Кувяткина Международные стандарты учета и отчетности 2012

•прекратить признание активов и обязательств, не подлежащих признанию в соответствии с МСФО (убрать резерв по затратам на ремонт основных средств);

•классифицировать все статьи Отчета о финансовом положении компании в соответствии с МСФО;

•произвести оценку всех активов и обязательств в соответст-

вии с МСФО.

При формировании входящего баланса компания имеет право не использовать отдельные требования стандартов, указанные в

IFRS1:

•не использовать ретроспективно нормы IFRS 3 в отношении операций объединения бизнеса, имевших место до даты перехода на МСФО;

•определить стоимость основных средств, числившихся на балансе на дату перехода на МСФО на основании заключения оценщика. Такая стоимость используется в качестве условной первоначальной стоимости на дату перехода на МСФО;

•если на балансе компании числятся курсовые разницы, возникшие в связи с пересчетом финансовой отчетности в иностранную валюту, то на дату перехода на МСФО компания может полностью списать их на нераспределенную прибыль.

3.2 МСФО (IAS) 1: Представление финансовой отчетности

Финансовая отчетность – это структурированное представление информации о финансовом положении и операциях, совершенных компанией.

Цель финансовой отчетности – главный источник информации для различных пользователей (внутренних и внешних). К пользователям относятся:

1)инвесторы – лицо или организация (в том числе компания, государство и т. д.), совершающее действия, связанные с риском вложения капитала, направленные на последующее получение прибыли;

11

2)кредиторы и заимодавцы. В Отчете о финансовом положении им будет интересна суммарная краткосрочная задолженность и средства, которые могут использоваться для еѐ погашения. Заимодавцам необходимо знать, будут ли предоставленные ими займы и проценты по ним выплачены в установленный срок;

3)правительство и его органы заинтересованы в деятельности компании, так как компании предоставляют населению рабочие места, выпускают на рынок определенный товар и пополняют государственную и муниципальную казну налогами;

4)работники и их представители заинтересованы в стабильности и рентабельности своих работодателей;

5)финансовой отчетностью пользуются общественные организации. Они заинтересованы в информации о развитии компании, влиянии на окружающую среду, обеспечении

региона рабочими местами и т.п.

Пользователи информации о деятельности компании получают к ней ограниченный рамками финансовой отчетности доступ. Поэтому руководство компании обязано вести разумную учетную политику, предоставлять пользователям качественную информацию и обеспечивать процедуры аудита.

Финансовая отчетность предоставляется для внешних пользователей ежегодно. При составлении финансовой отчетности руководство обязано оценить способность компании продолжать свою деятельность непрерывно. При раскрытии финансовой отчетности зачет активов и обязательств, доходов и расходов не производится за исключением случаев, когда это разрешено стандартами.

Основным регламентирующим документом для составления финансовой отчетности служит IAS 1. Целью данного стандарта является регламентация представления финансовой информации общего характера использования. Применяется к финансовой отчетности отдельной компании и консолидированной финансовой отчетности Групп. Ответственность за подготовку и предоставление финансовой отчетности несет руководство компании. IAS 1 является документом, обязательным к применению всеми компаниями, формирующими финансовую отчетность по международным стандартам. В соответствии с МСФО для подготовки финан-

12

совых отчетов за исключением Отчета о движении денежных средств необходимо использовать метод начисления. Основной комплект отчетности по МСФО:

1)Отчет о финансовом положении;

2)Отчет о совокупном доходе;

3)Отчет об изменении собственного капитала;

4)Отчет о движении денежных средств;

5)примечания к финансовой отчетности.

IAS 1 допускает представление дополнительной информации в финансовой отчетности (например, уровень эффективности бизнеса; достоинства и ресурсы компании, ценность которых не отражена в Отчете о финансовом положении; отчеты по вопросам охраны окружающей среды и т.д.).

Международные стандарты не устанавливают единых форм отчетов, а лишь регламентируют минимальное количество информации, которое должно быть раскрыто в них и устанавливают некоторые принципы подачи этой информации.

