Кувяткина Бухгалтерский учет и аудит внешнеекономической 2012
.pdfМИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ЯДЕРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ «МИФИ»
Н.Н. Кувяткина, П.Ю. Леонов
Бухгалтерский учет и аудит внешнеэкономической деятельности
Рекомендовано УМО «Ядерные физика и технологии» в качестве учебного пособия
для студентов высших учебных заведений
Москва 2012
УДК 657.1(075) + 657.6(075)
ББК 65.052я7 + 65.053я7 К 88
Кувяткина Н.Н., Леонов П.Ю. Бухгалтерский учет и аудит внешнеэкономической деятельности: учебное пособие. М.: НИЯУ МИФИ, 2012. – 88 с.
В учебном пособии рассматриваются валютное регулирование и валютный контроль. Описано проведение таможенных процедур, порядок оформления внешнеэкономических операций, а также их отражение в бухгалтерском учете. Изложены особенности аудита валютных операций. Приведены примеры бухгалтерских проводок и задач, тесты и вопросы для самоконтроля студентов по дисциплине «Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности».
Учебное пособие предназначено для студентов различных форм обучения экономических специальностей НИЯУ МИФИ. Пособие может применяться преподавателями, ведущими лекционные и практические занятия по курсу «Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности»
Подготовлено в рамках Программы создания и развития НИЯУ МИФИ
Рецензент Шаркова Антонина Васильевна, доктор экономических наук, профессор
ISBN 978-5-7262-1799-4 |
© Национальный исследовательский ядерный |
|
университет «МИФИ», 2012 |
Редактор Т.В. Волвенкова
Подписано в печать 15.11.2012. Формат 60 Х 84 1/16 Уч.-изд. л. 6,25. Печ. л. 5,5. Тираж 200 экз.
Изд. № 014-1. Заказ № 77
Национальный исследовательский ядерный университет «МИФИ» 115409, Москва, Каширское ш., 31
ООО «Полиграфический комплекс “Курчатовский”» 144000, Московская область, г. Электросталь, ул. Красная, д. 42
СОДЕРЖАНИЕ |
|
ВВЕДЕНИЕ.......................................................................................... |
5 |
ГЛАВА 1. ОСНОВЫ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ |
|
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ |
|
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ........................................................ |
6 |
1.1. Внешнеторговая деятельность и ее государственное |
|
регулирование....................................................................................... |
7 |
1.2. Требования, предъявляемые к составлению внешнеторговых |
|
контрактов ............................................................................................. |
8 |
1.3. Базисные условия поставки «Инкотермс» и их общая |
|
характеристика.................................................................................... |
13 |
1.4. Таможенные процедуры и оформление................................ |
16 |
ГЛАВА 2. ВАЛЮТНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И ВАЛЮТНЫЙ |
|
КОНТРОЛЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ .......................... |
21 |
2.1. Валютные операции между резидентами и нерезидентами21 |
|
2.2. Валютные операции между резидентами............................. |
21 |
2.3. Валютный контроль в Российской Федерации.................... |
23 |
ГЛАВА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ |
|
ОПЕРАЦИЙ....................................................................................... |
27 |
3.1. Учет активов и обязательств организации, стоимость |
|
которых выражена в иностранной валюте. Курсовые разницы ..... |
27 |
3.2.Учет операций на текущих валютных счетах организаций 30
3.3.Учет операций по продаже и покупке иностранной валюты
............................................................................................................... |
32 |
3.4. Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами по |
|
загранкомандировкам......................................................................... |
33 |
3.5. Учет импортных операций..................................................... |
36 |
3.6. Учет экспортных операций.................................................... |
38 |
3.7. Отражение операций в иностранной |
валюте в |
бухгалтерской отчетности организаций.......................................... |
42 |
ГЛАВА 4. ОСОБЕННОСТИ АУДИТА |
|
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ |
|
ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ |
|
ФЕДЕРАЦИИ .................................................................................... |
44 |
4.1.Внешнеторговые сделки как обособленный объект аудита44
4.2.Цели, задачи и направления аудита внешнеторговых
операций............................................................................................... |
46 |
|
3 |
4.3. Оценка соответствия внешнеэкономических операций |
|
правовому, валютному и таможенному законодательству ............. |
53 |
4.4. Аудит экспортно-импортных операций................................ |
61 |
ТЕСТЫ ДЛЯ ПРОГРАММИРОВАННОГО КОНТРОЛЯ ........ |
78 |
ПРАКТИЧЕСКИЕ СИТУАЦИИ, РЕШЕНИЕ КОТОРЫХ |
|
НАПРАВЛЕНО НА ОВЛАДЕНИЕ НАВЫКАМИ |
|
ПРИМЕНЕНИЯ ПОЛУЧЕННЫХ ЗНАНИЙ В ОБЛАСТИ |
|
УЧЕТА И АУДИТА ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ |
|
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ............................................................................. |
83 |
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ........................................................ |
85 |
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ............................................................... |
87 |
4
ВВЕДЕНИЕ
Внешнеэкономическая деятельность российских предприятий, объединений и организаций, являясь неотъемлемой частью их хозяйственной жизни, способна при ее правильной организации стать источником значительных дополнительных доходов.
