Кувяткина Международные стандарты учета и отчетности 2012

УДК 006:657.1(075) ББК 65.052ця7 К 88

Кувяткина Н.Н., Леонов П.Ю. Международные стандарты учета и отчетности: учебное пособие. М.: НИЯУ МИФИ, 2012. – 92 с.

В учебном пособии рассматриваются основополагающие принципы и основные положения ведения учета, формирования и предоставления финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Даются комментарии по содержанию международных стандартов. Изложен порядок применения при составлении финансовой отчетности по международным стандартам. Приведены тесты и вопросы для самоконтроля студентов по дисциплине «Международные стандарты учета и отчетности».

Учебное пособие предназначено для студентов различных форм обучения экономических специальностей НИЯУ МИФИ. Пособие может применяться преподавателями, ведущими лекционные и практические занятия по курсу «Международные стандарты учета и отчетности».

Подготовлено в рамках Программы создания и развития НИЯУ МИФИ

Рецензент Кеворкова Жанна Аракеловна, доктор экономических наук, профессор

Редактор Т.В. Волвенкова

Национальный исследовательский ядерный университет «МИФИ» 115409, Москва, Каширское ш., 31

ООО «Полиграфический комплекс “Курчатовский”» 144000, Московская область, г. Электросталь, ул. Красная, д. 42

РАЗДЕЛ 1. РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

РАЗДЕЛ 3. СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

РАЗДЕЛ 6. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ О ДОХОДАХ,

РАЗДЕЛ 8. ВЛИЯНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ ВАЛЮТНЫХ КУРСОВ

РАЗДЕЛ 11. РАСКРЫТИЕ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ВВЕДЕНИЕ

Международные стандарты финансовой отчетности определяют общепризнанные и общеизвестные правила отражения финансовых операций и хозяйственных фактов в бухгалтерском учете и отчетности. Международные стандарты представляют собой свод правил бухгалтерского учета, информация которого предназначается для представления различным организациям и лицам, интересующимся результатами деятельности и финансовым состоянием составителя отчетности.

Большое влияние на распространение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) оказывают международные экономические организации. В частности, Международная организация комиссий по ценным бумагам рассматривает использование МСФО в качестве основы для листинга ценных бумаг, привлечения капитала и инвестирования на всем мировом пространстве. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности последние 30 лет создавал необходимые условия для гармонизации международных и национальных стандартов финансовой отчетности.

В учебном пособии рассмотрен вопрос о регулировании бухгалтерского учета и отчетности на международном уровне; принципы составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО, а также в пособии отражена цель, задачи, назначение и применение МСФО по всем стандартам, которые приняты законодательством Российской Федерации с 2012 года и могут применяться при составлении консолидированной отчетности российскими организациями и при ведении бухгалтерского учета в хозяйствующих субъектах.

Учебное пособие «Международные стандарты учета и отчетности» предназначено для студентов в качестве основного материала при подготовке к семинарским занятиям и организации самостоятельной работы в рамках изучения курса «Международные стандарты финансовой отчетности».

5

РАЗДЕЛ 1. РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ НА МЕЖДУНАРОДНОМ УРОВНЕ

Создание системы МСФО (международные стандарты финансовой отчетности) – это один из подходов к решению проблемы унификации бухгалтерского учета на международном уровне. МСФО – это общие принципы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, изложенных в виде стандартов и интерпретаций, разрабатываемых Советом по МСФО. МСФО главным образом нацелены на формирование финансовой отчетности, а не на технику ведения бухгалтерского учета. Цель МСФО состоит в координации учетных стандартов для того, чтобы свести к минимуму национальные различия отчетности и обеспечить на этой основе сравнимость и надежность информации для принятия управленческих решений еѐ пользователями.

Совет по МСФО определил основные задачи по международным стандартам:

1)определить порядок подготовки и представления финансовой отчетности;

2)установить критерий признания отдельных статей;

3)классифицировать объекты учета;

4)унифицировать порядок отражения объектов учета в отчетности;

5)рекомендовать методы оценки объектов учета;

6)определить объем информации подлежащий раскрытию в финансовой отчетности, и т.д.

МСФО имеют рекомендательный характер. Преимущества составления отчетности по МСФО:

МСФО – это элемент современного корпоративного управления;

финансовая отчетность по МСФО способствует повышению конкурентоспособности компании при привлечении финансирования на международных рынках капитала;

отчетность, сформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью для пользователей;

6

•использование МСФО позволяет значительно сократить время и ресурсы, необходимые для разработки комплектов национальных учетных правил;

•активное использование МСФО создает основу для повышения престижа и значимости бухгалтерской профессии и т.п.

РАЗДЕЛ 2. ПРИНЦИПЫ СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО

Последовательность формирования отчетности можно представить следующим образом:

1)выявление элемента финансовой отчетности;

2)проверка выявленных элементов на соответствие его критериям признания;

3)признание элемента финансовой отчетности.

Элементами финансовой отчетности являются: активы, обязательства, капитал, доходы и расходы.

Активы – это ресурсы и имущество, сформированные данной организацией в результате операций, событий состоявшихся в отчетном или иных периодах.

Активы представляют собой ресурсы, способные в будущем обеспечить определенную экономическую выгоду, в противном случае они являются не чем иным, как потенциальными убыткам либо текущими эксплуатационными расходами и поэтому не должны классифицироваться в качестве активов.

