4733

11

советом по бухгалтерскому учёту при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом института профессиональных бухгалтеров.

Концепция определяет основы построения системы бухгалтерского учёта в условиях новой экономической среды, складывающейся в России. Она основывается на достижениях бухгалтерской науки и практики, ориентируется на модель рыночной экономики, использует опыт стран с развитой рыночной экономикой, отвечает международно-признанным стандартам финансовой отчётности.

Этот документ является основой построения системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта и не заменяет никакие нормативные акты по бухгалтерскому учёту. Более того, если какое-либо положение Концепции противоречит положению законодательного или нормативного акта по бухгалтерскому учёту, то использованию подлежит положение законодательного или нормативного акта. Новая Концепция бухгалтерского учёта и разрабатываемые на её основе правила и нормы постановки и ведения бухгалтерского учёта, а также контроля за достоверностью и надёжностью финансовой информации, должны создавать элементы рыночной инфраструктуры, обеспечивающей благоприятный климат для частного инвестирования, в том числе инвестиций. Концепция представляет собой описательную модель системы бухгалтерского учёта, адекватную рыночной экономике. Наполняемость модели осуществляется через национальные стандарты – положения по бухгалтерскому учёту. Программа реформирования бухгалтерского учёта включала разработку 22 национальных стандартов. В настоящее время разработано уже 24 стандарта, приближённых к международным стандартам финансовой отчётности (МСФО).

Отметим основные положения Концепции.

Во-первых, в Концепции чётко сформулирована цель бухгалтерского учёта в рыночной экономике – формирование информации для внутренних и внешних пользователей;

Во-вторых, в Концепции впервые определено понятие «заинтересованные пользователи» и установлены их потребности в бухгалтерской информации.

Заинтересованные пользователи – это лица, имеющие какие-либо потребности в информации об организации и обладающие достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить, изучать и использовать эту информацию.

12

Заинтересованными пользователями могут быть инвесторы, персонал организации, заимодавцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти и общественности.

В концепции определены потребности заинтересованных пользователей в бухгалтерской информации:

–инвесторы (реальные и потенциальные) заинтересованы в информации о рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных ими инвестиций, о возможности и целесообразности распоряжаться инвестициями, о способности организации выплачивать дивиденды;

–персонал предприятия заинтересован в информации о стабильности и прибыльности предприятия; способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест;

–заимодавцы заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли своевременно погашены предоставленные ими организации займы и выплачены причитающиеся проценты;

–поставщики и подрядчики заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли выплачены в срок причитающиеся им суммы за поставленные товары, продукцию и оказанные услуги;

–покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации;

–органы власти заинтересованы в информации для осуществления возложенных на них функций по распределению ресурсов, регулированию народного хозяйства, разработке и реализации общественной политики, ведению статистического наблюдения;

–общественность заинтересована в информации о роли и вкладе организации в повышение благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях.

Интересы внешних пользователей различны и бухгалтерский учёт не может удовлетворить все информационные потребности этих пользователей в полном объёме. Поэтому информация, формируемая в бухгалтерском учёте удовлетворяет потребностям, являющимся общими для всех пользователей. Решения, принимаемые заинтересованными пользователями требуют оценки способности организации воспроизводить денежные средства и аналогичные им активы, времени и определённости их поступления. В результате такой оценки может быть установлена возможность организации обеспечить причитающиеся

13

и предстоящие выплаты инвесторам, персоналу, кредиторам, поставщикам и подрядчикам, государству.

В-третьих, в Концепции определяется содержание информации, формируемой в бухгалтерском учёте для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей: о финансовом положении организации, её финансовых результатах и изменениях в финансовом положении организации.

Финансовое положение организации определяется ресурсами, находящимися в её распоряжении, структурой источников этих ресурсов, ликвидностью и платёжеспособностью организации, а также её способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования. Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде бухгалтерского баланса.

