4733

101

Согласно договору текущей аренды арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом. Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. При этом действующим законодательством не предусматриваются ограничения в размере арендной платы. Если в договоре аренды условия о размере арендной платы отсутствуют, то он считается незаключённым.

Всвязи с временным отвлечением объектов основных средств, являющихся собственностью арендодателя и переданных в аренду, амортизационные отчисления производятся арендодателем.

Порядок включения амортизационных отчислений в состав затрат или в состав прочих расходов зависит от того, каким образом производится формирование информации о доходах организации-арендодателя.

Так, с введением в действие с 1 января 2000 г. ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 формирование информации о доходах осуществляется в зависимости от того, является предоставление имущества за плату во временное пользование (временное владение и пользование) в соответствии с договором аренды предметом деятельности организации или не является таковым.

Иными словами, выручкой организации, предоставившей объекты основных средств по договору аренды, считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата). Доходы, получаемые организацией-арендодателем от предоставления объектов основных средств по договору аренды, когда это не является предметом деятельности организации, относится к прочим доходам.

По аналогии с формированием информации о доходах формируется информация о расходах, т.е. в зависимости от того, является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) объектов основных средств предметов деятельности организации или не является таковым. В первом случае все затраты, связанные с оказанием услуг по предоставлению объектов ОС в аренду, арендодатель отражает на счёте 20 «Основное производство». Расходы, осуществление которых связано с предоставлением объектов ОС по договору аренды, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам и учитываются на счёте 91 «Прочие доходы и расходы».

Всоответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» расходами считается возмещение стоимости ОС, осуществляемое

ввиде амортизационных отчислений. Как уже отмечалось, амортизационные

102

отчисления отражаются по дебету счетов учёта затрат на производство или счёта учёта прочих расходов в корреспонденции с кредитом счёта учёта амортизации основных средств.

Объекты основных средств, переданные в аренду (в аренду могут передаваться и отдельные части объекта), учитываются арендодателем в общеустановленном порядке на счёте 01 «Основные средства» с выделением а аналитическом учёте. Итак, в зависимости от того, является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) объектов ОС предметом деятельности организации или не является, арендодатель отражает сумму начисленной амортизации (исключая объекты, по которым амортизация не начисляется) по дебету счёта 20 «Основное производство» или «Прочих расходов» в корреспонденции с кредитом счёта 02 «Амортизация основных средств». При передаче в аренду объектов ОС производится запись по дебету субсчёта «Основные средства, переданные в аренду» в корреспонденции с кредитом субсчёта «Собственные основные средства» к счёту 01 «Основные средства».

4.8. Учёт лизингового имущества на балансе лизингодателя

Финансовая аренда (лизинг) – это форма инвестирования, при которой один субъект (арендодатель) приобретает для другого субъекта (арендатора) по выбору последнего необходимое для его производственной деятельности имущество у определённого им продавца и представляет это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. При финансовой аренде право собственности за всё время действия договора сохраняется за лизингодателем.

Субъектами лизинга являются лизингодатель, лизингополучатель и поставщик лизингового имущества.

При организации бухгалтерского учёта следует учитывать два момента:

–возможность учёта лизингового имущества как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. В этом случае учёт предмета лизинга на балансе одной из сторон договора предполагает его забалансовый учёт у другой стороны;

–варианты перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (по окончанию договора лизинга или до истечения его срока).

103

Рассмотрим вариант учёта, при котором лизинговое имущество, учитывается на балансе лизингодателя. В этом случае будет рассмотрен учёт с двух сторон: у лизингодателя и лизингополучателя.

1. Учёт у лизингодателя при варианте учёта имущества на балансе лизингодателя.

При этом варианте лизингодатель использует счёт 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к которому открываются субсчета: 03-1 – имущество для передачи в лизинг; 03-2 – имущество, переданное в лизинг (см. таблицу

4.8.1.).

Таблица 4.8.1 – Учёт у лизингодателя (при учёте лизингового имущества на балансе лизингодателя)

2. Учёт у лизингополучателя при варианте учёта имущества на балансе лизингодателя.

При этом варианте полученное лизинговое имущество приходуется на забалансовом счёте 001 «Арендованные основные средства». Лизинговые

104

платежи включаются в затраты лизингодателя, расчёты ведут через счёт 76 субсчёт «Лизинг» (см. таблицу 4.8.2).

Таблица 4.8.2 – Учёт у лизингополучателя при варианте учёта имущества на балансе лизингодателя

4.9. Учёт лизингового имущества на балансе лизингополучателя

При передаче лизингодателем лизингового имущества на баланс лизингополучателя следует иметь в виду, что это не означает перехода права собственности на этот объект.

1. Рассмотрим порядок отражения лизинговых операций у лизингодателя. Здесь будет использоваться счёт 011 «Основные средства, сданные в аренду» (см. таблицу 4.9.1).

Таблица 4.9.1 – Учёт у лизингодателя при варианте учёта имущества на балансе лизингополучателя

105

2. При учёте лизинговых операций у лизингополучателя при учёте лизингового имущества на балансе лизингополучателя используются счета: 01/1– собственные основные средства, 01/2 – основные средства в лизинге, 76 – субсчёт «Арендные обязательства», 76 – субсчёт «Задолженность по лизинговым платежам».

