4733

61

организации. Филиалы же лишь выполняют обязанности этих организаций по уплате налогов на территории своего расположения.

Но независимо от того, выделены филиалы на отдельный баланс или нет, головная организация должна встать на учёт в налоговой инспекции по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого своего филиала, где ей присваивается КПП – код причины постановки на учёт в налоговом органе. Порядок постановки организации на учёт в налоговой инспекции по местонахождению филиалов утверждён приказом Госналогслужбы России от 27 ноября 1998 г. № ГБ–3–12/309.

Расчёты организации со своими филиалами, выделенными на отдельный баланс, отражаются на счёте 79 «Внутрихозяйственные расчёты». К нему могут быть открыты следующие субсчета:

–«Расчёты по выделенному имуществу»;

–«Расчёты по текущим операциям» и др.

Вголовной организации учёт по счёту 79 следует вести по каждому филиалу отдельно.

При создании филиала головная организация передаёт ему часть своего имущества.

Операции по передаче имущества от головной организации филиалу не могут рассматриваться как реализация. Данная операция отражается в бухгалтерском учёте сторон следующим образом.

1.У головной организации:

Дебет 79/1 Кредит 01 – списана первоначальная стоимость основного средства, переданного филиалу; Дебет 02 Кредит 79/1 – списана сумма начисленной амортизации переданного основного средства;

Дебет 79/1 Кредит 10 – переданы материалы; Дебет 79 Кредит 19 – списан НДС по переданным ценностям.

2. У филиала:

Дебет 01 Кредит 79/1 – отражена стоимость основного средства, полученного от головной организации; Дебет 79/1 Кредит 02 – отражена сумма начисленной амортизации полученного основного средства.

Полученные от головной организации основные средства приходуются на балансе филиала на основании Акта (накладной) приёмки-передачи основных средств (форма № ОС–1);

62

Дебет 10 Кредит 79/1 – оприходованы материалы от головной организации; Дебет 19 Кредит 79 – отражён НДС; Дебет 68 Кредит 19 – зачтён НДС.

На балансе филиала отражается:

1)затраты по производству и продаже продукции (работ, услуг);

2)выручка от продажи продукции (работ, услуг) и начисление соответствующих налогов;

3)формирование финансового результата от хозяйственной деятельности. Обособленные подразделения отражают указанные хозяйственные

операции в своем учёте в общеустановленном порядке.

При составлении бухгалтерской отчётности головная организация должна включить в неё не только показатели своей деятельности, но и данные по своим филиалам. Этот порядок предусмотрен Положением по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99), которое вступило в силу 1 января 2000 г.

При этом в балансе головной организации данные по счёту 79 «Внутрихозяйственные расчёты» не отражаются, т.к. при суммировании показателей головной организации и филиала остатков по этому счёту не будет.

При составлении годовой бухгалтерской отчётности данные по счёту 79 «Внутрихозяйственные расчёты» должны быть подтверждены проведённой инвентаризацией.

Чтобы избежать двойного налогообложения, головная организация должна отражать в налоговых декларациях лишь показатели собственной деятельности. Но к этим декларациям необходимо приложить соответствующие декларации по филиалам, подтверждающие уплату ими налогов по результатам своей деятельности.

Филиалы организации могут не выделяться на отдельный баланс. При этом для зачисления средств, поступающих от головной организации, ими могут открываться в банках текущие счета.

В этом случае операции по продажи продукции (работ, услуг), а также начисление соответствующих налогов учитываются непосредственно на балансе головной организации.

Расчёты головной организации с филиалами могут отражаться на отдельном субсчёте к счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Если же у организации не один, а несколько филиалов, то для удобства можно использовать счёт 79 «Внутрихозяйственные расчёты», несмотря на то, что

63

Планом счетов бухгалтерского учёта он предусмотрен для использования только при расчётах с филиалами, выделенными на отдельный баланс.

Новым планом счетов изменён порядок записей по счетам в отношении расчётов головной организации с дочерними (зависимыми) обществами одной группы. Информация о внутригрупповых расчётах должна накапливаться и систематизироваться в обычном порядке, установленном для иных расчётов, т.е. с применением всей совокупности счетов раздела VI «Расчёты».

Если организация – член группы является поставщиком (подрядчиком) для других членов групп, расчёты с ней учитываются на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Для отражения расчётов с другими членами групп, являющимися покупателями продукции организации (заказчиками работ, услуг), используется счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Расчёты, связанные с формированием уставного капитала членов группы и распределением доходов внутри группы, учитываются на счёте 75 «Расчёты с учредителями», а прочие внутригрупповые расчёты – на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Построение аналитического учёта по каждому из названных счетов должно обеспечивать возможность выявлять состояние расчётов между членами группы и определять корректировки, необходимые для составления сводной бухгалтерской отчётности. К этим счетам могут открываться специальные субсчета или использоваться иные способы.

Аналитический учёт по счёту 79 «Внутрихозяйственные расчёты» ведут по каждому обособленному подразделению организации. По кредиту 79 счёта ведётся 9 журнал-ордер при журнально-ордерной форме счетоводства.

