4733
.pdf51
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для страхователей в просчётах к начисленной оплате труда по всем основаниям. Конкретный процент определяется в зависимости от класса профессионального риска.
Для обобщения информации о расчётах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации предназначен 69 счёт «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».
К счёту 69 открываются субсчета:
69-1 «Расчёты по социальному страхованию»; 69-2 «Расчёты по пенсионному обеспечению»;
69-3 «Расчёты по обязательному медицинскому страхованию».
Основные хозяйственные операции по дебету счёта 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» приведены в таблице 2.11.1.
Таблица 2.11.1 – Типовые проводки по дебету 69 счёта
Содержание операции |
Корреспондирующие |
||
|
|
счета |
|
|
Дт |
|
Кт |
1 |
2 |
|
3 |
Погашена задолженность по взносам в государственные |
69 |
|
50 |
внебюджетные фонды наличными деньгами |
|
|
|
Погашена задолженность по взносам в государственные |
69 |
|
51 |
внебюджетные фонды перечислением с расчётного счёта |
|
|
|
Погашена задолженность по взносам в государственные |
69 |
|
52 |
внебюджетные фонды перечислением с валютного фонда |
|
|
|
Погашена задолженность по взносам в государственные |
69 |
|
55 |
внебюджетные фонды перечислением со специальных счетов |
|
|
|
в банках |
|
|
|
Начисленные взносы в государственные внебюджетные |
08 |
|
69 |
фонды отнесены на увеличение капитальных вложений (при |
|
|
|
осуществлении капитального строительства хозяйственным |
|
|
|
способом или при приобретении объектов основных средств) |
|
|
|
Основные хозяйственные операции по счёту 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» приведены в таблице 2.11.2.
52
Таблица 2.11.2 – Типовые проводки по кредиту 69 счёта
Содержание операции |
Корреспондирующие |
||
|
|
счета |
|
|
Дт |
|
Кт |
1 |
2 |
|
3 |
Начисленные взносы в государственные внебюджетные |
20 |
|
69 |
фонды отнесены на себестоимость продукции (работ, услуги) |
|
|
|
основного производства |
|
|
|
Начисленные взносы в государственные внебюджетные |
23 |
|
69 |
фонды отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) |
|
|
|
вспомогательных производств |
|
|
|
Начисленные взносы в государственные внебюджетные |
25 |
|
69 |
фонды отнесены на общепроизводственные расходы |
|
|
|
Начислены взносы в государственные внебюджетные фонды |
26 |
|
69 |
отнесены на общехозяйственные расходы |
|
|
|
Начислены взносы в государственные внебюджетные фонды |
28 |
|
69 |
на заработную плату рабочих, занятых устранением |
|
|
|
производственного брака |
|
|
|
Начисленные взносы в государственные внебюджетные |
29 |
|
69 |
фонды отнесены на расходы обслуживающих производств и |
|
|
|
хозяйств |
|
|
|
Начисленные взносы в государственные внебюджетные |
44 |
|
69 |
фонды отнесены на расходы на продажу |
|
|
|
Перечислены средства внебюджетных фондов (Фонда |
51 |
|
69 |
соцстраха РФ и П ФР) для использования в организации |
|
|
|
Возвращены излишне перечисленные взносы во |
51 |
|
69 |
внебюджетные фонды |
|
|
|
Возвращены перечисленные взносы во внебюджетные фонды |
52 |
|
69 |
(в валюте) |
|
|
|
Начислены взносы на заработную плату работников, занятых |
91 |
|
69 |
на ликвидации чрезвычайных обстоятельств |
|
|
|
Кредитовые обороты по счёту 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» находят отражение в журналах-ордерах 10, 10/1, 10а.
2.12. Учёт расчётов с учредителями
Согласно инструкции к Плану счетов, счёт 75 «Расчёты с учредителями» предназначен для обобщения информации о всех видах расчётов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.):
–по вкладам в уставный (складочный) капитал организации;
–по выплате доходов (дивидендов) и др.
53
Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счёт для учёта всех видов расчётов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.
К счёту 75 «Расчёты с учредителями» открываются субсчета: 75-1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал» учитываются расчёты с учредителями (участниками) организации по вкладам в его уставный капитал.