Финансовая отчетность должна предоставляться в обязательном порядке не реже чем на ежегодной основе (обычно, период в один год). Когда отчетная дата компании изменяется и годовая финансовая отчетность предоставляется за период продолжительнее или короче, чем один год, она обязана в дополнение к периоду охваченному финансовой отчетностью, раскрыть следующую информацию:

1)причину использования более длительного или более короткого периода;

2)тот факт, что сравнительные суммы по отчетам и в соответствующих примечаниях не в полной мере сопоставимы.

Представление и классификация статей финансовой отчетности должны оставаться неизменными от одного периода к другому, кроме случаев если происходит значительное изменение в характере операций компании или изменение требуется в соответствии с каким-либо стандартом.

IAS 1 не применяется к промежуточной финансовой отчетности. Стандарт IAS 1 требует группировки активов и обязательств в разрезе краткосрочных и долгосрочных. Баланс может быть составлен по основному балансовому равенству либо по чистым активам. В соответствии с IAS 1 компания должна представить как

13

минимум следующую информацию в Отчете о финансовом положении:

основные средства;

инвестиционная недвижимость;

нематериальные активы;

финансовые активы;

биологические активы;

инвестиции, учтенные по долевому методу;

запасы;

дебиторская задолженность по основной деятельности и прочая дебиторская задолженность;

необоротные активы, предназначенные для продажи;

денежные средства и их эквиваленты;

кредиторская задолженность по основной деятельности и прочая кредиторская задолженность;

текущее налоговое обязательство;

отложенные налоговые обязательства и активы;

доля неконтролирующих акционеров (доля меньшинства);

выпущенный капитал и капитальные резервы и т.д. Перечень статей открытый, можно включать и другие статьи.

Дальнейшая классификация статей:

1) компания должна раскрывать в Отчете о финансовом поло-

жении или в приложениях к нему дальнейшие подклассы каждой из представленных статей, классифицированных в соответствии с операциями компании;

2) подробности, представляемые в подклассах зависят от требований других стандартов или интерпретаций и от размера, характера и функций вовлеченных сумм, поэтому раскрытие информации для каждой статьи будет разным.

Датой утверждения финансовой отчетности к выпуску считает-

ся тот день, когда отчет подготовлен и может быть представлен внешним пользователям.

В ходе осуществления своей деятельности компания постоянно генерирует доходы и расходы, информация о которых накапливается в соответствующих бухгалтерских регистрах, и по завершению отчетного периода подлежит отражению в Отчете о совокупном доходе. Все доходы и расходы периода можно представлять

14

либо в единой форме Отчета о совокупном доходе, либо в двух формах: в отдельном Отчете о компонентах прибыли/убытках и отчете, который начинается сразу после Отчета о совокупном доходе и показывает компоненты прочего совокупного дохода.

Сопоставление величин доходов и расходов позволяет выявить финансовые результаты компании в виде показателей прибыли до налогообложения, после налогообложения и чистой прибыли.

Ряд статей, которые должны быть представлены непосредственно в отчете:

выручка;

расходы на финансирование;

доля в прибылях и убытках от участия в ассоциированных

компаниях, от совместной деятельности, учитываемые по долевому методу;

расходы по налогам;

суммарная посленалоговая прибыль и т.д.

Дополнительные линейные статьи, заголовки, промежуточные суммы должны представляться в отчете в соответствии с требованиями других стандартов, а также, в случае, если это необходимо для достоверного раскрытия информации о финансовых результатах деятельности компании. Статьи расходов подразделяются на аналитические подгруппы, которые могут отличаться по признакам стабильности, способности генерировать прибыль/убыток, предсказуемости.

IAS 1 оставляет за компанией право воспользоваться при классификации расходов одним из двух методов:

1)методом характера расхода – предполагает классификацию по элементам: амортизация, материалы, заработная плата, транспортные расходы и т.д. В основном используется небольшими компаниями, так как ему присуща большая объективность;

2)метод назначения расходов – предполагает классификацию расходов в зависимости от их целевой направленности: себестоимость продаж, расходы на продажи, административные расходы и т.д. Этот метод обеспечивает пользователей уместной информацией, но обладает недостатком – распре-

15

деление затрат по статьям может быть произвольным, основанном на субъективном суждении.

