4733

111

4.12. Инвентаризация основных средств

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчётности организация проводит инвентаризацию имущества, в ходе которой проверяется и документально подтверждается его наличие, состояние и оценка.

Документом, определяющим место и роль инвентаризации в системе бухгалтерского учёта, является Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённое приказом Министерства Финансов РФ от 29.07.98 г. № 34-н. Рабочим нормативным документом, определяющим техническую сторону организации работы по проведению инвентаризации, являются Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждённые приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

Цель инвентаризации основных средств – выявить фактическое наличие и качественное состояние основных средств организации, проверить техническую документацию, уточнить данные бухгалтерского учёта.

Инвентаризация по ОС проводится один раз в три года, а по библиотечным фондам – один раз в пять лет.

Приказом руководителя организации для проведения инвентаризации назначается инвентаризационная комиссия (включая главного бухгалтера).

До начала инвентаризации необходимо проверить наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учёта; наличие и состояние технических паспортов и другой технической документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду или хранение.

При инвентаризации ОС комиссия производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

112

При выявлении объектов, не принятых на учёт, а также объектов, которые в регистрах бухгалтерского учёта отсутствуют или по ним указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Неучтённые объекты, выявленные инвентаризацией, оцениваются по рыночным ценам, а износ определяется по фактическому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносятся в инвентарные описи по наименованиям в соответствии с основным назначение объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его основное назначение, то он вносится с опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работа капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учёте, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведённых изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, году выпуска, назначению, мощности. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учёта, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших их к непригодности (порча, полный физический износ и т.п.).

По арендованным объектам составляются отдельные инвентаризационные описи, в которых указываются сведения об арендодателе и сроке аренды.

Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты и оформляется проводкой: Дебет 01 «Основное производство» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

113

Основные хозяйственные операции по недостаче ОС представлены в таблице 4.12.1.

Таблица 4.12.1 – Отражение в учёте недостачи основных средств

Тестовые задания

1. Основные средства – это:

а) средства труда, предназначенные для продажи; б) средства труда, служащие более одного года и стоимостью выше установленного лимита;

в) средства производства, которые служат длительный период и не меняются в процессе использования своей натурально-вещественной формы.

2. По каким признакам классифицируются основные средства:

а) по отраслям, по видам, по назначению, пол степени использования, в зависимости от имеющихся прав, по степени участия человека; б) собственные, арендованные, промышленные, торговые, находящиеся в эксплуатации, на консервации, в резерве;

в) производственные, жилищно-коммунальные, культурно-бытовые. 3. Что является единицей бухгалтерского учёта ОС?

а) объект, на который составлен отдельный акт приёмки-передачи; б) отдельный объект ОС, приобретённый или законченный строительством; в) инвентарный объект.

4. Кто устанавливает перечень лиц, на которых возлагается ответственность за сохранность и учёт ОС?

а) собственника; б) руководителя;

114

в) главного бухгалтера.

5.На какой счёт нельзя списать расходы по капитальному ремонту ОС производственного назначения?

а) 20 «Основное производство»; б) 25 «Общепроизводственные расходы»;

в) 97 «Расходы будущих периодов»; г) 08 «Вложения во внеоборотные активы».

6.Какой записью на счетах отражают поступление ОС по первоначальной стоимости от поставщиков?

а) Дт 01 Кт 60; б) Дт 01 Кт 08; в) Дт 08 Кт 60.

7.Амортизационные отчисления по приобретённому объекту ОС начисляются:

а) с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учёту; б) со дня, следующего за днём принятия объекта к учёту; в) с первого числа месяца, следующего за месяцем оформления акта приёмкипередачи.

8.Укажите проводку на списание первоначальной стоимости ОС (при использовании субсчёта 01 «Выбытие ОС»):

а) Дт 01-2 Кт 01-1;

б) Дт 02 Кт 01-2;

в) Дт 01-2 Кт 02.

9. При выбытии объекта ОС сумма его дооценки переносится с добавочного капитала :

а) В уставный капитал; б) нераспределённую прибыль; в) резервный капитал.

10. Обнаружение недостачи ОС – делается проводка: а) Дт 94 Кт 01; б) Дт 99 Кт 01; в) Дт 91 Кт 01.

115

ГЛАВА 5. УЧЁТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

5.1.Нормативные документы

1.О бухгалтерском учёте : ФЗ от 06.12.2011 г. № 402–ФЗ.

2.Гражданский кодекс РФ. Части I и II.– М. : Проспект, 1998 г. (с изменениями).

3.Патентный закон РФ от 23.09.92 № 3517-1 (с изменениями).

4.О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров : закон РФ от 23.09.92 г. № 3520-1 (с изменениями).

