или одного операционного цикла за пределами указанного времени;

3)организацией не предполагается последующая продажа таких активов;

4)приобретение подобных активов связано с намерением получить экономическую выгоду (доход) в процессе использования.

Согласно ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в

85

арендованные объекты основных средств; земельные участки и объекты природопользования (вода, недра).

Важным условием правильной организации бухгалтерского учёта основных средств является их научно обоснованная классификация. Основные средства группируются по различным признакам.

По принадлежности к отраслям народного хозяйства (24 отрасли, в том числе промышленность, торговля, общественное питание и др.). Данная классификация установлена Госкомстатом России.

Отнесение основных средств к соответствующей отрасли народного хозяйства определяется видом деятельности организации. Это означает, что классификационной единицей при группировке основных средств по данному признаку служит их совокупность, числящаяся на балансе организации. Поэтому, если основные средства в своей совокупности предназначены только для обслуживания основного вида деятельности данной организации, они полностью подлежат отнесению к той отрасли народного хозяйства, к которой относится вид деятельности, осуществляемый этой организацией.

По видам основные средства делятся:

1)на здания (кроме жилых) – к ним относятся здания, представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий труда, социально-культурного обслуживания населения и хранение материальных ценностей. Здания имеют в качестве основных конструктивных частей стены и крышу;

2)сооружения – к ним относятся инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий труда, необходимых для осуществления процесса производства путём выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предметов труда, или для осуществления различных непроизводственных функций. Объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое;

3)машины и оборудование – к ним относятся устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию. В зависимости от основного (преобладающего) назначения, машины и оборудования делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные;

4)средства транспортные – к ним относятся средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов, железнодорожный и подвижной состав; подвижной состав автомобильного транспорта; подвижной

86

состав городского транспорта; средства напольного производственного транспорта, а также прочие виды транспортных средств;

5)инвентарь производственный и хозяйственный – это производственный инвентарь, т.е. предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но, не могут быть отнесены, ни к оборудованию, ни

ксооружениям. Это ёмкости для хранения жидкостей, устройства и тара для сыпучих материалов и т.п.; хозяйственный инвентарь, т.е. предметы конторского и хозяйственного назначения непосредственно не используемые в производственном процессе – часы, спортивный инвентарь и т.п;

6)скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для

убоя);

7)насаждения многолетние – к ним относятся все виды искусственных многолетних насаждений, независимо от их возраста и др.

Принадлежность ОС к той или иной учётной группе определяется на основании паспортов, инструкций по эксплуатации, описаний и другой технической документации.

Чёткое разграничение отдельных объектов применительно к соответствующим группам имеет важное экономическое значение, оказывая непосредственное влияние на формирование финансовых результатов организации. Благодаря такой группировке существует возможность соблюдения действующих норм при амортизации по отдельным объектам основных средств и, следовательно, правильного формирования расходов по обычным видам деятельности.

По назначению ОС делятся на производственные; жилищно-коммунальные; культурно-бытовые.

По степени использования основных средств в производственном процессе:

1)действующие, т.е. находящиеся в эксплуатации, функционирующие;

2)бездействующие, т.е. установленные, но неэксплуатируемые (например, находящиеся в ремонте, на стадии достройки и пр.);

3)находящиеся в запасе, т.е. неустановленные и предназначенные для пополнения выбывающих из эксплуатации объектов;

4)пребывающие в состоянии консервации.

В зависимости от прав, имеющихся на соответствующие объекты ОС:

1)объекты, принадлежащие организации на праве собственности, так называемые собственные основные средства;

87

2)объекты, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

3)объекты, полученные организацией в аренду;

4)объекты, полученные безвозмездно;

5)объекты, полученные в доверительное пользование.

По степени участия человека в создании отдельных основных средств:

1)непосредственное участие – так называемые рукотворные основные средства (здания, машины и пр.);

2)без участия человека – так называемые нерукотворные основные средства (земельные участки и объекты природопользования – вода, недра и другие природные ресурсы).

Принадлежность того или иного объекта к соответствующей группе новых средств устанавливается на базе первичной учётной документации (технических паспортов, инструкций по эксплуатации и др.) и имеет важное значение при исчислении сумм амортизации. арендной платы.

С 01.01.2002 г. основные средства в соответствии с классификацией, утверждённой Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 подразделяются на следующие группы:

1. Всё недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно.

2. Имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно.

3. Имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно

4. Имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно.

5.Имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.

6.Имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно.

7.Имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно.