При создании организации по дебету счёта 75-1 в корреспонденции со счётом 80 «Уставный капитал» принимается на учёт сумма задолженностей учредителей. Эта запись делается на дату государственной регистрации организации и на величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах.
Вкладом в имущество организации могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права и др.
Унитарные предприятия используют субсчёт 75-1 для учёта расчётов с государственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного управления (при создании предприятия, пополнение его оборотных средств, изъятии имущества). Данный субсчёт здесь именуют «Расчёты по выделенному имуществу».
При фактическом поступлении сумм денежных средств, вкладов в виде материальных и иных ценностей отражаются записи по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчётный счёт», 52 «Валютный счёт», 10 «Материалы», 08 «Вложения во необоротные активы» и др. и кредиту счёта 75-1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
В том случае, когда акции организации, созданные в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счёта 83 «Добавочный капитал».
На счёте 75-2 «Расчёты по выплате доходов» учитываются расчёты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов.
Начисление доходов от участия в организации отражается по дебету счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту 75-2. При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».
Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету субсчёта 75-2 в корреспонденции со счетами учёта денежных средств. При выплате доходов от
54
участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т.п. делаются записи по дебету субсчёта 75-2 в корреспонденции со счетами учёта продажи соответствующих ценностей.
Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты учитываются по дебету 75-2 и кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам».
Субсчёт 75-2 «Расчёты по выплате доходов» применяется также для отражения расчётов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества.
Аналитический учёт по счёту 75 «Расчёты с учредителями» ведётся по каждому учредителю (участнику) кроме учёта расчётов с акционерами– собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.
Основные хозяйственные операции по 75 счёту «Расчёты с учредителями» представлены в таблице 2.12.1.
Таблица 2.12.1 – Типовые проводки по счёту 75 «Расчёты с учредителями»
Содержание операции |
Корреспондирующие |
||
|
|
счета |
|
|
Дт |
|
Кт |
1 |
2 |
|
3 |
Начислена задолженность участников по вкладам в уставный |
75-1 |
|
80 |
капитал |
|
|
|
Отражено погашение задолженности по вкладам в уставный |
|
|
|
капитал различными видами имущества: |
|
|
|
Основными средствами |
08 |
|
75-1 |
Нематериальными активами |
08 |
|
75-1 |
Материалами |
10 |
|
75-1 |
|
15 |
|
75-1 |
Товарами |
41 |
|
75-1 |
Ценными бумагами |
58 |
|
75-1 |
Отражено погашение задолженности по вкладам в уставный |
50, 51, |
|
75-1 |
капитал денежными средствами |
52 |
|
|
Задолженность по вкладам в уставный капитал погашена |
55 |
|
75-1 |
перечислением денежных средств на специальные счета в банках |
|
|
|
Начислены дивиденды юридическим лицам и физическим лицам, |
84 |
|
75-2 |
не являющимися работниками организации |
|
|
|
Начислены дивиденды работникам организации |
84 |
|
70 |
Начислены налоги с сумм дивидендов |
75-2; 70 |
|
68 |
Выплачены дивиденды из кассы организации (юридическим лицам |
75-2 |
|
50 |
или работникам, не состоящим в штате организации) |
|
|
|
Выплачены дивиденды работникам, состоящим в штате |
70 |
|
50 |
организации |
|
|
|
Выплачены дивиденды перечислением с расчётного счёта |
75–2 |
|
51 |
55
организации |
|
|
Выплачены дивиденды перечислением с валютного счёта |
75-2 |
52 |
организации (как правило, иностранным участникам или |
|
|
акционерам) |
|
|
Выплачены дивиденды перечислением со специальных счетов в |
75-2 |
55 |
банках |
|
|
Реализованы акции акционерного общества (при его создании или |
51, 50, |
75-1 |
дополнительной эмиссии акций) – на номинальную стоимость |
52 |
|
акций, если акции реализованы по ценам, не ниже номинала; или |
|
|
на сумму фактически поступивших средств, если реализация |
|
|
осуществляется по ценам ниже номинала |
|
|
Отражена сумма положительной разницы между суммами, |
51 |
83 |
поступившими в оплату акций и их номинальной стоимостью |
|
|
Отражена сумма отрицательной разницы, между ценами |
83 |
75-1 |
реализации и номинальной стоимостью акций |
|
|
В счёт погашения задолженности по реализованной продукции, |
75-2 |
62 |
работам или услугам зачтены дивиденды, причитающиеся |
|
|
покупателю (в том случае, когда покупатель имеет право на |
|
|
дивиденды) |
|
|
Начисленные дивиденды направлены на увеличение уставного |
75-2 |
80 |
капитала |
|
|
Начисленные дивиденды направленные на увеличение добавочного |
75-2 |
83 |
капитала |
|
|
Начисленные дивиденды направлены на увеличение прибыли, |
75-2 |
84 |
остающейся в распоряжении организации (покрытие убытка) |
|
|
Начислена задолженность организации по вкладам перед |
80 |
75-1 |
выбывающими учредителями (за счёт уменьшения уставного |
|
|
капитала) |
|
|
Произведены расчёты с выбывшими участниками |
75-2 |
51, 50, 52, |
|
|
41, 40, 10, |
|
|
58 |
Часть добавочного капитала направлена на расчёты с участниками |
83 |
75-2 |
Синтетический учёт операций по кредиту 75 счёта «Расчёты с учредителями» при журнально-ордерной форме счетоводства осуществляется в 8 журнале-ордере.