Обязательства – это текущая задолженность компании, возникшая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Капитал – представляет собой стоимость активов, не обремененных обязательствами. То есть это стоимость активов, которые не будут направлены в будущем на урегулирование обязательств.

Капитал организации можно разбить на капитал, который она получила от акционеров и от своих собственных усилий в результате капитализации нераспределенной прибыли и образования со-

7

ответствующих резервов. В системе МСФО принято балансовое уравнение: Активы – Обязательства = Капитал, которое отражает формирование капитала через активы. Собственный капитал организации представляет ту часть активов, которая свободна от направления их на погашение обязательств. Отсюда вытекает вывод, что величина капитала зависит от стоимости активов организации и стоимости еѐ обязательств, поэтому данное балансовое уравнение можно представить иначе: Активы = Обязательства + Капитал.

В таком виде балансовое уравнение показывает, что активы формируются только за счет собственного капитала и предстоящих к оплате обязательств.

Если расчленить собственный капитал на составляющие:

внесенный собственниками (В);

накопленный из прошлой прибыли (Н);

чистой прибыли текущего периода (П),

то балансовое уравнение можно записать: Активы – Обязательства = В + Н + П.

Оно свидетельствует о том, что чистая прибыль за период представляет приращение стоимости активов (или уменьшение обязательств) за данный период.

Так как внесенный капитал и накопленная прибыль остаются неизменными, то можно легко вычленить новые взносы собственников, либо изъятие ими части ранее накопленной прибыли.

Возможны и иные балансовые уравнения.

Доходы – это приращение экономических выгод компании за отчетный период, которое выражается в увеличении активов или уменьшении обязательств, результатом чего является увеличение капитала. Доход признается в Отчете о совокупном доходе, если увеличение активов или уменьшение обязательств может быть надежно измерено.

Расходы – уменьшение экономических выгод за отчетный период, выражающееся в уменьшении или потере стоимости активов или в увеличении обязательств, которое приводит к уменьшению капитала. Расходы признаются в Отчете о совокупном доходе, если уменьшение актива или увеличение обязательства может быть надежно измерено.

Расходы – это затраты, которые могут списываться на доход.

8

Оценка – это процесс определения сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в Отчет о финансовом положении и в Отчет о совокупном доходе. Используется ряд различных методов оценки финансовой отчетности.

1.Первоначальная стоимость (себестоимость приобретения или историческая стоимость):

активы учитываются по сумме уплаченных за них денежных средств или их эквивалентов или по справедливой стоимости, предложенной за них в момент их приобретения;

обязательства учитываются по сумме выручки, полученной в обмен на долговое обязательство или в некоторых случаях по суммам денежных средств или их эквивалентов, уплата которых ожидается при нормальном ходе дел.

2.Текущая (восстановительная) стоимость определяется суммой денежных средств или их эквивалентов, которую нужно было бы уплатить за приобретение такого же или аналогичного актива в данный момент. Обязательства отражаются по не дисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которые потребовались бы для их погашения в настоящий момент.

3.Реализуемая стоимость (цена погашения или возможная цена продажи):

для активов означает сумму денежных средств, которая может быть получена в настоящее время от продажи активов в нормальных условиях деятельности компании;

обязательства отражаются по не дисконтированной сумме денежных средств, которая необходима для их погашения в

нормальных условиях деятельности компании.

4. Приведенная (дисконтированная) текущая стоимость рассчитывается как будущее чистое поступление денежных средств, которое будет создавать данный актив при нормальных условиях или как будущее чистое выбытие денежных средств, которое потребует для погашения обязательств при нормальном ходе дел. Дисконтирование стоимости основано на реально существующем положении о том, что некоторая сумма денежных средств сегодня стоит больше, чем в будущем через год или несколько лет из-за того, что она может быть использована для получения дохода в виде процентов.

9

Дисконтированная сумма определяется по формуле сложных процентов в зависимости от принятой в расчет нормы процента и числа временных периодов. Расчеты производятся по таблицам дисконтирования, где приводятся данные в расчете на одну денежную единицу в зависимости от заданной ставки процента и числа периодов, принятых при дисконтировании. Дисконтная величина на одну денежную единицу умножается на всю сумму и в результате получают суммарную дисконтированную стоимость.

5.Справедливая (честная) стоимость:

•для актива – это сумма денежных средств, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными желающими совершить такую сделку независимыми сторонами;

•для обязательства – сумма денежных средств, необходимая для погашения обязательств при совершении сделки, между хорошо осведомленными желающими совершить такую сделку независимыми сторонами.

6.Рыночная стоимость – это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продаже активов на рынке.

РАЗДЕЛ 3. СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

3.1 МСФО (IFRS) 1: Первое применение МСФО для целей формирования финансовой отчетности

Датой перехода на МСФО является начало самого раннего сравнительного периода, представленного в первой отчетности по МСФО.

Например, если первая отчетность по МСФО за 2010 год, то 01.01.09 – дата перехода на МСФО.

На дату перехода на МСФО составляется Отчет о финансовом положении (входящий баланс), в котором компания обязана:

•признать все активы и обязательства, подлежащие признанию по МСФО (например, арендатор по МСФО обязан поставить арендуемый объект на баланс);

10