I. Фактические обстоятельства

Организация А. заказала, оплатила и получила у организации Б исследование рынка чапельников на территории области Ч. Стоимость данного исследования составила 1 млн. рублей. Кроме того, организация А. открыла филиал в области Ч., сотрудники которого осуществляли сбыт чапельников. Затраты на организацию и деятельность филиала в первый год работы (аренда, реклама, связь, автомобили, заработная плата сотрудников и т.п.) составила 50 млн. рублей.

При этом за первый год работы продажи не достигли показателей, которые были указаны в исследовании организации Б. Более того, по результатам продаж филиал оказался убыточным, не обеспечил покрытие затрат на его открытие и функционирование, в связи с чем был закрыт. На закрытие потрачено еще 10 млн. рублей (выплата выходных пособий, вывоз мебели, оргтехники в основной офис и т.п.).

В акте выездной налоговой проверки налоговый орган указал, что расходы на (1) исследование рынка чапельников, (2) открытие убыточного офиса, (3) закрытие убыточного офиса нельзя относить к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, в связи с чем доначислил налог на прибыль организаций, начислил пени и привлек организацию А к налоговой ответственности.

II. Поставленные вопросы.

Насколько правомерна данная позиция?

Решение: 3. Нормативно-правовое обоснование

Согласно п.1 ст.252 НК РФ: расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Согласно статье 252 НК РФ – расходы должны быть документально подтверждены и экономически оправданы (ВАС сформулировал: необходима направленность на получение прибыли)

Все расходы организации, признаваемые в налоговой базе, должны одновременно быть: 1. экономически обоснованы; 2. документально подтверждены; 3. связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

пункт2 ст 252 НК РФ позволяет нам разделить все расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, на две группы: 1) расходы, связанные с производством и реализацией; 2) внереализационные расходы.

пункт 1 ст 253 НКРФ гласит, что к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся: расходы на производство, хранение и доставку товаров, выполнение работ или оказание услуг; расходы, связанные с приобретением и реализацией покупных товаров; расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт и техобслуживание основных средств, а также на поддержание их в исправном состоянии; расходы на освоение природных ресурсов; § расходы на НИОКР; расходы на обязательное и добровольное страхование; расходы, связанные с приобретением прав на государственные (муниципальные) земельные участки, на которых находятся строения или будет осуществляться капитальное строительство (ст. 264.1 НК РФ); прочие расходы.

4. Вывод: Дальнейшие действия налогового органа неправомерные.

Задача 6