5.О правовой охране программ для электронно-вычислительных машин и баз данных : закон РФ от 23.09.92 г. № 3523-1 (с изменениями).

6.Об охране топологии интегральных микросхем : закон РФ от 23.09.92 г.

№3526-1 (с изменениями).

7.Об авторском праве и смежных правах : закон РФ от 09.07.93 г. № 5351-1 (с изменениями).

8.О селекционных достижениях : закон РФ от 06.08.93 г. № 5605-1 (с изменениями).

9. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ : утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (с изменениями в ред. приказа № 186н от 24.12.2010).

10.Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» ПБУ 14/2007 г. : утв. приказом Минфина РФ от 29.12.2007 г. № 153 (с изменениями).

11.План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению : утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с изменениями и дополнениями).

12.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств : утв. приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

5.2.Понятие и классификация нематериальных активов

Вотличие от основных средств к нематериальным активам относятся объекты, которые неосязаемы.

Согласно ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов» к ним относят, объекты, одновременно отвечающие следующим условиям:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве

116

продукции, при выполнении работ или оказания услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

При выполнении этих условий к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства («ноу–хау»); товарные знаки и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Единицей бухгалтерского учёта нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признаётся совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном

117

законом порядке, предназначенных для выполнения определённых самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Нематериальные активы классифицируются следующим образом:

1)объекты интеллектуальной собственности;

2)деловая репутация организации.

Интеллектуальной собственностью называют исключительные права физического или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица.

Объекты интеллектуальной собственности делятся на два вида:

а) регулируемые патентным правом (изобретение, промышленный образец, полезная модель, товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара);

б) регулируемые авторским правом (программы для ЭВМ, базы данных, топология интегральных микросхем).

Регистрация объектов, регулируемых авторским правом, не нужна. Автор обязан выразить своё произведение в любой объективной форме, позволяющей воспроизводить указанный объект. Перечень объектов, регулируемых авторским правом, примерный и может быть расширен за счёт создания новых произведений.

Программа для ЭВМ – объективная форма представления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств. К ней относятся также подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы и аудиовизуальные отображения.

База данных – объективная форма представления и организации совокупности данных (статей, расчётов и др.), систематизированных с целью нахождения и обработки этих данных.

Топология интегральных микросхем – зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.

118

Деловая репутация организации («гудвилл») – это разница между покупной ценой организации (как приобретённого имущественного комплекса (в целом) и балансовой стоимостью её имущества.

Объектом нематериальных активов является положительная деловая репутация, которая рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателям в ожидании будущих экономических выгод, амортизируется в течение 20 лет линейным способом.

Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю и в полном объёме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

5.3. Оценка и учёт поступления нематериальных активов

Для учёта нематериальных активов в Плане счетов бухгалтерского учёта предусмотрены два счёта – 04 «Нематериальные активы» – активный, 05 «Амортизация нематериальных активов» – пассивный.

Активы в составе счёта 04 «Нематериальные активы» учитываются по фактической (первоначальной) стоимости, т.е. стоимости приобретения и создания, включающей все затраты, произведённые организацией до момента передачи объекта в эксплуатацию (создания объекта, который сможет приносить доход). Все указанные затраты носят характер капитальных вложений организаций, т.е. вложений во внеоборотные активы. Так, например, фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признаётся сумма исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Расходами на приобретение нематериального актива являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретён нематериальный актив;

119

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

При создании нематериального актива, возможны и другие расходы:

–суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытноконструкторских или технологических работ;

–расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научноисследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

–отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный

налог);

–расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов,

использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

– иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

В разделе II ПБУ 14/2007 указаны и другие варианты формирования фактической (первоначальной) стоимости.

Для сбора затрат по приобретению и созданию НМА используется счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы» с открытием субсчёта 5 «Приобретение нематериальных активов».

Поступление нематериальных активов в организацию оформляется актом приёмки нематериальных активов.

Форма акта аналогична акту приёмки основных средств.

Аналитический учёт нематериальных активов осуществляют в карточке учёта нематериальных активов. Карточка применяется для учёта всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности и заполняется в одном экземпляре по форме № HMA – 1.

120

В ПБУ 14/2007 впервые внесён раздел о последующей оценке нематериальных активов.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчётного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчётности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Переоценка нематериальных активов производится путём пересчёта их остаточной стоимости.

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведённой в предыдущие отчётные годы и отнесённой на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счёт сумм дооценки этого актива, проведённой в предыдущие отчётные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведённой в предыдущие отчётные годы, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счёт учёта нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) организации.

Результаты проведённой по состоянию на конец отчётного года переоценки нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учёте обособленно.

Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определённом Международными стандартами финансовой отчётности.