Учёт расчётов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчётность, ведётся на счёте 75 «Расчёты с учредителями» обособленно.
2.13. Учёт расчётов с разными дебиторами и кредиторами
Каждая организация отражает в своей деятельности операции с разными дебиторами и кредиторами, кроме тех, для расчётов с которыми планом счетов предусмотрены отдельные бухгалтерские счета (поставщики, покупатели,
56
заимодавцы, бюджет, внебюджетные фонды, персонал предприятия, учредители предприятия).
К счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами могут быть открыты субсчета: 76-1 «Расчёты по имущественному и личному страхованию»; 76-2 «Расчёты по претензиям»;
76-3 «Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам»; 76-4 «Расчёты по депонированным суммам».
Взависимости от учётной политики для целей налогообложения, вида заключаемых договоров на 76 счёте могут быть открыты другие субсчета:
76-5 «Налог на добавленную стоимость по неоплаченной продукции»; 76-6 «Расчёты с комиссионером по договору комиссии»; 76-7 «Расчёты по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций»;
76-8 «Учёт расчётов по приобретению ценных бумаг» и другие по мере необходимости.
Субсчёт 76-1 «Расчёты по имущественному страхованию» предназначен для отражения расчётов по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем (кроме расчётов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию).
Начисление страховых платежей отражается по кредиту 76-1 в корреспонденции со счетами затрат на производство, расходов на продажу или других источников страховых платежей.
По дебету 76-1 отражаются перечисление сумм страховых платежей страховым организациям в корреспонденции со счетами учёта денежных средств.
Вдебет 76-1 списываются также потери по страховым случаям: уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других ценностей с кредита счетов учёта производственных запасов, основных средств
идр.
Вдебет 76-1 относится сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счётом 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям».
Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования отражают по дебету 51 или 52 счёта и кредиту 76-1.
57
Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита 76-1 «Расчёты по имущественному и личному страхованию» и дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы».
Основные записи по дебету счёта 76-1 представлены в таблице 2.13.1.
