Кувяткина Международные стандарты учета и отчетности 2012

управленческих решений (например, решений о распределении ресурсов компании);

3) финансовая информация о подразделении является доступной.

Не являются операционными сегментами:

пенсионные планы компании;

центральный аппарат управления и другие управленческие структуры.

Для целей формирования отчетности два и более операционных сегмента могут быть объединены в единый операционный сегмент. Для этого должны быть выполнены следующие условия:

1)сегменты имеют аналогичные экономические характеристики;

2)сегменты похожи:

a)по характеру товаров или услуг;

b)по производственным процессам;

c)по типам потребителей;

d)по методам сбыта;

e)по способу регулирования.

При раскрытии информации о сегментах необходимо отдельно отражать данные по отчетным сегментам, данные по прочей деятельности компании и прочим операционным сегментам. На отчетные сегменты должно приходиться не менее 75 % общих доходов компании. Отчетный сегмент должен удовлетворять хотя бы одному из трех условий:

1)доходы (включая межсегментые) составляют не менее 10 % совокупного дохода всех сегментов;

2)прибыли и убытки в абсолютном выражении составляют не менее 10 % от максимальной из величин:

совокупной прибыли всех прибыльных сегментов;

совокупного убытка всех убыточных сегментов;

3)активы сегмента должны составлять не менее 10 % от стои-

мости активов всех операционных сегментов.

По отчетному сегменту раскрывается следующая информация:

характер и сфера деятельности;

экономическая среда, в которой работает компания;

данные об активах и обязательствах;

81

•организационные особенности;

•виды товаров и услуг;

•согласования по расчетам между сегментами.

Кроме того, по прибылям и убыткам сегментов раскрывается следующая информация:

•доходы от внешних продаж;

•доходы от продаж между сегментами;

•доля расходов в общем объеме выручки;

•затраты на амортизацию;

•доходы от ассоциированных компаний;

•прочие существенные доходы и расходы. Сегментами в кредитных организациях могут являться:

•подразделения, осуществляющие расчетно-кассовое обслуживание клиентов;

•подразделения, занимающиеся вопросами кредитования, и т.п.

РАЗДЕЛ 12. МСФО ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО

ИСРЕДНЕГО БИЗНЕСА

12.1МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса

Для предприятий малого и среднего бизнеса разработан отдельный единый стандарт (без номера), так как применение полной версии МСФО слишком сложно для таких предприятий.

МАЛЫЙ И СРЕДНИЙ БИЗНЕС

Рис. 12.1. Характеристика малого и среднего бизнеса

Количественные критерии для определения малого и среднего бизнеса в стандарте отсутствуют.

82

МСФО для малого и среднего бизнеса предназначен для формирования финансовой отчетности общего назначения, также иной финансовой отчетности компаний, ориентированных на получение прибыли.

Финансовая отчетность общего назначения предназначена для широкого круга пользователей (например, собственники компании, кредиторы и работники).

ПУБЛИЧНАЯ КОМПАНИЯ

Долговые или долевые ценные бумаги обращаются на фондовом рынке

или

Компания готовится к выпуску долевых или долговых ценных бумаг на фондовый рынок

или

Компания является доверенным лицом (действует в интересах) одного или нескольких лиц

Рис. 12.2. Характеристика публичной компании

Если компания не является публичной, то она может использовать МСФО для малого и среднего бизнеса для целей формирования финансовой отчетности. При этом она обязана сделать заявление о полном соответствии отчетности требованиям МСФО для малого и среднего бизнеса.

Основные упрощения МСФО для малого и среднего бизнеса по сравнению с полной версией МСФО:

некоторые разделы пропущены полностью (сегментная отчетность, прибыль на акцию);

исключение разных вариантов учета (государственные субсидии);

упрощения в признании и оценке, в том числе:

a)списание всех процентов на расходы периода;

83

b)отсутствие переоценки основных средств;

c)нет нематериальных активов с неограниченным сроком службы;

d)нет отдельной категории «необоротные активы, предназначенные для продажи»;

e)затраты на разработки полностью признаются как затра-

ты периода и т.п.

Финансовая отчетность предприятий малого и среднего бизнеса включает:

Отчет о финансовом положении;

Отчет о совокупном доходе (единый отчет, либо Отчет о совокупном доходе и Отчет о прочем совокупном доходе);

Отчет об изменениях в капитале;

Отчет о движении денежных средств;

примечания.