8.Имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно.

9.Имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно.

88

10. Имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. Отдельную подгруппу составляют основные средства, не вошедшие в

другие группы. К ним, в частности, относятся фонды библиотек, органов научно-технической информации, архивов, музеев и других подобных учреждений (седьмая группа). В пятой группе есть аналогичная подгруппа, в которую включены картографические издания.

Вбольшинстве подгрупп основные средства распределены по признакам назначения, связанные с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов.

Важное значение при постановке на баланс инвентарного объекта и дальнейшей его эксплуатации имеет оценка. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества являются определяющим фактором в организации учёта основных средств.

Принцип единства означает установление единой методологии учёта основных средств в различных организациях независимо от их организационноправовой формы.

Принцип реальности позволяет раскрыть реальную стоимость того или иного объекта в составе основных средств на конкретную дату.

Втекущем учёте основных средств применяются четыре вида оценки: по первоначальной, восстановительной, остаточной и ликвидационной стоимости.

4.3. Первичная документация и организация аналитического учёта основных средств

Все хозяйственные операции, проводимые организациями, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учётными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт. С 01 января 2013 г. организации самостоятельно решают применять унифицированные формы или формы, разработанные на предприятиях.

Поступление и выбытие основных средств оформляется актом (накладной) приёмки-передачи основных средств (форма № ОС–1); при продаже объектов основных средств, передаче объектов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал других организаций либо по договору простого товарищества; безвозмездной передаче объектов основных средств по договору дарения и по договору мены.

В случае дефектов в процессе осмотра, монтажа или испытания оборудования оформляется акт о выявленных дефектах оборудования (форма

89

№ ОС–16). В дальнейшем он используется как основание для предъявления виновной стороне.

Актом на списание основных средств оформляются операции по списанию объектов основных средств (кроме автотранспорта) по форме № ОС–4; на списание автотранспорта оформляется форма № ОС–4а. Акт оформляется в двух экземплярах и утверждается руководителем организации или лицом на то уполномоченным. Первый экземпляр акта передаётся в бухгалтерию, второй остаётся у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад ценностей, оставшихся от списания (запасные части, металл, материалы и т.п.).

Единицей бухгалтерского учёта основных средств является инвентарный объект – объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный объект, предназначенный для выполнения определённых самостоятельных функций или же обособленный комплекс конструктивно сочленённых объектов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определённой работы. Комплекс конструктивно сочленённых предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предметов может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Впроцессе организации аналитического учёта в пообъектном разрезе на основании информации, содержащейся в акте и технической документации (паспорт), приложенной к нему, в бухгалтерии организации открывается инвентарная карточка учёта основных средств (форма № ОС–6).

Инвентарная карточка служит своеобразным паспортом, в который заносятся все изменения, связанные с эксплуатацией конкретного объекта в результате реконструкции (модернизации), достройки или дооборудования.

Вцелях обеспечения сохранности объектов аналитического учёта основных средств независимо от места их нахождения (в эксплуатации, в запасе) при постановке на баланс с включением в состав собственных основных средств каждому объекту присваивается соответствующий инвентарный номер. Нумерация форм первичной документации не является обязательной.

90

4.4. Учёт поступления основных средств

Синтетический учёт наличия и движения основных средств ведётся на активном счёте 01 «Основные средств». Дебетовое сальдо по данному счёту показывает размер находящегося в распоряжении организации данного вида имущества, включая его наличие в запасе.

Затраты по приобретению конкретного вида объекта предварительно собираются на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Аналитический учёт по счёту 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведётся по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, отдельно по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств.

При принятии к бухгалтерскому учёту в качестве объектов основных средств законченных капитальных вложений, оформленных соответствующими первичными документами – актом приёмки законченного строительством объекта (форма № КС–11), актом приёмки законченного строительством объекта приёмочной комиссией (форма № КС–14), актом (накладной) приёмки-передачи основных средств (форма ОС–1, исходят из норм, заложенных в Гражданском кодексе РФ и Федеральном законе «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Так, ГК РФ предусматривает, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежит государственной регистрации.

Согласно Федеральному закону «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (введён в действие с 31 января 1998 г.) государственной регистрации подлежат права на недвижимое имущество, к которому относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все объекты, которые связаны с землей, так что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, леса и многолетние насаждения, кондоминиумы, предприятия как имущественные комплексы.

Государственная регистрация согласно Федеральному закону № 122-ФЗ является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Права на недвижимое имущество и сделки с ним подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав.