I. Фактические обстоятельства

1. Организация А является 100% участником в уставном капитале организации Б.

2. Организация А получает в коммерческом банке кредит размером 1 млрд.руб. на 1 год по ставке 20% годовых.

3. Вскоре после получения обозначенного кредита организация А предоставляет займ организации Б в размере 1 млрд. руб. на 11 месяцев по ставке 10% годовых.

II. Поставленные вопросы.

Дайте правовую оценку налоговым рискам осуществления указанных операций с точки зрения действующего правового регулирования указанных отношений.

Имеет ли право организация А уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организации на проценты по банковскому кредиту? Если не имеет, то почему? Если имеет, то в каком размере?

Решение: 3. Нормативно-правовое обоснование

В соответствии с п. 1 ст. 265 НКРФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода».

Пп. 2 п. 1 ст. 265 и п. 1 ст. 252 НК РФ гласят, что проценты по полученным кредитам могут быть учтены при исчислении налога на прибыль лишь в том случае, если имело место фактическое пользование полученными денежными средствами и данные денежные средства были использованы в деятельности, направленной на получение дохода. Т.к. денежные средства, полученные от банка, были переданы другой организации по договору займа со ставкой 10% годовых займа, предусматривающего получение дохода, то проценты по банковскому кредиту должны быть учтены в составе расходов по налогу на прибыль.

Налог на прибыль организаций — это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации.

Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, на разницу между доходами и расходами.

4.Вывод: Организация А имеет право уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организации на проценты по банковскому кредиту. Это закреплено в пп. 2 п. 1 ст. 265 и п. 1 ст. 252 НК РФ. Там сказано, что проценты по полученным кредитам могут быть учтены при исчислении налога на прибыль лишь в том случае, если имело место фактическое пользование полученными денежными средствами и данные денежные средства были использованы в деятельности, направленной на получение дохода. Поскольку денежные средства, полученные от банка, были переданы другой организации по договору займа со ставкой 10% годовых, займа, предусматривающего получение дохода, то проценты по банковскому кредиту должны быть учтены в составе расходов по налогу на прибыль

Задача 13