Стандарт требует отдельного представления:

каждого класса существенных статей;

неоднородных статей (по характеру или по функции), кроме

тех, которые не являются существенными.

МСФО (IAS) 1 и модуль 3 МСФО для малого и среднего бизнеса основаны на одинаковых принципах формирования и представления финансовой информации. Основные отличия МСФО для малого и среднего бизнеса от полной версии МСФО в части требований к составу и содержанию финансовой отчетности:

если изменения в капитале за отчетный период сводятся только к распределению дивидендов, прибылям и убыткам, исправлению существенных ошибок и учету изменений учетной политики, то компания может формировать единый Отчет о прибылях и убытках и нераспределенной прибыли вместо Отчета о совокупном доходе и Отчета об изменениях капитала;

стандарт не требует раскрытия информации на начало сравнительного периода в Отчете о финансовом положении, если в отчетном периоде отражались операции по рет-

роспективному изменению учетной политики или исправлению ошибок предыдущих периодов;

84

не требуется раскрытие информации по сегментам компа-

нии. Такие раскрытия являются добровольными и, при необходимости, компания руководствуется нормами IFRS 8;

не требуется раскрытие информации по прибыли на акцию. Если компания в добровольном порядке раскрывает такую

информацию, то она должна использовать нормы МСФО

33.

85

ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАДАНИЯ

1.В январе 2010 г. компания получила объект основных средств по договору финансовой аренды на 5 лет. В соответствии с догово-

ром компания перечисляет арендную плату В сумме 100 000 руб. в начале каждого года. Справедливая стоимость объекта 450 000 руб. Ставка, подразумеваемая в договоре 5,8% годовых. Рассчитать сумму затрат на проценты за первый год действия договора и сумму задолженности по финансовой аренде на конец первого года.

2.Компания получила оборудование в операционную аренду на 3 года. В начале первого года компания перечислила безвозвратный депозит 90 000 руб. Кроме того за каждый год аренды должно быть уплачено по 100 000 руб. Определить порядок учета данного договора.

3.В марте 2011 года компания А приобрела фитнес-центр за 1 000 000 руб. На дату покупки фитнес центру принадлежали:

(70 %), в котором он расположен, и работники консалтинговой фирмы, арендующей соседнее здание (30 %).

В августе 2011 г. договор аренды с консалтинговой фирмой был расторгнут владельцем здания, так как власти города приняли решения построить на месте здания автостоянку для жителей микрорайона. В результате фитнес-центр потерял существенную часть своих клиентов. Проведена проверка на обесценение фитнесцентра и его ценность использования составила 930 000 руб. При этом справедливая стоимость здания не отличается от его балансовой стоимости. Определить: стоимость активов фитнес-центра и сумму убытка от обесценения (амортизацию не учитывать).

4. Компания продала банку портфель дебиторской задолженности в обмен на получение денежных средств (факторинг).

Вариант 1.

Если дебиторская задолженность не будет погашена к определенному сроку, то компания обязана возместить банку соответствующую сумму. В этом случае компания не прекращает признание дебиторской задолженности, так как она сохраняет все риски и вы-

годы.

86

ТЕСТЫ ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ КОНТРОЛЯ ЗНАНИЙ

1. В соответствии с IAS 23 затраты по займам это:

а) процентные и другие расходы, понесенные компанией в связи с получением заемных средств;

б) только процентные расходы, учтенные компанией в целях налогообложения;

в) процентные расходы по условному активу; г) процентные расходы по квалифицируемому активу.

2.Актив, подготовка которого к использованию требует длительного времени, называется:

а) долгоиграющий актив; б) условный актив; в) квалифицируемый актив;

г) условно-квалифицируемый актив.

3.Какая информация о затратах по займам раскрывается в примечаниях к отчетности?

а) информация о сумме затрат, капитализированных в течение периода;

б) общая сумма процентов; в) сведения о квалифицируемом активе.

4.К запасам относятся:

а) дивиденды; б) условный актив;

в) квалифицируемый актив; г) активы, созданные в процессе производства для продажи.

5.Может ли пересматриваться нормативная себестоимость запасов?

а) да; б) нет;

в) только по квалифицируемым активам.