Таблица 2.13.1 – Типовые проводки по дебету счёта 76-1 «Расчёты по имущественному и личному страхованию»
Содержание операции |
Корреспондирующие |
||
|
|
счета |
|
|
Дт |
|
Кт |
1 |
2 |
|
3 |
Списаны объекты основных средств в результате страхового |
76 |
|
01 |
случая |
|
|
|
Списано имущество, предназначенное для передачи в лизинг |
76 |
|
03 |
в результате страхового случая |
|
|
|
Списаны объекты нематериальных активов в результате |
76 |
|
04 |
страхового случая |
|
|
|
Списано оборудование к установке в результате страхового |
76 |
|
07 |
случая |
|
|
|
Списаны объекты незавершённого строительства или |
76 |
|
08 |
объекты основных средств, не введённые в эксплуатацию в |
|
|
|
результате страхового случая |
|
|
|
Списаны материалы в результате страхового случая |
76 |
|
10 |
Отражён падеж застрахованных животных |
76 |
|
11 |
Списаны материалы (включая сумму расходов по их |
76 |
|
15 |
заготовлению и приобретению) в результате страхового |
|
|
|
случая |
|
|
|
Списаны объекты незавершённого производства в результате |
76 |
|
20 |
страхового случая |
|
|
|
Списаны полуфабрикаты собственного производства в |
76 |
|
21 |
результате страхового случая |
|
|
|
Списаны результаты выполнения работ или оказания услуг |
76 |
|
23 |
вспомогательных производств в результате страхового случая |
|
|
|
На увеличение потерь от страхового случая списана часть |
76 |
|
25 |
общепроизводственных расходов |
|
|
|
На увеличение потерь от страхового случая списана часть |
76 |
|
26 |
общехозяйственных расходов |
|
|
|
Как сумма потерь от страхового случая списана |
76 |
|
28 |
окончательная сумма производственного брака |
|
|
|
Списаны результаты выполнения работ или оказания услуг |
76 |
|
29 |
обслуживающих производств в результате страхового случая |
|
|
|
Списаны товары в результате страхового случая |
76 |
|
41 |
Списана готовая продукция в результате страхового случая |
76 |
|
43 |
Списана отгруженная продукция в течение периода, пока право |
76 |
|
45 |
собственности не перешло к покупателю |
|
|
|
Страховые взносы уплачены наличными деньгами |
76 |
|
50 |
Сумма страхового возмещения выплачена из кассы организации |
76 |
|
50 |
58
Страховые взносы перечислены с расчётного счёта |
76 |
51 |
Сумма страхового возмещения перечислена с расчётного счёта |
76 |
51 |
Страховые взносы в валюте перечислены с валютного счёта |
76 |
52 |
Сумма страхового возмещения перечислена с валютного счёта |
76 |
52 |
Страховые взносы перечислены со специальных счетов в |
76 |
55 |
банках |
|
|
Сумма страхового возмещения перечислена со специальных |
76 |
55 |
счетов в банках |
|
|
Утрачены ценные бумаги (и иные финансовые вложения) в |
76 |
58 |
результате страхового случая |
|
|
Утрачена возможность взыскания дебиторской и кредиторской |
76 |
62 |
задолженности в результате страхового случая |
|
|
Страховые взносы уплачены за счёт краткосрочного кредита |
76 |
66 |
банка (без зачисления денежных средств на расчётный счёт |
|
|
организации) |
|
|
Страховые взносы уплачены за счёт долгосрочного кредита |
76 |
67 |
банка (без зачисления денежных средств на расчётный счёт |
|
|
организации) |
|
|
Сумма страхового возмещения включена в ведомость на |
76 |
70 |
выплату работникам организации |
|
|
Отражена сумма потерь от страхового случая, происшедшего в |
76 |
79 |
структурных подразделениях, выделенных на отдельный баланс |
|
|
Суммы превышения между страховым возмещением и ущербом |
76 |
91 |
от страхового случая включены в состав доходов |
|
|
Кредитовый оборот по 76 счёту собирается в журнале-ордере № 8, основные операции по кредиту 76-1 представлены в таблице 2.13.2.
Таблица 2.13.2 – Типовые проводки по кредиту счёта 76-1 «Расчёты по имущественному страхованию»
Содержание операции |
Корреспондирующие |
||
|
|
счета |
|
|
Дт |
|
Кт |
1 |
2 |
|
3 |
В качестве платежей переданы объекты основных средств |
01 |
|
76 |
В качестве страховых платежей переданы объекты |
04 |
|
76 |
нематериальных активов |
|
|
|
В качестве страховых платежей передано оборудование к |
07 |
|
76 |
установке |
|
|
|
В качестве страховых платежей переданы объекты |
08 |
|
76 |
незавершённого строительства |
|
|
|
В качестве страховых платежей переданы материалы |
10 |
|
76 |
В качестве страховых платежей переданы животные для |
11 |
|
76 |
выращивания или откорма |
|
|
|
В качестве страховых платежей переданы товары |
41 |
|
76 |
Получено страховое возмещение наличными деньгами |
50 |
|
76 |
59
1 |
2 |
3 |
|
Страховое возмещение зачислено на расчётный счёт |
51 |
76 |
|
организации |
|
|
|
Страховое возмещение в валюте зачислено на валютный счёт |
52 |
76 |
|
организации |
|
|
|
Страховое возмещение зачислено на специальные счета в |
55 |
76 |
|
банках |
|
|
|
Получены документы, подтверждающие перечисление |
57 |
76 |
|
страхового возмещения |
|
|
|
В качестве страховых платежей переданы ценные бумаги или |
58 |
76 |
|
иные активы, учитываемые как финансовые вложения (в том |
|
|
|
числе вклады по договору простого товарищества) |
|
|
|
Списаны потери, не компенсируемые страховыми |
91 |
76 |
|
возмещениями |
|
|
|
Аналитический учёт по субсчёту 76-1 ведётся |
на карточках |
по |
|
страховщикам и отдельным договорам страхования. |
|
|
|
Субсчет 76-3 «Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам» предназначен для учёта расчётов по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам, и другим результатам по договору простого товарищества.
