4733

31

С кредита расчётных счетов организации производится списание денежных средств. Банк осуществляет списание денежных средств по распоряжению организации или в бесспорном порядке по решению суда, по требованиям налоговой инспекции об уплате налоговых недоимок или пеней, начисляемых по результатам проверки. Основные операции по кредиту 51 счёта представлены в таблице 2.5.2.

Таблица 2.5.2 – Типовые проводки по кредиту 51 счёта

32

Аналитический учёт по счёту 51 «Расчётные счета» ведётся по каждому счёту организации. Синтетический учёт операций по дебету 51 счёта ведётся в ведомости № 2, обороты по кредиту 51 счёта отражаются в журнале-ордере № 2 при журнально-ордерной форме счетоводства или другом подобном регистре при иных формах.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранных валютах предназначен счёт 52 «Валютные счета». Аналитический учёт по счёту 52 ведётся по каждому счёту, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте. Синтетический учёт операций по 52 счёту ведётся в журнале-ордере №3.Более подробно учёт валютных операций изучается в курсе «Учёт внешнеэкономической деятельности».

Для обобщения информации о наличии движения денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за её пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платёжных документах (кроме векселей) на текущих, особых и иных специальных счетах предназначен счёт 55 «Специальные счета в банках».

К 55 счёту могут быть открыты субсчета.

Субсчёт 55-1 «Аккредитивы» предназначен для учёта движения средств, находящихся в аккредитивах. Аккредитив – поручение банка покупателя банку поставщика произвести оплату счетов поставщика за отгруженную продукцию или оказанную услугу на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя.

Аккредитив открывается для расчёта с одним поставщиком на срок до 15 дней.

33

Различают:

1)отзывные и безотзывные аккредитивы. Отзывной аккредитив может быть изменён или аннулирован без предварительного согласования с поставщиком. Безотзывной аккредитив не может быть изменён или аннулирован без согласования с поставщиком;

2)покрытые и непокрытые аккредитивы. Покрытый (депонированный) аккредитив открывается в банке поставщика одновременно с депонированием суммы в банке покупателя. Непокрытый (гарантированный) аккредитив открывается в банке покупателя.

Основные операции по субсчёту 55-1 «Аккредитивы» приведены в таблице

2.5.3.

Таблица 2.5.3 – Типовые операции по субсчёту 55-1

Аналитический учёт по субсчёту 55–12 «Аккредитивы» ведётся по каждому выставленному организацией аккредитиву.

Субсчёт 55–2 «Чековые книжки» предназначен для учёта движения денежных средств, находящихся в чековых книжках. Чеки – ценные бумаги, содержащие распоряжения банку выдать определённую сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате. Чеки являются бланками строгой отчётности и учитываются на забалансовом счёте 006 «Бланки строгой отчётности».

Основные операции по движению денежных средств, находящихся в чековых книжках приведены в таблице 2.5.4.

34

Таблица 2.5.4 – Типовые операции по субсчёту 55-2

Аналитический учёт по субсчёту 55-2 «Чековые книжки» ведётся по каждой полученной чековой книжке.

Субсчёт 55-3 «Депозитные счета» предназначен для учёта движения средств, вложенных в банковские и другие вклады. Депозитные сертификаты могут быть разовыми или серийными, именными и на предъявителя. Проценты по депозитным вкладам отражаются на счёте 91 «Прочие доходы и расходы». Основные операции по субсчёту 55-3 «Депозитные счета» представлены в таблице 2.5.5.

Таблица 2.5.5 – Типовые операции по субсчёту 55-3

35

Аналитический учёт по субсчёту 55-3 «Депозитные счета» ведётся по каждому вкладу.

Согласно Инструкции к Плану счетов перечень субсчетов, открываемым к 55-му счёту «Специальные счета в банках» является открытым и организация, отдельные субсчета открываемые к данному счёту, должна указывать в рабочем плане счетов.

Кредитовый оборот по 55 счёту собирается в журнале-ордере № 3.

2.6. Денежные эквиваленты и их учёт

Под денежными эквивалентами понимаются высоколиквидные финансовые

вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму

денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения

стоимости.

К денежным эквивалентам можно отнести:

–депозиты до востребования, открытие в кредитных организациях;

–векселя Сбербанка России на предъявителя;

–привилегированные акции крупных компаний.

Финансовые вложения учитываются на счёте 58 и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно от денежных средств.

Организация должна раскрыть в учётной политике подходы, используемые для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений.

Первый признак – денежные эквиваленты входят в состав финансовых вложений. В бухгалтерском учёте финансовые вложения определяются в соответствии с ПБУ 19/02 и отражаются на счёте 58 «Финансовые вложения».