Информация о финансовых результатах требуется для оценки потенциальных изменений в ресурсах, которые, вероятно, будет контролировать организация в будущем при прогнозировании способности вызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов при обосновании эффективности, с которой организация может использовать дополнительные ресурсы. Эта информация обеспечивается главным образом отчётом о прибылях и убытках.

Информация об изменениях в финансовом положении организации необходима для оценки её инвестиционной, финансовой и операционной деятельности в отчётном периоде. Эта информация обеспечивается главным образом отчётом о движении денежных средств.

В Концепции подчёркнуто, что содержание, порядок оформления и способы представления информации для внутренних пользователей определяются руководством организации и, следовательно, являются элементом учётной политики.

В-четвёртых, в Концепции по-новому сформулированы требования к информации, формируемой в бухгалтерском учёте. Информация должна быть полезной пользователям. Чтобы информация считалась полезной, она должна быть уместной, надёжной и сравнимой.

Уместной с точки зрения пользователей считается информация, наличие или отсутствие которой может оказать или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) этих пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтвердить или изменить ранее сделанные оценки. На уместность информации влияют её содержание и сущность.

14

Существенной признаётся информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей.

Надёжной признаётся информация, если она не содержит существенных ошибок.

Факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учёте не столько исходя из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования.

Информация, предоставляемая заинтересованным пользователям, должна быть нейтральной, т.е. свободной от односторонности.

Информация, формируемая в бухгалтерском учёте, должна быть полной. Требование сравнимости информации – пользователи должны иметь

возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы анализировать содержание информации, формируемой в бухгалтерском учёте: сравнивать финансовое положение, финансовые результаты и изменения в финансовом положении.

При формировании информации в бухгалтерском учёте должны приниматься во внимание факторы, ограничивающие уместность и надёжность этой информации. Ограничить уместность и надёжность может своевременность информации. Просрочка представления информации заинтересованным пользователям может привести к потере её уместности.

Полезность информации должна быть сопоставима с затратами на её подготовку.

В-пятых, в Концепции раскрыт для целей бухгалтерского учёта состав информации, формируемой в бухгалтерском учёте для заинтересованных пользователей. Указано, что в бухгалтерском балансе элементами информации о финансовом положении организации является имущество, кредиторская задолженность и капитал.

Имуществом признаются хозяйственные средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий её хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Кредиторской задолженностью признаётся обязательство организации, существующее на отчётную дату, которое является следствием прошлых событий её хозяйственной деятельности и расчёты по которой должны привести к оттоку ресурсов организаций, которые должны были принести ей экономические выгоды.

15

Капитал представляет собой остаток хозяйственных средств организации после вычета их них кредиторской задолженности.

ВОтчёте о прибылях и убытках элементами бухгалтерской информации о финансовых результатах являются доходы и расходы.

Доходом организации признаётся увеличение экономических выгод в течение отчётного периода или уменьшение кредиторской задолженности, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Доходы включают выручку от продажи, оплату за услуги, проценты и дивиденды к получению, роялти, арендную плату, а также прочие доходы (поступления от продажи основных средств; нереализованные прибыли, полученные вследствие переоценки рыночных ценных бумаг и др.).

Расходами признаются уменьшение экономических выгод в течение отчётного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала (кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников). Расходы включают материальные затраты, затраты на производство продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, иные затраты, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

ВКонцепции указано, что Отчёт о движении денежных средств и информация об изменениях в финансовом положении организации, которая в нём отражается, является производной от элементов Бухгалтерского баланса и Отчёта о прибылях и убытках.

В-шестых, в этом документе сформулированы два критерия признания имущества, кредиторской задолженности, доходов и расходов – надёжность и существенность. Информация считается надёжной, если она не содержит существенных ошибок. Существенной признаётся сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных бухгалтерской отчётности составляет не менее 5%.

И последнее, в Концепции определены методы оценки имущества, кредиторской задолженности, доходов и расходов: фактическая (первоначальная) стоимость (себестоимость); текущая (восстановительная) стоимость (себестоимость), текущая рыночная стоимость (стоимость продаж), дисконтированная стоимость.