Проводки по отражению этих операций приведены в таблице 4.9.2.

Таблица 4.9.2 – Учёт у лизингополучателя при учёте лизингового имущества на балансе лизингополучателя

способами:

–списание в случае морального и (или) физического износа;

–продажа объекта другому юридическому лицу или физическому лицу;

106

–безвозмездная передача объектов основных средств другим организациям и лицам;

–передача объектов основных средств в качестве вклада в уставный капитал других организаций;

–ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и другие причины.

Во всех случаях выбытие основных средств специальная комиссия составляет акт на списание по форме № ОС-4, по автотранспортным средствам акт составляется по форме № ОС-4а. С 01 января 2013 года организации могут пользоваться документами, разработанными самостоятельно.

Акты составляются в двух экземплярах за подписью членов комиссии и утверждаются руководителем предприятия.

Согласно Плану счетов в синтетическом учёте операции по выбытию основных средств отражаются на активно-пассивном счёте 91 «Прочие доходы и расходы». На нём накапливается информация о процессе продажи и прочего выбытия основных средств (списание, ликвидация и др.). Для отражения процесса выбытия ОС может быть открыт отдельный субсчёт «Выбытие основных средств» счёта 01 «Основные средства», в дебет которого относится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации с последующим списанием остаточной стоимости объектов основных средств с указанного субсчёта на счёт 91 «Прочие доходы и расходы».

Следует обратить внимание, что введение специального субсчёта в рамках счёта 01 «Основные средства» для отражения операции по выбытию основных средств не обязательно. Организации могут списывать сумму накопленной амортизации о выбывающем объекте непосредственно в дебет того субсчёта счёта 01 «Основные средства», на котором отражается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта ОС.

По дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчётного периода также отражаются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств в корреспонденции со счетами учёта затрат.

К счёту 91 «прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 согласно Инструкции по применению Плана счетов производятся накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчёту 91-2 и кредитового оборота по

107

субсчёту 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со субсчёта 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счёт 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счёт 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчётную дату не имеет.

Рассмотрим порядок отражения выбытия основных средств:

1. Списание ОС в случае морального и (или) физического износа.

Для определения целесообразности и непригодности объектов ОС к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности их восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой должны входить соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность ОС. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание ОС (форма № ОС-4) или актом на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) с указанием данных, характеризующих объект (дата принятия объекта к бухгалтерскому учёту, год изготовления или постройки, время ввода в

эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учёта, проведённые ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт утверждается руководителем предприятия.

На основании оформленных актов на списание ОС или на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта ОС производятся в документе, открываемом по месту его нахождения. Инвентарные карточки по выбывшим объектам ОС хранятся в течение срока, определяемого руководителем предприятия. Ликвидация отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, оформляется в порядке, изложенном выше.

108

2.Продажа объектов другому юридическому или физическому лицу оформляется документами, на основании которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учёта: накладная, товарно-транспортная накладная, акт приёмки-передачи, счёт-фактура, платёжно-расчётные документы.

3.Безвозмездная передача объектов ОС, осуществляемая по договору дарения, и передача организацией ОС в собственность другого юридического или физического лица, в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляется актом (накладной) приёмки-передачи ОС.

На основании акта бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает указанную карточку к акту (накладной) приёмки-передачи основных средств.

Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта (инвентарной книге). Списание стоимости указанных ОС производится на основании акта (накладной) приёмкипередачи с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учёту этого объекта или договора мены.

4.Операции по передаче в уставный капитал других организаций также оформляется актом (накладной) приёмки-передачи ОС.

5.Выбытие ОС при авариях, стихийных бедствиях и др.

Согласно плану счетов эти операции находят отражение на счёте 91 «Прочие доходы и расходы». Основные хозяйственные операции по учёту выбытия ОС приведены в таблице 4.10.1.

Таблица 4.10.1 – Учёт выбытия основных средств

109

4.11. Учёт переоценки основных средств

Переоценка ОС представляет собой определение рыночной цены ОС организации, следовательно, она направлена на решение важнейшей задачи бухгалтерского учёта.

Согласно ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчётного года) переоценивать объекты ОС путём пересчёта его первоначальной стоимости или текущей (восстановленной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за время использования объекта.

110

Результаты переоценки объектов ОС, проведённой на конец отчётного года, должны отражаться в бухгалтерском учёте обособленно.

Сумма дооценки объекта ОС в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта ОС, равная сумме уценки его, проведённой в предыдущие отчётные периоды и отнесённые на счёт прибылей и убытков в качестве прочих расходов, относится на счёт прибылей и убытков отчётного периода в качестве дохода. Сумма уценки объекта ОС в результате переоценки относится на счёт в уменьшение добавочного капитала, образованного за счёт сумм дооценки этого объекта, проведённой в предыдущие отчётные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведённой в предыдущие отчётные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочего расхода.

При выбытии объекта ОС сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределённую прибыль организации.

Общий порядок отражения в учёте результатов переоценки представлен в таблице 4.11.1.

Таблица 4.11.1 – Учёт результатов переоценки ОС