Участие российских предприятий в мировом товарообмене предъявляет серьезные требования к организации производственных процессов, из этого следует, что наши специалисты в области экономики должны разбираться в совокупности аналитических и финансовых проблем и в государственном регулировании внешнеэкономической деятельности.
Вучебном пособии рассмотрены вопросы государственного регулирования, валютного регулирования и валютного контроля, включая таможенные процедуры и оформление.
Вотдельной главе рассмотрены ведение бухгалтерского учета и аудит внешнеэкономической деятельности.
Такая структура пособия даст возможность студентам систематизировать и конкретизировать знания, приобретаемые в процессе изучения дисциплины «Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности», сосредоточить внимание на основных понятиях, их определениях, признаках и особенностях; подготовить план ответов на вопросы семинарских занятий и для итогового контроля.
Учебное пособие «Бухгалтерский учет и аудит внешнеэкономической деятельности» предназначено для студентов в качестве основного материала при подготовке к семинарским занятиям и организации самостоятельной работы в рамках изучения курса «Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности».
5
ГЛАВА 1. ОСНОВЫ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Основой валютного регулирования в РФ является Федеральный закон от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее – Закон).
Анализ валютного законодательства Российской Федерации позволяет сделать вывод о том, что система валютного регулирования в Российской Федерации за прошедший период в целом развивалась в направлении либерализации внешнеэкономической деятельности. Это соответствует требованиям времени, поскольку перед страной поставлена задача полноправного вхождения в мировое экономическое пространство.
Но либерализация не означает отсутствия государственного валютного регулирования, которое, являясь частью валютной политики, в любой стране представляет собой комплекс мер экономического и административного характера, направленных на установление правил проведения валютных операций в целях управления внутренними и внешними денежными потоками. Соотношение экономических и административных мер может быть разным, и это зависит от состояния экономики и валютно-финансовой сферы страны.
К настоящему времени произошли существенные положительные сдвиги в экономике, улучшилась финансовая ситуация в стране, укрепилась национальная валюта. Это позволило снять ограничения на проведение операций движения капитала, расширить права участников внешнеэкономической деятельности, права физических и юридических лиц при проведении валютных операций, отменить обязательную продажу части валютной выручки и т.д., т.е. соотношение в комплексе мер валютного регулирования изменилось в пользу экономических методов.
Контроль является неотъемлемой частью валютного регулирования, так как его задача заключается в обеспечении соблюдения всеми участниками внешнеэкономической деятельности валютного рынка требований валютного законодательства, направленного на
6
стабилизацию денежной системы страны, укрепление национальной валюты и защиту экономических интересов России.
1.1. Внешнеторговая деятельность и ее государственное регулирование
Государственное регулирование внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации основывается на Конституции РФ и осуществляется в соответствии с указами президента страны, федеральными законами, постановлениями правительства РФ, общепризнанными принципами и нормами международного права и международными договорами РФ. Правовые нормы регулирования внешнеэкономической деятельности даны в гражданском кодексе РФ, федеральном законе от 08.12.2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности», федеральном законе от 15.07.1995 г. № 101-ФЗ «О международных договорах Российской Федерации» и других. В данных нормативных актах определены права и обязанности участников внешнеэкономической деятельности, виды и условия их деятельности.
Значительную долю во внешнеэкономической деятельности предприятия занимает внешнеторговая деятельность.
Всоответствии с Федеральным Законом № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» внешнеторговая деятельность — это деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью. Участниками внешнеторговой деятельности могут быть российские и иностранные лица. Российское лицо — это юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иностранное лицо — это юридическое лицо или не являющаяся юридическим лицом по праву иностранного государства организация, которые не являются российскими лицами.
ВФедеральном Законе № 164-ФЗ определены нормативно следующие понятия:
1. "Внешняя торговля товарами" – импорт и (или) экспорт товаров.
2. «Импорт товара» – ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе.
7
3.«Экспорт товара» – вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе.
4.«Товар» – являющееся предметом внешнеторговой деятельности движимое имущество, отнесенное к недвижимому имуществу, воздушные, морские суда, суда внутреннего плавания и смешанного (река – море) плавания и космические объекты, а также
электрическая энергия и другие виды энергии. Транспортные средства, используемые по договору о международных перевозках, не рассматриваются в качестве товара.
5."Внешняя торговля интеллектуальной собственностью" – передача исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности или предоставление права на использование объектов
интеллектуальной собственности российским лицом иностранному лицу, либо иностранным лицом российскому лицу.