6.Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его…

а) текущей рыночной стоимости; б) денежной оценки, согласованной учредителями; в) себестоимости.

87

7.Разница между чистыми поступлениями денежных средств от выбытия активов и его балансовой стоимостью признается как …

а) доход или расход в Отчете о совокупном доходе; б) амортизация в Приложении к отчетности; в) среди ответов нет верного.

8.Если проект создания нематериального актива невозможно разделить на этапы исследования и разработок, то он полностью рассматривается как…

а) проектировочный; б) исследовательский;

в) проектировочно-исследовательский.

9.Объект инвестиционной недвижимости первоначально оценивается…

а) по затратам на его приобретение, строительство и все прямые

инакладные расходы связанные с приобретением;

б) по затратам на его приобретение, строительство и все прямые расходы связанные с приобретением;

в) только по прямым затратам на его приобретение.

10.Независимо от обстоятельств приобретения, первоначально нематериальный актив должен оцениваться по…

а) себестоимости; б) рыночной стоимости;

в) справедливой стоимости.

11.Метод начисления амортизации должен соответствовать…

а) сроку полезного использования нематериального актива; б) графику потребления компанией экономических выгод от ак-

тива; в) объему выпускаемой продукции с использованием нематери-

ального актива.

12.Переоценка нематериального актива производится путем… а) пересчета их остаточной стоимости; б) определения справедливой стоимости; в) определения рыночной стоимости.

13.Если справедливую стоимость определить невозможно, то инвестиционная недвижимость учитывается…

а) по себестоимости; б) по фактической стоимости;

в) по себестоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценения.

88

14.IAS 38 «Нематериальные активы» определяет, что затраты понесенные после первоначального признания актива, или затраты после его создания, признаются затратами…

а) прошлых периодов;

б) будущих периодов; в) отчетного периода.

15.Назовите расходы, включаемые в расходы на приобретение, создание нематериального актива:

а) возмещаемые суммы налогов;

б) общехозяйственные расходы; в) расходы по НИОКР;

г) среди предложенных ответов нет верного.

16.Сумма дооценки нематериального актива в результате пере-

оценки зачисляется в … а) уставный капитал организации;

б) добавочный капитал организации; в) резервный капитал организации.

17.Обязана ли компания привлекать оценщика для подтверждения справедливой стоимости объекта инвестиционной недвижимости?

а) обязана; б) не обязана;

в) не обязана, хотя это стандартом приветствуется.

18.Назовите исключения, при которых затраты, понесенные после первоначального признания актива, или затраты после его создания не будут признаваться затратами отчетного периода:

а) существует вероятность того, что эти затраты позволят активу создавать будущие экономические выгоды сверх первоначально определенных размеров;

б) эти затраты могут быть надежно измерены и отнесены на ак-

тив; в) среди предложенных вариантов нет верных.

19.Начисляется ли амортизация по НМА некоммерческих орга-

низаций? а) да; б) нет.

89

Перечень вопросов для контроля знаний

1.Предпосылки и значения создания международных стандартов финансовой отчетности, порядок их разработки и утверждения.

2.Интерпретации к МСФО, порядок разработки и утверждения.

3.Принципы подготовки и представления финансовой отчетности.

4.Качественные характеристики финансовой информации.

5.Основные элементы финансовой отчетности, их характеристика и содержание.

6.Критерии признания отдельных видов активов.

7.Критерии признания обязательств.

8.Критерии признания доходов и финансовых результатов.

9.Критерии признания расходов.

10.Критерии признания собственного капитала.

11.Концепция поддержания капитала.

12.Цели формирования финансовой отчетности.

13.Форматы и содержание обязательных и дополнительных форм отчетности.

14.Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки в отчетности компаний.

15.Виды учетных систем, применяемых в международной практике.

16.Оценка элементов отчетности, их виды и классификация.

17.Стандартизация финансового учета и финансовой отчетности.

18.Основные принципы и концепции международной системы финансового учета и финансовой отчетности.

19.Требования, предъявляемые к содержанию финансовой отчетности.

20.Резервы, условные обязательства и условные активы.

21.Раскрытие информации о доходах и расходах.

22.Раскрытие информации о событиях после отчетного периода.

23.Финансовая отчетность в условиях гиперинфляционной экономики.

90