4733

71

4) техническое перевооружение.

По источникам финансирования вложения во внеоборотные активы делятся:

-на собственные средства;

-средства, приравненные к собственным;

-заёмные средства.

Вложения во внеоборотные активы учитываются по фактическим затратам:

–в целом по строительству и по отдельным объектам (здания, сооружения и др.), входящим в него;

–по приобретённым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

3.3. Принципы учёта вложений во внеоборотные активы

Задачи учёта вложений во внеоборотные активы:

1)своевременное, полное и достоверное отражение всех произведённых расходов по видам и учитываемым объектам;

2)обеспечение контроля за ходом выполнения работ, вводом в действие производственных мощностей и прочих объектов основных средств;

3)правильное определение и отражение в учёте первоначальной стоимости вводимых объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

4)осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования.

При организации учёта вложений во внеоборотные активы следует соблюдать следующие принципы:

1)полнота отражений в учёте всех хозяйственных операций, связанных с вложением во внеоборотные активы;

2)документальное подтверждение всех расходов, связанных с вложениями

воборотные активы;

3)оформление сделок, связанных с вложениями в оборотные активы, договорами, заключёнными в соответствии с требованиями гражданского законодательства;

4)вложения во внеоборотные активы учитываются обособленно от текущих затрат организации.

Бухгалтерский учёт вложений во внеоборотные активы ведётся на одноимённом счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» по субсчетам,

72

каждый из которых предназначен для учёта формирования затрат на определённый вид вложений по их отраслевым и другим классификациям:

-08–1 «Приобретение земельных участков»;

-08–2 «Приобретение объектов природопользования»;

-08–3 «Строительство объектов основных средств»;

-08–4 «Приобретение объектов основных средств»;

-08–5 «Приобретение нематериальных активов»;

-08–6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

-08–7 «Приобретение взрослых животных»;

-08–8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно–конструкторских и технологических работ (НИОКР)» и др.

Аналитический учёт по счёту 08 «Вложения во внеоборотные активы» организуют в разрезе статей:

–затрат, связанных со строительством и приобретением основных средств, по каждому объекту основных средств;

–затраты, связанные с приобретением нематериальных активов – по каждому приобретённому объекту;

–затраты, связанные с формированием основного стада – по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.);

–по доходным вложениям в материальные ценности – по видам ценностей и по отдельным объектам;

–по расходам, связанным с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ – по видам работ, договорам (заказам).

3.4. Учёт операций по приобретению земельных участков и объектов природопользования

Отдельные объекты основных средств – земельные участки, объекты природопользования – могут приобретаться организациями отдельно от строительства и приобретения аналогичных объектов в процессе капитального

природопользования отражается в составе вложений во внеоборотные активы на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы», соответственно на субсчетах 1 «Приобретение земельных участков», 2 «Приобретение объектов

73

природопользования», оплаченных или принятых к оплате счетах (счетахфактурах) продавцов после их оприходования и принятия к учёту (без НДС).

На субсчёте 08-1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.

На субсчёте 08-2 «Приобретение объектов природопользования» учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования.

Инвентарная стоимость земельных участков и объектов природопользования складывается из расходов по их приобретению и затрат по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей. Указанные расходы по приобретению земельных участков и объектов природопользования отражают по дебету первого и второго субсчетов счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счетов учёта расчётов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

После принятия к бухгалтерскому учёту земельных участков и объектов природопользования затраты, учтённых на счёте 08, списывают с кредита этого счёта в дебет счёта 01 «Основные средства».

Затраты по строительству на приобретённых земельных участках различных сооружений учитывают отдельно от стоимости этих участков, и по завершении работ по строительству сооружений они принимаются на учёт по первоначальной стоимости в качестве отдельных объектов основных средств.

Приходуются земельные участки на основании акта на приходование земельных угодий (ф. № 111 – АПК). Амортизация по земельным угодьям не начисляется.

3.5. Учёт операций по строительству объектов основных средств

Под капитальным строительством понимаются работы по строительству новых объектов, а также по расширению, реконструкции и техническому перевооружению действующих объектов основных средств.

Субъектами капитального строительства являются инвесторы, заказчики (застройщики), подрядчики и пользователи.

Инвесторы осуществляют капитальные вложения на территории РФ с использованием собственных и (или) привлечённых средств в соответствии с законодательством РФ. Инвесторами могут быть физические и юридические лица; объединения юридических лиц, создаваемые на основе договора о

74

совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица; государственные органы; органы местного самоуправления; иностранные инвесторы.

Заказчики – уполномоченные на то инвесторами физические и юридические лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов. Заказчиками могут быть инвесторы.

Подрядчики – физические и юридические лица, которые выполняют работы по договору подряда и (или) государственному контракту, заключаемыми с заказчиками в соответствии с ТК РФ. Подрядчики обязаны иметь лицензию на осуществление тех или иных видов деятельности, которые подлежат лицензированию.

