Задача 1

I. Фактические обстоятельства

1. Организация А оказала услугу организации Б в 2018 году. Стоимость услуги - 19 млн. руб. Организация Б не оплатила услугу. Весной 2019 года на организации Б было введено наблюдение, а затем конкурсное производство. Организация А стала конкурсным кредитором.

II. Поставленные вопросы.

Возникла ли у организации А обязанность признать доход от оказания услуг при расчете налоговой базы? Если нет, то почему? Если да, то в какой момент?

3. Нормативно-правовое обоснование.

В соответствии с п. 1 ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается: для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой (ст. 247 НК РФ)

В силу пп.2 п.1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся внереализационные доходы. Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба (п.3 ст. 250 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 271 НК РФ доходами признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается: дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика - для доходов (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ)

4. Вывод: В задаче не указана дата поступления денежных средств на счет организации А, неизвестно поступили ли деньги вообще, следовательно, у организации не возникла обязанность по исчислению и уплате налога.

Задача 2

I. Фактические обстоятельства

Коммерческий банк выдает потребительские кредиты. В целях минимизации рисков со страховой организацией был заключен договор страхования на случай дефолта заемщиков (страховое возмещение выплачивалось в случае просрочки заемщиком возврата суммы кредита более чем на 30 дней, при этом права требования возврата суммы кредита в порядке суброгации переходили к страховщику).

II. Поставленные вопросы.

Может ли банк принять на расходы по налогу на прибыль организации страховую премию (взносы) по указанному договору страхования?

Решение: 3. Нормативно-правовое обоснование Расходы по налогу на прибыль организации по страхованию НК РФ не предусматривает. п. 1 ст. 252 НК РФ гласит, что при исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходы по указанным в п. 1 ст. 263 НК РФ добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Согласно п. 1 ст. 929 Гражданского кодекса РФ по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

4. Вывод: расходы в виде страхования кредитов не относится к перечню расходов на обязательное и добравольное имущественное страхование.

Задача 3