Исходя из требований п. 19 ПБУ 4/99, в бухгалтерском балансе финансовые вложения представляются с подразделением на долгосрочные и краткосрочные в зависимости от срока их обращения (погашения).

Второй признак – вложение должно быть краткосрочным. В определении денежных эквивалентов, приведённых в п. 23 ПБУ 23/2011, речь идёт о

36

высоколиквидных финансовых вложениях. Следовательно, к таковым могут

относиться только краткосрочные финансовые вложения.

Конкретный срок обращения (погашения) денежных эквивалентов в ПБУ

23/2011 не указывается. Тем не менее очевидно, что это очень короткий срок, так

как в данном бухгалтерском стандарте делается акцент на высокую ликвидность

финансовых вложений. А среди депозитов в качестве денежных эквивалентов

выделены самые краткосрочные – депозиты до востребования.

Такой же срок обращения (погашения) финансовых вложений, классифицируемых в качестве денежных эквивалентов, указан в МСФО (IAS) 7 «Отчёт о движении денежных средств». В п. 7 этого Стандарта говорится следующее: «Обычно инвестиция классифицируется как эквивалент денежных средств, только когда она имеет короткий срок погашения, например, три месяца с даты приобретения или менее».

Третий признак – вложение предназначено для покрытия краткосрочных денежных обязательств. Соответственно эквивалентами денежных средств не могут быть признаны вложения, предназначенные для долгосрочных инвестиций и иных целей. Это следует из п. 6 указанного Международного стандарта финансовой отчётности.

Четвёртый признак – стоимость вложения можно чётко определить. Согласно приведённому выше определению денежных эквивалентов они практически не подвержены риску изменения стоимости. Организация при желании может легко обратить их в заранее известную сумму денежных средств.

Организации могут зафиксировать указанные признаки денежных эквивалентов в учётной политике, а также добавить дополнительные критерии. Главное условие – они не должны противоречить определению денежных эквивалентов.

Таким образом, организация вправе в учётной политике установить, что к денежным эквивалентам будут относиться высоколиквидные финансовые вложения, не предназначенные для инвестиций, практически не подверженные риску изменения стоимости, срок обращения (погашения) которых составляет три (два, полтора) месяца. Если среди краткосрочных финансовых вложений, которые числятся в бухгалтерском учёте организации, есть денежные эквиваленты, то их можно конкретно обозначить в учётной политике.

Итак, рассмотрим операции по учёту денежных эквивалентов на примере учёта депозитов (см. таблицу 2.6.1).

37

Таблица 2.6.1 – Типовые операции по субсчёту 55-3

Аналитический учёт по субсчёту 55-3 «Депозитные счета» ведётся по каждому вкладу.

Согласно Инструкции к Плану счетов перечень субсчетов, открываемых к 55 счёту «Специальные счета в банках» является открытым и организация, отдельные субсчета открываемые к данному счёту, должна указывать в рабочем плане счетов.

Кредитовый оборот по 55 счёту собирается в журнале-ордере № 3.

2.7. Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками

При осуществлении хозяйственной деятельности организация вступает в различные отношения с другими юридическими и физическими лицами. Поставщики – юридические и физические лица согласно договора куплипродажи поставляющие в данную организацию материальные ценности. Подрядчики – юридические и физические лица, которые «подрядились» оказывать организации различные услуги по строительству, перевозкам и др. Для обобщения информации о расчётах с поставщиками предназначен активнопассивный счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

На 60 счёте отражаются расчёты за:

– получение товарно-материальных ценностей, принятие выполненных работ и потреблённых услуг, включая предоставления электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчётные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

38

–товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчётные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

–излишки, товарно-материальных ценностей, выявленные при их приёмке; в том числе расчёты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг и связи и др.;

–выполненные работы по договорам строительного подряда, договорам на выполнение научно-исследовательского, опытно-конструкторских и технологических работ и иным договорам.

Основанием для принятия на учёт кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчётные документы (счета и счета-фактуры) и документы, свидетельствующие о факте совершения сделки (товарнотранспортные накладные, приходные ордера, приёмные акты, акты о выполнении работ и услуг).

Основные операции по дебету 60 счёта «Расчёты с поставщиками» отражены в таблице 2.7.1.

Таблица 2.7.1 – Типовые проводки по дебету 60 счёта

39

Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на сумму исполнения обязательств (оплату счетов), включая активы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учёта денежных средств и др. суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счёта 60, а учитываются обособленно в аналитическом учёте.

На счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» кредиторская задолженность отражается в пределах сумм акцепта. Акцепт – согласие на оплату. При обнаружении недостач по поступившим ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, счёт 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счётом 76-2 «Расчёты по претензиям». Основные операции по кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» приведены в таблице 2.7.2.

Таблица 2.7.2 – Типовые проводки по кредиту счёта 60

40