Пользователи объектов капитальных вложений – физические или юридические лица, а также государственные органы, органы местного самоуправления и другие организации, для которых создаются указанные объекты. Пользователями объектов капитальных вложений могут быть инвесторы.

Учёт затрат на счёте 08-3 «Строительство объектов основных средств» ведётся по объектам с начала строительства до сдачи в эксплуатацию. После этого они зачисляются в состав основных средств как отдельные инвентарные здания, сооружения и оборудование.

Учёт затрат по строительству объектов зависит от способа их производства: подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на субсчёте 08-3 «Строительство объектов основных средств» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций. При выявлении завышения стоимости строительных и монтажных работ по оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций заказчик уменьшает на сумму завышения принятые от них затраты с соответствующим возмещением за счёт полученных подрядчиками сумм использованных источников финансирования или уменьшения задолженности по принятому к оплате счёту от подрядной организации за выполненные работы.

При хозяйственном способе производства указанных работ, учёт затрат ведётся застройщиком также на счёте 08 «Строительство объектов основных средств» и осуществляется в соответствии с порядком установленным Типовыми

75

методическими рекомендациями по планированию и учёту себестоимости строительных работ. При этом на субсчёте 08-3 «Строительство объектов основных средств» отражают фактически произведённые застройщиком затраты.

В соответствии с указанными типовыми методическими рекомендациями строительным организациям рекомендуется вести учёт затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов:

1)«Материалы»;

2)«Расходы на оплату труда рабочих»;

3)«Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов»;

4)«Накладные расходы».

Строительная организация может, исходя из имеющихся объектов учёта и экономической целесообразности, самостоятельно расширять номенклатуру статей на производство строительных работ.

По статье «Материалы» отражают затраты на используемые непосредственно при выполнении строительных работ материалы, строительные конструкции, детали, топливо, электроэнергию, паровую воду и другие виды материальных ресурсов.

По статье «Расходы на оплату труда рабочих» указывают все расходы по оплате труда рабочих (включая рабочих, не состоящих в штате) и линейного персонала при включении в состав работников участков (бригад), которые заняты непосредственно на строительных работах, исчисленные по принятым в строительной организации системам и формам оплаты труда.

В статью «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и механизмов» включают:

–затраты на оплату труда рабочих, занятых управлением строительными машинами и механизмами, и линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад);

–стоимость материальных ресурсов, включая топливо и энергию на эксплуатационные цели;

–амортизационные отчисления на полное восстановление строительных машин и механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных фондов;

–арендную плату за пользование арендованными строительными машинами и механизмами в размерах, установленных договором;

–затраты на техническое обслуживание и диагностирование строительных

76

машин и механизмов;

–затраты на приобретение всех видов строительных машин и механизмов, производственных приспособлений и оборудования;

–прочие затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов.

По статье «Накладные расходы» показывают:

–административно-хозяйственные расходы (расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды административно-хозяйственного персонала, содержание и эксплуатацию вычислительной техники, почтово-телеграфные расходы и др.);

–расходы на обслуживание работников строительства (затраты, связанные

собслуживанием и переподготовкой кадров; отчисления на социальные нужды от расходов на оплату труда рабочих, занятых на строительных работах, а также занятых эксплуатацией строительных машин и механизмов и на некапитальных работах, производимых за счёт накладных расходов; расходы по обеспечению санитарно-гигиенических и бытовых условий; расходы на охрану труда и технику безопасности и др.);

–расходы на организацию работ на строительных площадках (расходы по ремонту инструментов и строительных работ и не относящихся к основным фондам; расходы, связанные с ремонтом, содержанием и разработкой временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств; затраты на содержание пожарной и сторожевой охраны; расходы, связанные с изобретательством и рационализацией; расходы по геодезическим работам, осуществляемым при производстве строительных работ и по их проектированию др.);

–прочие накладные расходы (платежи по обязательному страхованию; амортизация по нематериальным активам; платежи по кредитам банков и др.;

–затраты, не учитываемые в нормах расходов, но относимые на накладные расходы (пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм; налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком; отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды; отчисления в резерв на возведение временных зданий (сооружений) в тех случаях, когда средства на их возведение предусмотрены в договорной цене объекта строительства, расходы, возмещаемые заказчиками строек за счёт прочих затрат, относящихся к деятельности подрядчика с кредита).

77

Указанные расходы списываются в дебет счёта 08-3 с кредита счёта «Материалы» (на стоимость использованных в строительстве материалов), «Расчёты с персоналом по оплате труда» (на сумму начислений заработной платы работникам, занятым в строительстве), «Расходы по социальному страхованию и обеспечению» (на суммы, начисленные во внебюджетные фонды)

идругих счетах.

С01 января 2002г. объём работ по строительству, выполняемому хозяйственным способом, облагается НДС и отражается на счетах записью:

Дт 19 Кт 68.