Изменение наименования статей, их количества, включение других статей в отчет, необходимость представления которых продиктована соблюдением принципов достоверности и полноты информации, производится по усмотрению самой компании.

Отчет об изменении капитала может формироваться одним из двух форматов:

1)с раскрытием информации по всем статьям об изменениях капитала, в том числе об операциях с собственниками. При формировании отчета по первому формату компания отражает в нем не только текущие изменения за отчетный пери-

од, но и влияние ошибок прошлых лет и результаты изменения учетной политики;

2)с раскрытием информации только о полном доходе компании за период, в этом случае в отчете отражается признание нереализованных доходов и расходов и финансовый результат компании за отчетный период.

Кнереализованным доходам и расходам относят результаты пе-

реоценки основных средств и нематериальных активов и финансовых инструментов.

При формировании отчета по второму формату информация об операциях с собственниками должна раскрываться в примечаниях к финансовой отчетности, при этом приветствуется формирование дополнительного Отчета об изменениях нераспределенной прибыли (в таком отчете отражаются суммы объявленных дивидендов по

обычным и привилегированным акциям).

В примечаниях к отчетности указывается:

местонахождение организации;

описание основной деятельности и основных операций;

численность персонала в конце отчетного периода или среднесписочную численность и т.п.

Впримечаниях необходимо показать основные методические подходы к подготовке финансовой отчетности и раскрыть применяемую учетную политику, а также дополнительную информацию, которая либо требуется в соответствии с отдельными стандартами и, по мнению составителя, интересной для пользователей и повышает достоверность представляемой отчетности.

16

Примечания можно группировать по отчетным формам, информация о которых в них раскрывается, можно все примечания объединять под одной рубрикой. Важно, чтобы примечания могли давать достоверную и полезную информацию пользователям финансовой отчетности.

Восновном примечания имеют повествовательно-описательную форму и цифровую информацию. Это позволяет составить более полное представление о раскрываемых элементах финансовой отчетности.

Впримечаниях необходимо указать на соответствие информации требованиям МСФО, раскрыть основу оценки события, явления и учетную политику, применяемую для его отражения в отчетности. Раскрывая учетную политику, кроме указания на способы оценки операций, явлений, предметов, необходимо указать порядок признания выручки, принципы составления консолидированной отчетности, методы отражения совместной деятельности объединения компаний, политику учета и амортизации материальных и нематериальных активов; характеристику подрядной деятельности

иучет договоров подряда; отражение в учете финансовых инструментов и инвестиционной недвижимости, их оценки и переоценки; порядок учета запасов и т.д. Следует раскрыть порядок пересчета иностранной валюты и валютных курсовых разниц, методику учета инфляционного фактора.

3.3 МСФО (IAS) 7: Отчет о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных средств и их эквивалентов за отчетный период с подразделением и группировкой потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Денежные средства включают наличные денежные средства в кассе, на счетах в банках, внесенные вклады до востребования.

Эквиваленты денежных средств – краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, быстро и легко обратимые в денежные средства и подверженные незначительному риску колебания их стоимости (например, депозитные сертификаты, краткосрочные казначейские билеты и т.п.).

17

Поток денежных средств – поступление и расходование (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов.

Вотчете все денежные потоки распределяются по видам.

1.Операционная деятельность. Приносит организации основную выручку и основные потоки денежных средств. К дан-

ной деятельности также относится любая прочая деятельность организации, не относящаяся к инвестиционной и финансовой деятельности. Это поступления от продажи товаров, работ, услуг, комиссионных и других доходов, страхового возмещения и т. д. Денежные платежи поставщикам, подрядчикам за товары, услуги, персоналу организации, страховым организациям, а также по налоговым обязательствам и т.д.

2.Инвестиционная деятельность. Это приобретение или продажа долгосрочных активов и финансовых вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств. Продажа основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов, финансовые вложения в другие компании, выданные займы. Приобретение основных средств, нематериальных активов, объектов инвестиционной недвижимости, возврат заемных средств и т.д.

