I. Фактические обстоятельства. II. Поставленные вопросы.

Является ли муниципальное бюджетное учреждение (некоммерческая организация) налогоплательщиком налога на прибыль организаций?

Решение: 3. Нормативно-правовое обоснование

Деятельность НКО находится в особом правовом поле. Она регулируется, прежде всего Федеральным законом от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», а также другими специальными федеральными законами.

Статус деятельности НКО определяет и особенности их налогообложения.

Так согласно статье 246 НК РФ все НКО, признаются плательщиками налога на прибыль.

При этом средства, безвозмездно поступающие НКО на их содержание и ведение уставной деятельности, при определении доходов для целей исчисления налога на прибыль организаций не учитываются (251 НК РФ).

Кроме того, НК РФ предусмотрен особый порядок при налогообложении налогом на прибыль, в случае получения НКО средств целевого финансирования в виде грантов.

НКО могут применять общий режим и упрощенную систему налогообложения (УСН).

Особенность применения некоммерческой организацией УСН заключается в том, что при определении порога доходов, ограничивающего применение данного режима налогообложения (60 млн. руб.), доходы от целевого финансирования не учитываются.

Для целей исчисления налога на прибыль сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг (п. 1 ст. 266 НК РФ). Таким образом, ст. 266 НК РФ не предусматривает возможность создания резерва по сомнительным долгам, например, по задолженности по уплате санкций за нарушение условий договоров, по задолженности по предоставленным займам и по иной задолженности, не связанной с реализацией товаров (работ, услуг). В Письмах Минфина России от 21.12.2006 N 03-03-04/2/262 и от 12.07.2006 N 03-03-04/1/579 также указано, что резерв по сомнительным долгам не может быть создан по задолженности по уплате арендных платежей.

Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходы от оказания услуг и реализации имущественных прав, каковыми являются доходы от аренды, являются двумя отдельными видами доходов. При этом создание резерва по задолженности, возникшей в связи с реализацией имущественных прав, прямо в п. 1 ст. 266 НК РФ не предусмотрено.

4. Вывод: МБУ (некоммерческая организация) является налогоплательщиком налога на прибыль организаций.

Задача 10

I. Фактические обстоятельства

Организация А имеет просроченную дебиторскую задолженность покупателей за поставленные товары. Кроме того, имеется задолженность покупателей по уплате процентов за незаконное пользование чужими денежными средства, а также просроченная задолженность организации Б по договору займа (не возвращен вовремя).

Организация А приняла решение о создании резерва по сомнительным долгам.

II. Поставленные вопросы.

Опишите условия и порядок создания такого резерва?

Какая из перечисленной задолженности будет участвовать в расчете размера резерва по сомнительным долгам?

Порядок отнесения безнадежной задолженности на убытки в налоговом учете в условиях существования резерва по сомнительным долгам?

Решение: 3. Нормативно-правовое обоснование

Согласно ч. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. При наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом. При наличии задолженностей перед налогоплательщиком с разными сроками возникновения уменьшение таких задолженностей на кредиторскую задолженность налогоплательщика производится, начиная с первой по времени возникновения.

Основанием для создания резерва по сомнительным долгам являются результаты инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчетного периода.

Размер резерва определяется отдельно в отношении каждого должника. Оцениваются его реальное финансовое положение и вероятность погашения задолженности

Согласно части 4 статье 266 НК РФ, Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50

процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

=> просроченная дебиторская задолженность покупателей за поставленные товары будет участвовать в расчете размера резерва по сомнительным долгам.

3) ч 2 ст. 266 НК РФ раскрывает понятие безнадежных долгов.

Суммы и даты образования безнадежных долгов должны быть подтверждены договором, в котором указана дата срока платежа актами приемки оказанных услуг (при их оформлении в соответствии с условиями договора), платежными поручениями, а также актом инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующим о том, что на момент списания указанная задолженность не погашена, приказом руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов (постановление ФАС Московского округа от 17.07.15 г. № А40-29510/2014).

То есть для списания дебиторской задолженности необходимо иметь документы, подтверждающие возникновение данной задолженности, а также подтверждающие истечение срока исковой давности (Определение АС СО от 14.08.15 г. № А60-27406/2015).

4.Вывод: Просроченная дебиторская задолженность покупателей за поставленные товары будет участвовать в расчете размера резерва по сомнительным долгам. для того, чтобы списать дебиторскую задолженность необходимо иметь документы, подтверждающие возникновение данной задолженности, а также подтверждающие истечение срока исковой давности.

Задача 11