6."Внешняя торговля информацией" – внешняя торговля товарами, если информация является составной частью этих товаров, внешняя торговля интеллектуальной собственностью, если передача информации осуществляется как передача прав на объекты ин-
теллектуальной собственности, или внешняя торговля услугами в других случаях.
7."Внешняя торговля услугами" – оказание услуг, выполнение работ, включающее в себя производство, распределение, марке-
тинг, доставку услуг (работ) и осуществляемое способами, указанными в ст. 33 Федерального закона № 164 ФЗ.
1.2.Требования, предъявляемые к составлению внешнеторговых контрактов
Внешнеэкономический контракт составляется по тем же правилам, что и договоры между российскими фирмами. Однако у внешнеэкономических контрактов есть свои особенности. Универсальной типовой формы контракта не существует, хотя контракт имеет обязательные реквизиты и условия, но тем не менее является индивидуальным.
При согласовании с иностранными партнерами условий договора важно знать правила определяющие порядок и особенности его заключения.
8
Если внешнеторговая деятельность будет связана с операциями по купле/продаже товаров, то при подготовке контракта следует ознакомиться:
1)с предметом внешнеторговой сделки;
2)с налогообложением по сделке;
3)с «Инкотермс-2002»;
4)с другими нормативными актами.
ВРФ документ к применению не обязателен. Наиболее часто в международной практике используются контракты, состоящие из следующих разделов.
1. Преамбула. При оформлении контракта ему следует присвоить номер – по обычаю делового оборота установлено, что номер
присваивает та сторона, которая передает на подпись его согласованный текст. Если контракт составлен на двух языках, написание
даты в иностранной части контракта будет отличаться от русской (месяц, число, год). Наименование фирмы и ее организационноправовая форма должны быть написаны полностью, как указано в свидетельстве о государственной регистрации, сокращенная форма
не допускается. В обязательном порядке указывается наименование страны, где зарегистрирована фирма, с которой заключается договор, так как во многих странах такого понятия как регистрация фирмы нет. В этом случае нужно обратить внимание на то, где организация осуществляет свою основную деятельность и где она
платит налоги. Также следует обратить внимание, что в соответствии со ст. 1 Конституции РФ наименования Российская Федерация и Россия равнозначны, поэтому в контракте указывается либо то, либо другое название, но одинаково во всем договоре. В обязательном порядке указывается документ, который наделяет сотрудников правом составления контракта, как правило, оформляется доверенность, форма произвольная, но реквизиты и дата выдачи доверенности являются обязательными. Если срок действия доверенности не указан, то она сохраняет силу в течение одного года, если контракт заключается за пределами РФ, то форма доверенно-
сти должна отвечать требованиям иностранного государства, где совершается сделка.
2. Предмет контракта. В данном разделе отражается наименование товара, его характеристика, ассортимент. В контракте следует точно определить наименование товаров, так как это облегчает
9
процедуру международного таможенного оформления. По возможности следует указать код товара в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, который состоит из 10 цифр и индивидуален для каждого товара. Если описание товара занимает много места или договор заключен на несколько поставок, то удобнее информацию о продукции вынести в приложение (спецификацию). В этом случае в контракте следует указать, что данное приложение является неотъемлемой частью контракта.
3.Срок поставки товара. Согласно ст. 190 ГК РФ срок поставки товара определяется календарной датой, либо истечением периода времени. В этом случае географические пункты передачи товаров могут определяться базисными условиями поставки «Инкотермс», и дополнительно прописывать место передачи товаров не нужно. Если устанавливаются собственные правила перехода права собственности, то обязательно указывается место передачи товаров. При определении места передачи товаров лучше следовать
российскому законодательству. В этом разделе необходимо указать, каким образом партнеры будут извещать друг друга об отгрузке товаров. Если срок поставки не установлен, то продавец должен в течение 7 дней после требования покупателя поставить продукцию (таков обычай международной торговли), однако в ряде стран предусмотрено иное правило: если в контракте не указан срок поставки, то продавец может произвести ее «немедленно» или покупатель вправе потребовать «немедленной» поставки заказанного им товара.
«Немедленно» означает, что товар должен быть поставлен в
срок, необходимый для выполнения таможенных формальностей и транспортировки. Продавец поставляет товары в срок, не превышающий двух недель.
4.Общая стоимость товаров. Цена. Цены в договоре могут
указываться в валюте любой страны, при этом наименование и код валюты, в которой оценен товар, производится в соответствии с
классификатором валют (Постановление Госкомстата РФ от 25.12.2000 г. № 405-СТ). Однако на некоторые виды товаров при-
нято устанавливать цены в определенных валютах согласно обычаям международной торговли. В цену контракта можно включить расходы, которые необходимы для доставки товара, а также можно
10