I. Фактические обстоятельства

Организация А является акционерным обществом. Ее акционерами являются организация Б и субъект Российской Федерации в лице министерства соответствующего субъекта по управлению государственным имуществом.

По итогам года общее собрание акционеров приняло решение о выплате за счет прибыли, оставшейся после налогообложения, дивидендов.

II. Поставленные вопросы.

Какова особенность исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в данном случае? Есть ли какая-то специфика при исчислении и уплате дивидендов в описанном случае в пользу государства?

Решение: 3. Нормативно-правовое обоснование

Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом для целей налогообложения признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

В случае непропорционального распределения чистой прибыли общества часть чистой прибыли общества, распределенная между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале общества, не признается для целей налогообложения дивидендами.

Лицо, признаваемое в соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным

российской организацией, определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ.

В п. 5 ст. 275 НК РФ приведена формула, по которой налоговый агент (организация, выплачивающая дивиденды) определяет сумму налога для удержания из доходов конкретного налогоплательщика-получателя дивидендов. Выглядит она следующим образом:

Н = К x Сн x (Д1 - Д2),

где Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

Сн - соответствующая налоговая ставка;

Д1 - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

Д2 - общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, что указанная сумма дивидендов ранее не учитывалась при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

Ставки:

1. В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НКРФ налоговая ставка составляет 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Для подтверждения права на применение указанной налоговой ставки налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов.

Такими документами могут, в частности, являться договоры купли-продажи (мены), решения о размещении эмиссионных ценных бумаг, договоры о реорганизации в форме слияния или присоединения, решения о реорганизации в форме разделения, выделения или преобразования, ликвидационные (разделительные) балансы, передаточные акты, свидетельства о государственной регистрации организации, планы приватизации, решения о выпуске ценных бумаг, отчеты об итогах выпуска ценных бумаг, проспекты эмиссии, судебные решения, уставы, учредительные договоры (решения об учреждении) или их аналоги, выписки из лицевого счета (счетов) в системе ведения реестра акционеров (участников), выписки по счету (счетам) депо и иные документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов. Указанные документы или их копии, если они составлены на иностранном языке, должны быть легализованы в установленном порядке и переведены на русский язык.

2. 13 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, не указанными в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, а также по доходам в виде дивидендов, полученных по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ);

3. Для физических лиц - получателей дивидендов налоговая ставка составляет 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Порядок и сроки перечисления в бюджет дивидендов определены письмом Минфина России и Госналогслужбы России от 08.12.93 № 143, № ЮУ-4-15/194н, согласованным с Госкомимуществом России и Российским фондом федерального имущества и зарегистрированным в Минюсте России 23.12.93 № 441.

При выплате сумм годовых дивидендов по принадлежащим государству акциям акционерными обществами, доля принадлежащих государству акций которых превышает 25 процентов уставного капитала, такие общества обязаны перечислять в бюджет соответствующие средства не позднее 1 мая

года, следующего за отчетным; при выплате промежуточных (ежеквартальных, полугодовых) дивидендов эти средства подлежат перечислению в бюджет не позднее 10 дней со дня их начисления. С окончанием срока приватизации, определенного планом приватизации предприятия, прекращается указанный выше порядок уплаты дивидендов.

Сроки выплаты дивидендов по акциям других акционерных обществ, доля принадлежащих государству акций которых не превышает 25 процентов уставного капитала либо у которых срок приватизации, определенный планом приватизации, истек, определяются в соответствии с п. 4 ст. 42 Федерального закона РФ от 26.12.95 № 208-ФЗ “Об акционерных обществах”.

Предусмотренные ст. 10 Федерального закона РФ от 26.02.97 № 29-ФЗ “О федеральном бюджете на 1997 год” дивиденды по акциям, находящимся в федеральной собственности, зачисляются в доходы федерального бюджета на код 20102 “Дивиденды по акциям, принадлежащим государству” Бюджетной классификации Российской Федерации в редакции приказа Минфина России от 29.12.94 № 177 “О Бюджетной классификации Российской Федерации” либо на раздел 12 “Прочие налоги, сборы и другие поступления”, параграф 54 “Дивиденды по акциям, принадлежащим государству” Классификации доходов и расходов бюджетов Российской Федерации в редакции приказа Минфина России от 03.08.93 № 89 “О внесении изменений и дополнений в Классификацию доходов и расходов бюджетов Российской Федерации”.

В случае нарушения сроков перечисления акционерными обществами дивидендов по акциям, принадлежащим государству, не внесенная в бюджет сумма считается недоимкой, на которую начисляется пеня в размере 0,05 процента в соответствии с п. 11 инструкции Минфина России от 12.06.81 № 121, изданной на основании п. 37 Положения о взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей, утвержденного Указом Президиума Верховного совета СССР от 26.01.81 № 3820-Х, а также п. 1 приложения 2 к инструкции Госналогслужбы России от 15.04.94 № 26 “О порядке ведения в государственных налоговых инспекциях оперативно-бухгалтерского учета налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей”.

4. Вывод: Присутствует ряд особенностей при исчислении, а именно В п. 5 ст. 275 НК РФ приведена формула, по которой налоговый агент (организация, выплачивающая дивиденды) определяет сумму налога для удержания из

доходов конкретного налогоплательщика-получателя дивидендов. Ставка для физ лиц, а также по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, не указанными в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, а также по доходам в виде дивидендов, полученных по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ) будет 13%. Исключение пп. 1 п. 3 ст. 284.

Порядок и сроки перечисления государству в бюджет дивидендов определены письмом Минфина России и Госналогслужбы России от 08.12.93 № 143, № ЮУ-4-15/194н, согласованным с Госкомимуществом России и Российским фондом федерального имущества и зарегистрированным в Минюсте России 23.12.93 № 441.

Задача 12