Основные хозяйственные операции по дебету и кредиту счёта 79 «Внутрихозяйственные расчёты» представлены в таблице 2.14.1.

Таблица 2.14.1 – Типовые проводки по счёту 79 «Внутрихозяйственные расчёты»

64

65

66

67

2.15. Инвентаризация денежных средств и расчётов с дебиторами и кредиторами

На проведение инвентаризации денежных средств и расчётов распространяются общие правила проведения инвентаризации, установленные методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждённые приказом МФРФ № 49 от 13 июня 1995 г.

При подсчёте фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе к учёту принимаются наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы.

Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов производится по видам бланков.

Инвентаризация денежных средств в пути производится путём сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учёта с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчётных (текущих), валютных и специальных счетах производится путём сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации с данными выписок банков.

Инвентаризация расчётов с банками и другими учреждениями с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчётными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм на счетах бухгалтерского учёта.

68

Инвентаризационная комиссия путём документационной проверки должна установить:

1)правильность расчётов с банками, финансовыми и налоговыми органами, внебюджетными фондами и другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

2)правильность и обоснованность числящихся в бухгалтерском учёте сумм задолженностей по недостачам и хищениям;

3)правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истёк срок исковой давности.

Тестовые задания

1. Каким документом оформляется приём денег в кассу?

а) приходным кассовым ордером и выпиской из кассовой книги; б) приходным кассовым ордером; в) расходным кассовым ордером и квитанцией о приёме денег.

2.Кто в организации контролирует ведение кассовой книги? а) главный бухгалтер; б) руководитель организации; в) кассир.

3.На какие цели расходуются наличные деньги организацией, полученные из учреждений банка?

а) на любые цели, предусмотренные уставом организации; б) только на те цели, на которые они получены;

в) на любые собственные цели, не запрещённые законодательством РФ.

4.Необходимость использования счёта 57 «Переводы в пути» объясняется: а) наличием сумм, сданных согласно сопроводительной ведомости на сдачу выручки инкассатором в банк, но не зачисленных на расчётные счета; б) использованием данного счёта для отражения расчётов с дебиторами и кредиторами;

в) несвоевременным оформлением первичных документов, подтверждающих поступление выручки в кассу организации.

5.Дебиторская задолженность не может отражаться на счёте:

а) 68; б) 83; в) 75.

69

6.Оплата покупателями расчётных документов за отгруженную продукцию отражается:

а) Дт 62 Кт 90; б) Дт 51 Кт 62; в) Дт 62 Кт 51.

7.Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счёта 76 в дебет счёта:

а) 94; б) 91; в) 99.

8.Отражение вклада в уставный капитал денежных средств оформляется проводкой:

а) Дт 10 кт 75; б) Дт 51, 50 Кт 75; в) Дт 75 Кт 80.

9.Организацией признан штраф за нарушение условий договора купли– продажи. Данный факт хозяйственной деятельности отражается в бухгалтерском учёте проводкой:

а) Дт 26 Кт 76; б) Дт 91 Кт 76; в) Дт 99 Кт 76.

10.При перечислении организацией денежных средств своим обособленным подразделениям, имеющим отдельный баланс, в учёте делается проводка:

а) Дт 82 Кт 79; б) Дт 79 Кт 51; в) Дт 79 Кт 99.

ГЛАВА 3. УЧЁТ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

3.1.Нормативные документы

1.О бухгалтерском учёте : ФЗ от 06.12.2011 г. № 402–ФЗ (с изменениями и дополнениями).

2.Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений : ФЗ от 25.02.99 г. № 39–ФЗ (с изменениями и дополнениями).

70

3.Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ : утв. приказом МФ РФ от 29.07.98г. № 34н (с изменениями и дополнениями).

4.Положение по бухгалтерскому учёту долгосрочных инвестиций : утв. приказом Минфина РФ от 30.12.93 г. № 160 (с изменениями и дополнениями).

5.Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008 : утв. приказом Минфина РФ от 24.октября 2008 г. № 116н

сизменениями.

6.Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» «ПБУ 10/99» : утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н (с изменениями и дополнениями).

7.Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт затрат на освоение природных ресурсов» ПБУ 24/2011 : утв. приказом от 06 октября 2011 г. №125 н.

8.План счетов бухгалтерского учёта и инструкция по его применению : утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с изменениями и дополнениями).

3.2. Понятие, классификация и оценка вложений во внеоборотные активы

Вложения во внеоборотные активы представляют собой долгосрочные инвестиции. Согласно инвестиционного закона инвестиции – это денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Ко внеоборотным активам относятся: нематериальные активы, основные средства, незавершённые капитальные вложения, затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, выполнение НИОКР, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения (два последних вида в этой в этой главе не рассматриваются).

Воспроизводственная структура капитальных вложений включает в себя следующие понятия:

1)новое строительство;

2)расширение действующих организаций;

3)реконструкция действующих организаций;