По дебету счёта 76-3 и кредиту 91 счёта «Прочие доходы и расходы» отражаются подлежащие получению или распределению доходы. Средства, полученные организацией в счёт доходов, приходуются по дебету 76-3 «Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам» (см. таблицу 2.13.3).
Таблица 2.13.3 – Типовые проводки по субсчёту 76-3 «Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
Содержание операции |
Корреспондирующие |
||
|
|
счета |
|
|
Дт |
|
Кт |
1 |
2 |
|
3 |
Начислены суммы дивидендов и иных доходов, |
76 |
|
91 |
причитающихся к получению организацией (на основании |
|
|
|
извещения плательщика доходов) |
|
|
|
Причитающиеся дивиденды (и иные доходы) получены |
50 |
|
76 |
наличными деньгами |
|
|
|
|
|
|
|
Причитающиеся дивиденды (и иные доходы) зачислены на |
51 |
|
76 |
расчётный счёт организации |
|
|
|
Причитающиеся дивиденды (и иные доходы) в валюте |
52 |
|
76 |
зачислены на валютный счёт организации |
|
|
|
60
1 |
2 |
3 |
Причитающиеся дивиденды (и иные доходы) зачислены на |
55 |
76 |
специальные счета в банках |
|
|
Задолженность по дивидендам или иным доходам списана на |
57 |
76 |
основании извещения о переводе средств |
|
|
Субсчёт 76-4 «Расчёты по депонированным суммам» предназначен для отражения депонированных сумм в корреспонденции с дебетом счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». Депонированной называется заработная плата, не полученная работником в срок. При выплате депонированных сумм получателю делается запись по дебету счёта 76-4 и кредиту счетов учёта денежных средств (см. таблицу 2.13.4).
Таблица 2.13.4 – Типовые проводки по субсчёту 76-4 «Расчёты по депонированным суммам»
Содержание операции |
Корреспондирующие |
||
|
|
счета |
|
|
Дт |
|
Кт |
1 |
2 |
|
3 |
Депонированы суммы, причитающиеся к выплате работникам |
70 |
|
76 |
организации |
|
|
|
Выплачены ранее депонированные суммы |
76 |
|
50 |
Ранее депонированные суммы перечислены с расчётного |
76 |
|
51 |
счёта на счёт в кредитных учреждениях или по почтовым |
|
|
|
переводам |
|
|
|
Ранее депонированные суммы перечислены с валютного |
76 |
|
52 |
счёта |
|
|
|
Депонированные суммы, не выплаченные в течение срока |
76 |
|
91 |
исковой давности, списаны на увеличение валовой прибыли |
|
|
|
2.14. Учёт внутрихозяйственных расчётов
Организации, являющиеся юридическими лицами, могут иметь филиалы, представительства и иные структурные подразделения. Отношения между головной организацией и её подразделениями определяются учредительными документами, особенности учёта – учётной политикой организации.
Различают филиалы двух видов:
–имеющие отдельный баланс и расчётный (текущий) счёт;
–не имеющие отдельного баланса и расчётного (текущего) счёта.
До 1 января 1999 г. филиалы, имеющие отдельный баланс и расчётный (текущий) счёт, самостоятельно уплачивали налоги. Однако после вступления в силу первой части Налогового кодекса РФ плательщиками налогов признаются