3.Финансовая деятельность или деятельность по привлечению средств. Представляет совокупность операций, приводящих к изменению в размерах и структуре собственного и заемного капитала, за исключением текущей кредиторской задолженности. К ней относятся денежные поступления от эмиссии акций и иных ценных бумаг (облигации, векселя), а также получение кредитов и займов. Денежные выплаты в ходе выкупа или погашения акций общества, погашение кредитов и займов, а также погашение задолженности по

финансовой аренде.

Информация, содержащаяся в Отчете о движении денежных средств, необходима для оценки:

1)перспективной возможности организации создавать положительные потоки денежных средств;

2)способности организации выполнять свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и иных платежей;

18

3)потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;

4)эффективности операций по финансированию организации

и инвестиционных сделок в денежной и безденежной формах и т. д.

IAS 7 разрешает формировать данный отчет прямым либо косвенным методом (это касается денежного потока от операционной деятельности – финансовая и инвестиционная деятельность формируется только прямым методом). Предпочтение отдается прямому методу, поскольку он, несмотря на большую громоздкость и меньшую аналитичность, более прозрачен, а также обеспечивает информацию, полезную для оценки будущих потоков денежных средств, которая не доступна при использовании косвенного метода.

При прямом методе информация об основных видах валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат может быть получена из учетных записей организации или путем корректировки продаж, себестоимости продаж и иных аналогичных доходов и расходов из Отчета о совокупном доходе с учетом изменений аналогичных статей в Отчете о финансовом положении.

При составлении отчета косвенным методом прибыль или убыток из Отчета о совокупном доходе корректируются с учетом результатов операций неденежного характера (амортизация, оценочные резервы, отложенные налоги, нереализованные курсовые разницы и т.д.), изменение в запасах и дебиторской кредиторской задолженности от операционной деятельности в течение периода, прочие статьи, ведущие к возникновению потоков денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности. При этом прочие прибыли здесь показываются со знаками «минус», а убытки – со знаками «плюс», чтобы не было повторного счета.

При составлении отчета следует использовать правило, которое применяется и к прямому, и к косвенному методу: любое увеличение активной части баланса означает уменьшение денежных средств и любое уменьшение – увеличение денежных средств; и наоборот, при увеличении пассивной части – увеличение денежных средств, а при уменьшении – уменьшение (отток) денежных средств.

19

При составлении отчета косвенным методом раскрываются операции, за счет которых чистая прибыль отличается от чистого денежного потока. Это ценно для аналитиков, финансовых менеджеров, аудиторов, так как позволяет формировать механизмы управления денежной составляющей чистой прибыли.

Конвертация облигаций в обыкновенные акции отражается в примечаниях к отчету или в примечаниях к финансовой отчетности в целом.

Правильность составления отчета подтверждается тем, что общий чистый денежный поток соответствует данным Отчета о финансовом положении на начало/конец года по статье «Касса» (либо «Денежные средства» в зависимости от перевода).

3.4. МСФО (IAS) 34: Промежуточная финансовая отчетность

В соответствии с IAS 34 компания имеет право формировать промежуточную финансовую отчетность поквартально или за полугодие нарастающим итогом. Составление такой отчетности может быть обусловлено нормами законодательства соответствующего государства либо решением руководства компании.

Промежуточная финансовая отчетность – это отчетность, содержащая полный комплект финансовой отчетности (IAS 1) или набор сокращенных финансовых отчетных форм за промежуточный период (IAS 34). Промежуточный период – это отчетный период, продолжительность которого меньше, чем полный год. Данная отчетность призвана облегчить пользователям оценку финансового состояния ликвидности компании, а также понимание того, насколько она способна зарабатывать прибыль и генерировать потоки денежных средств.

С учетом существенности промежуточной отчетной информации компания формирует:

1)сжатый Отчет о финансовом положении, который формируется за отчетный промежуточный период нарастающим итогом с начала года. Сравнительная информация приводится за соответствующие периоды предыдущего отчетного года;

20