I. Фактические обстоятельства

Российская организация и иностранная организация (не является налоговым резидентом) заключили договор поставки. Российская организация нарушила условия договора, в связи с чем заплатила штраф в денежном выражении контрагенту, который был предусмотрен договором.

II. Поставленные вопросы.

Подлежит ли сумма штрафа, полученная иностранной организацией, налогообложению налогом на прибыль на территории РФ?

Является ли кипрская компания для целей налога на прибыль: а) налоговым резидентом РФ, б) контролируемой иностранной компанией, если она:

1. Принадлежит резиденту РФ (100% долей);

2. Местом ее управления является РФ;

3. Деятельность она осуществляет за пределами РФ и не имеет обособленных подразделений в РФ?

Решение: 3. Нормативно-правовое обоснование

Иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль организаций (ст. 246 НКРФ). Объектом налогообложения для таких организаций признаются доходы, полученные от источников в РФ, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ (п. 3 ст. 247 НК РФ).

Штрафы и пени за нарушение российскими лицами договорных обязательств пп. 9 п. 1 ст. 309 НК РФ относит к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, которые подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Пунктом 1 ст. 310 НК РФ определено, что налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 НК РФ. Таким исключением, в частности, является выплата доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации (пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ).

Следует отметить, что в соответствии с п. 1 ст. 312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ гласит, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются в том числе и иностранные организации (п. 1 ст. 143, п. 2 ст. 11 НК РФ).

Налоговые агенты в целях применения гл. 21 НК РФ удерживают у налогоплательщиков НДС и перечисляют его в бюджет в случаях, предусмотренных ст. 161 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Согласно положениям пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по перевозке или транспортировке товаров, оказываемых иностранными организациями, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не являются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость на территории Российской Федерации. 4. Вывод: При выплате штрафных санкций российская компания не должна выполнять функции налогового агента, не должна удерживать и перечислять НДС в бюджет РФ.

Задача 9