16

1.6. Система нормативного регулирования бухгалтерского (финансового) учёта

Под системой нормативного регулирования понимают свод общих правил и принципов организации бухгалтерского учёта, устанавливаемых органами законодательной и исполнительной власти Российской Федерации. Впервые в России современная система регулирования была сформулирована в 5 статье Федерального закона «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ.

При построении системы использовалась мировая практика, в которой основными направлениями регулирования учёта являются следующие:

-регулирование бухгалтерской отчётности, а не учётного процесса;

-регулирование, главным образом, вопросов финансового, а не управленческого учёта;

-решение частных вопросов бухгалтерского учёта на основе унифицированных принципов учёта;

-сокращение количества допускаемых альтернативных учётных методик;

-детализация норм бухгалтерского учёта;

-усиление роли государства в регулировании бухгалтерского учёта;

-широкое участие профессиональных организаций и других заинтересованных общественных групп в регулировании бухгалтерского учёта;

-гармонизация национальных систем бухгалтерского учёта.

В результате в российском учёте были закреплены основы системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта, сочетающие централизованное руководство с самостоятельностью организаций в выработке учётной политики. Система включала четыре уровня регулирования: законодательный, нормативный, методический, организационный.

С 01 января 2013 г. произошли значительные изменения в бухгалтерском и налоговом законодательстве, что вызывает необходимость отразить эти новации в системе регулирования учёта.

Согласно действующей редакции закона новая система будет включать пять уровней:

- законодательный уровень включает законодательные акты, которые принимаются Государственной думой, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учёта в организациях;

17

-федеральные стандарты устанавливают базовые правила формирования информации по отдельным объектам бухгалтерского учёта, а также специальные требования к бухгалтерскому учёту;

-отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности;

-рекомендации в области бухгалтерского учёта, которые используются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов на добровольной основе;

-стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения им учёта.

Тестовые задания

1. В каком документе дано определение бухгалтерского учёта и его объектов?

а) в Положении по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации (Положение № 34н);

б) Федеральном законе «О бухгалтерском учёте»; в) ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации»;

2. В каком документе сформулированы цель бухгалтерского учёта? а) Федеральном законе «О бухгалтерском учёте»; б) положении № 34н;

в) концепции бухгалтерского учёта в рыночной экономике России.

3. В каком документе дано понятие «заинтересованные пользователи» бухгалтерской информации?

а) в положении № 34н; б) Концепции бухгалтерского учёта в рыночной экономике;

в) Законе «О бухгалтерском учёте».

4. В каком документе сформулированы базовые принципы бухгалтерского учёта?

а) в ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации»; б) концепции бухгалтерского учёта; в) Законе «О бухгалтерском учёте».

5. Временная определённость фактов хозяйственной деятельности (метод начисления) – это базовый принцип бухгалтерского учёта?

а) да; б) нет;

в) затрудняюсь ответить.

18

«Стандарты экономического субъекта»? а) да; б) нет;

в) затрудняюсь ответить.

ГЛАВА 2. УЧЁТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСЧЁТОВ

2.1.Нормативные документы

1.Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 г. № 402–ФЗ (с изменениями и дополнениями).

2.Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, утверждено приказом Министерства РФ от 29.07.98 г. № 34н (с изменениями и дополнениями).

3.План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (с изменениями и дополнениями).

4.О правилах осуществления перевода денежных средств : положение Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-П.

5.О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ : положение Банка России от 12 октября 2011 г. № 373-П.

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств : утв. приказом Минфина РФ от 13. 06.95 г. № 49.

20

50 – 2 «Операционная касса»; 50 – 3 «Денежные документы» и др.

На субсчёте 50-1 учитываются денежные средства в кассе организации.

На субсчёте 50-2 учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней), эксплуатационных участков, остановочных пунктах, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов и др.

На счёте 50-3 учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Аналитический учёт ведётся по видам денежных документов.

Основные операции по дебету счёта «Касса» приведены в таблице 2.2.1.

Таблица 2.2.1 – Типовые проводки по дебету счёта 50 «Касса»