3.6. Учёт операций по приобретению отдельных объектов основных средств

На субсчёте 08-4 «Приобретение объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

На дебете субсчёта 08-4 формируется первоначальная стоимость приобретаемых отдельных объектов основных средств. По кредиту субсчёта 08- 4 списывается сформированная первоначальная стоимость объектов в корреспонденции со счётом 01 «Основные средства».

3.7. Учёт операций по приобретению нематериальных активов

Действующим Планом счетов бухгалтерского учёта для учёта затрат по приобретению нематериальных активов предназначен субсчёт 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

На дебете субсчёта 08-5 формируется первоначальная стоимость нематериальных активов. Сформированная стоимость объектов нематериальных активов списывается с кредита 08-5 в дебет 04 счёта «Нематериальные активы».

3.8. Учёт затрат по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота

Расходы по формированию основного стада учитываются на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором открывается 2 субсчёта:

1) на субсчёте 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо;

78

2) на субсчёте 08-7 «Приобретение взрослых животных» учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретённого для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.

Молодняк животных, переводимый в основное стадо, оценивается по фактической себестоимости. Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в течение года со счёта 11 «Животные на выращивании и откорме» в дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» по стоимости, числящейся на начало отчётного года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала отчётного года до момента перевода животных в основное стадо. При переводе молодняка в основное стадо дебетуется счёт 01 «Основные средства» и кредитуется счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы». В конце отчётного года после составления отчётной калькуляции разница между указанной стоимостью переведённого в течение отчётного года молодняка скота и его фактической себестоимость списывается дополнительно или сторнируется со счёта 11 «Животные на выращивании и откорме» на счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы» при одновременном уточнении оценки скота на счёте 01 «Основные средства».

Приобретённые взрослые животные приходуются по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке. Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учёту по рыночной стоимости, к которой добавляются фактические расходы по доставке их в организацию.

Затраты по завершённым операциям формирования основного стада списываются со счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счёта 01 «Основные средства».

Аналитический учёт по счёту 08 ведётся по затратам, связанным с формированием основного стада, по видам животных: крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.

3.9. Особенности учёта оборудования к установке

Действующим планом счетов счёт 07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудования для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся

79

(реконструируемых) объектах. Этот счёт используется организациямизастройщиками.

К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учёту по дебету счёта 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.

Приобретение оборудования за плату у другой организации и лиц отражается по дебету счёта 07 «Оборудование к установке» в корреспонденции со счётом 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» или др.

Принятие к бухгалтерскому учёту оборудования, внесённого учредителями в счёт их вклада в уставный (складочный) капитал организации, отражается по дебету счёта 07 «Оборудование к установке» и кредиту счёта 75 «Расчёты с учредителями».

Поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием счёта 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без использования его в порядке, аналогичном порядку учёта соответствующих операций с материалами.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается с кредита счёта 07 «Оборудование к установке» в дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом завезённое на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, подрядчик принимает на забалансовый учёт по счёту 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Стоимость этого оборудования или его частей, сданных с монтаж, подрядчик снимает с забалансового учёта по счёту 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Стоимость оборудования, переданного подрядчику, монтаж и установка которого на постоянном месте эксплуатации фактически не начаты, не снимается с учёта у застройщика.

При продаже, списании, передаче безвозмездно и др. оборудования к установке его стоимость списывается в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

80

Аналитический учёт по счёту 07 «Оборудование к установке» ведётся по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т.д.).

3.10. Учёт расходов на научно-исследовательские и опытноконструкторские работы (НИОКР)

Для обеспечения конкурентоспособности выпускаемой продукции организации проводят научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР) в целях разработки новой продукции, внедрения современных технологий.

Расходы на НИОКР признаются в бухгалтерском учёте при наличии следующих условий:

сумма расходов может быть определена и подтверждена;

имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приёмки выполненных работ);

использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведёт к получению экономических выгод (доходы);

использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано. Если хотя бы одно из условий не выполнено, то расходы организации,

связанные с выполнением НИОКР признаются прочими расходами отчётного периода.

Если расходы на НИОКР не дали положительного результата, то они также признаются прочими расходами.

Единицей бухгалтерского учёта расходов на НИОКР является инвентарный объект, под которым понимают совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.

На дебете этого субсчёта собираются все затраты, связанные с выполнением НИОКР:

Дебет 08 субсчёт «Выполнение НИОКР» Кт 02; 05; 10; 70; 69; 71 и др.

С кредита 08 субсчёта «Выполнение НИОКР» списываются расходы по НИОКР на 04 счёт «Нематериальные активы»:

Дебет 04 субсчёт «По видам нематериальных активов и по расходам на НИОКР» Кредит 08 субсчёт «Выполнение НИОКР».

Расходы по НИОКР не давшим положительного результата списываются проводкой: